Оптимизация налогов в практике современной России

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

 

Кафедра банковского  дела

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Налоговый менеджмент»

Вариант № 1

 

 

 

Исполнитель:                                                        Лодыгина Л.В., ФЭФ, 4330 б

 

Проверила:                  Попова Н.И.

 

 

Сыктывкар 2013

 

Практическая  часть

Составить налоговый календарь  на 1 квартал следующего года по срокам представления налоговой отчетности и срокам уплаты платежей в бюджет для налогоплательщика - организации, применяющей ЕНВД и обычную систему  налогообложения, являющегося налоговым  агентом по НДФЛ (сроки выплаты  заработной платы – 5 и 22 число). Транспортных средств и земельного участка  нет.

 

Сначала составляем аналитическую  таблицу:

Налог	Налоговый период	Отчетный период	Вид налоговой отчетности	Срок предоставления		Срок уплаты
				ИП	Организация	ИП	Организация
ССЧ	Ежегодно	-	-	20.01	20.01	-	-
УСН	Календарный год	I квартал I полугод. 9 месяц	Налоговая декларация	30.04	31.03	Не позднее 25 числа по итогам года
ЕНВД	Квартал	-	Налоговая декларация	Не позднее 20 числа		Не позднее 25 числа
НДФЛ	Календарный год	-	2 НДФЛ	Не позднее 01.04		День выдачи зарплаты

 

Налоговый календарь (составляем на 1 квартал 2013 года)

Месяц	Налог	Налоговая отчетность		Срок уплаты
		Вид	Фактический срок	Период	Фактический срок
Январь	-	Сведения о ССЧ	18.01.2013	-	-
	ЕНВД	Декларация за 4 кв 2012 г	18.01.2013	За 4 кв 2012 г	25.01.2013
Февраль	НДФЛ	-	-	За январь 2013	05.02.2013
Март	НДФЛ	-	-	За февраль 2013	05.03.2013
Апрель	УСН	Декларация за 2012 г	01.04.2013	За 2012 г	01.04.2013
	НДФЛ	2 НДФЛ	01.04.2013	За март 2013 г	05.04.2013
	ЕНВД	Декларация за 1 кв 2013 г	19.04.2013	За 1 кв 2013 г	25.04.2013
	УСН	-	-	За 1 кв 2013 г	25.04.2013

Оптимизация налогов  в практике современной России

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или  иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и  предлагает налогоплательщикам различные  налоговые льготы, если они будут  действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются  не только за счет полного знания и  использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации  и оптимизации налогообложения.

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, — это организация  бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. Текущее планирование в первую очередь предусматривает  формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании  его устава и законодательных  актов в области налогообложения  определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Универсальная  схема налогового планирования на предприятии представлена на рисунке 1.

 
 

 
Рис. 1. Схема налогового планирования на предприятии 

Налоговая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемую  налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Действия данной организации по определению оптимальных  объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. 

Оптимизация налогообложения  предполагает:

• минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске);
• недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. 

В действительности целью  является не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия  после налогообложения. Цель минимизации  налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть ненамного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет  множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено  и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных  ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой юридической  квалификации законодателей, но и ввиду  невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и  уплате того или иного налога. «Легальное», или «законное», уклонение от уплаты налогов — весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов.

Существуют самые различные  схемы оптимизации налоговых  платежей. Каждое предприятие, исходя из своих условий хозяйствования, вправе выбирать ту или иную схему  оптимизации налогов. Наиболее распространенными оптимизируемыми налогами являются налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (рис. 2).

 
 

 

Рис. 2. Основные схемы оптимизации  налога на прибыль организаций и  НДС 

Для оптимизации налогообложения  налога на прибыль существует множество  схем. Эти схемы позволяют заменить уплату налога на прибыль уплатой символического единого налога на вмененный доход, «упрощенного» налога, отсрочить уплату налогов до трех лет либо «бесконечно». Многие из этих схем уменьшают не только налог на прибыль, но и другие налоги.

Согласно действующему законодательству существует два метода признания  доходов и расходов в целях налогообложения: кассовый метод и метод начисления.

Кассовый метод выгоден  тем предприятиям, которые:

• не имеют крупных долгов перед своими поставщиками;
• редко получают авансы;
• предоставляют своим покупателям крупные коммерческие кредиты и отсрочки;
• по каким-либо причинам не могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

Однако применять его  могут лишь те организации, у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила  одного миллиона рублей за каждый квартал.

К другим схемам оптимизации  налога на прибыль можно отнести:

1. применение упрощенной системы (разница ставок и метода учета реализации);
2. применение в производстве или торговле единого налога на вмененный доход (услуги);
3. применение в розничной и оптовой торговле единого налога на вмененный доход (с символической площадью торгового зала и уплатой символического налога);
4. создание холдинговой структуры: перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);
5. капитализация прибыли ООО или АО через уставный капитал или внереализационные доходы;
6. применение зарубежных оффшоров во внутрироссийских операциях;
7. создание простого товарищества организаций или индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения;
8. создание холдинга в составе одной или двух общественных организаций инвалидов и дочерней коммерческой организации; 
9. осуществление деятельности с помощью работников-инвалидов (использование аутсорсинга (лизинга) персонала);
10. применение лизинга (ускоренной амортизации с коэффициентом 3).

 

  
  Однако ни один из методов  сам по себе не приносит успеха в  налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого  результата. 

Интересными для осуществления  представляются следующие схемы: 
экономия по уплате налога на прибыль при помощи присоединения убыточной организации.

Чтобы уменьшить налоговые  платежи, данная организация провела  реорганизацию в форме присоединения  к ней убыточного предприятия. Этой схемой можно воспользоваться на основании п. 5 ст. 283 Налогового кодекса РФ. При этом налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму убытка присоединившейся организации. При присоединении одна организация вливается в другую и таким образом прекращает существовать как самостоятельное юридическое лицо.

Процесс реорганизации состоит  из трех этапов:

1. принятия решения о реорганизации;
2. решения федеральной антимонопольной службы;
3. регистрации в едином государственном реестре юридических лиц;

- экономия при уплате налога на прибыль при покупке основных средств. Средства, истраченные на покупку дорогостоящего оборудования, исключают из налогооблагаемого дохода постепенно - по мере того, как начисляют амортизацию. А с остаточной стоимости (разницы между первоначальной стоимостью и амортизацией) платят налог на имущество. Однако возможно значительное снижение налогов, если покупку основного средства оформить через лизинговую компанию. А если такая организация еще и входит в один холдинг с покупателем, это можно считать идеальным вариантом. Предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

В том случае, если приобретенное  оборудование числится на балансе у  лизингодателя, он берет на себя заботу об уплате налога на имущество и  сам рассчитывает амортизационные  отчисления. А лизингополучателю  остается всего лишь списывать на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор лизинга, как правило, заключается от одного до трех лет.

Таким образом, имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, имеет в бухучете нулевую стоимость  и в балансе не отражается. В  налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после  окончательного расчета, вообще не показываются, так как к этому времени  все затраты, связанные с договором  лизинга, включая покупную стоимость  оборудования, уже списаны. А учитывать  для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы фирмы;

• экономия на налоге за счет резерва расходов на ремонт основных средств. Поскольку очень трудно предугадать, в какой момент сломается тот или иной производственный агрегат, на предприятии можно создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Создав такой резерв, бухгалтер в уменьшение прибыли ежемесячно списывает одинаковые суммы ремонтных расходов, и при этом он может с большой точностью рассчитать размер налоговых платежей. С помощью ремонтного резерва можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений на последующие отчетные периоды, а высвободившиеся денежные средства пустить на текущие расходы;
• оптимизация налогов при выплате компенсации сотрудникам за использование личного имущества на работе. В случае, когда организация не может обеспечить сотрудника необходимой оргтехникой, инвентарем или машиной, возможно использование личного имущества сотрудников. При этом оплачивается использование их техники. При этом разработано несколько вариантов, чтобы максимально сократить траты, уменьшить всевозможные налоги и взносы с выплат по использованию личного имущества сотрудников.

Самым распространенным способом оформления компенсации является ее оформление в трудовом договоре работника.

При оплате компенсации за использование в служебной деятельности собственного автомобиля необходимо руководствоваться п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым компенсация работнику за эксплуатацию личного транспорта включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. При этом следует руководствоваться нормами, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. (с изм. и доп. от 15 ноября 2002 г., 9 февраля 2004 г.). Суммы, выплаченные сверх этих норм, не исключаются из налогооблагаемого дохода (п. 38 ст. 270 НК РФ);

• оптимизация налогов, уплачиваемых с зарплаты. Как показывают расчеты, выплата официальной зарплаты обходится предприятию примерно на 80% дороже, чем выдача «черной» зарплаты. Тем не менее для оплаты труда своих сотрудников организации стремятся использовать законные способы, позволяющие оптимизировать «зарплатные» налоги. Под термином «зарплатные» налоги понимают совокупность налогов, величина которых напрямую зависит от фонда оплаты труда. 

 

  
Пример

Необходимо рассчитать сумму  налогов, которую организация уплатит  в том случае, если будет выплачивать  сотруднику на руки заработную плату  в размере 100 руб. Сумма в 100 руб., которую получает сотрудник, составляет 87% от начисленной ему заработной платы (налогооблагаемого дохода), поскольку из нее уже вычтен налог на доходы физических лиц. Следовательно, фонд оплаты труда с учетом налога на доходы физических лиц составит 114,94 руб. (100 руб./87% х 100%), а сумма НДФЛ — 14,94 руб. (114,94 руб. х 13% / 100%).

С начисленной суммы оплаты труда необходимо заплатить единый социальный налог в размере 29,88 руб. (114,94 руб. х 26% / 100%). С учетом НДФЛ и ЕСН налоговая нагрузка составит 44,82% [(14,94 руб. + 29,88 руб.)/100 руб. х 100%].

Таким образом, выплата сотруднику заработной платы в размере 100 руб. дополнительно обходится предприятию  в 44,82 руб. (14,94 + 29,88). При этом существенная часть налоговой нагрузки предприятия возникает при выплате заработной платы руководителям, поскольку, как правило, их вознаграждения занимают значительную долю в общем фонде оплаты труда.

Единый социальный налог  составляет 80% от суммы всех налогов, уплачиваемых организациями. Его размер в настоящее время составляет 26% от фонда оплаты труда. Данная ставка применяется, если сотрудник заработал  не более 280 000 руб. Для доходов же, превышающих эту сумму, предусмотрены  пониженные ставки налога, которые  доступны абсолютно для всех предприятий.

Если выплаты работнику  не уменьшают налогооблагаемую прибыль  предприятия, то единый социальный налог  с них не уплачивается (п. 3 ст. 236 НК РФ). К таким выплатам согласно ст. 270 НК РФ, в частности, относятся: 

• вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами;
• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, данная организация  может выдать часть зарплаты в  виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. В таком случае эта сумма не будет облагаться ЕСН, но ее нельзя будет включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль. При условии, что предприятие не использует регрессию по ЕСН, такая операция позволит ей уменьшить налоговую нагрузку.

Интересным способом оптимизации  НДС выступает схема уплаты НДС  при продаже имущества при  помощи передачи в качестве вклада по договору простого товарищества. В  рамках реализации данной схемы необходимо выполнить следующие действия:

1) продавец имущества  заключает договор простого товарищества  с покупателем. В качестве вклада по договору простого товарищества продавец вносит имущество, предназначенное для продажи, а покупатель — денежные средства. Операция по внесению имущества в качестве вклада по договору простого товарищества:

• не признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 278 НК РФ);
• не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);

2) по прошествии определенного  количества времени (по согласованию  между продавцом и покупателем)  договор простого товарищества прекращается, при этом продавец имущества получает денежные средства, внесенные по договору простого товарищества покупателем имущества, а покупатель — имущество, внесенное продавцом.

Имущество (в том числе  денежные средства), полученное в пределах первоначального взноса участника  договора простого товарищества при  разделе имущества, находящегося в  общей собственности участников договора простого товарищества:

• не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В результате продавец осуществляет передачу имущества в собственность  покупателя, получая оплату за это  имущество исходя из его действительной стоимости, законно избегая при  этом уплаты НДС и налога на прибыль  по данной операции.

Еще одной интересной схемой оптимизации НДС является заключение договора займа в целях неуплаты налога с полученных авансов, поскольку  ни покупатель, ни продавец до отгрузки товара (приемки работ, услуг) не могут  предъявить этот НДС к вычету. Однако, исключив из договора поставки (подряда, возмездного оказания услуг) условие о предоплате и заключив с поставщиком договор займа, можно избежать необходимости уплачивать НДС с авансов (предоставление займа в денежной форме не облагается НДС — подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). 

Обычно при использовании  этого способа договор займа  заключается на срок, по истечении  которого поставщик обязан отгрузить  товар (выполнить работу, оказать  услугу). При наступлении срока  возврата займа и срока поставки (приемки работ, услуг) покупатель и  поставщик проводят зачет встречных  денежных требований, который считается оплатой для целей НДС (п. 2 ст. 167 НК РФ). Поэтому договор займа, заменяющий собой аванс, нужно заключать с учетом следующих особенностей:

1) договор займа должен  быть заключен раньше договора  поставки (подряда, возмездного оказания  услуг) (неделя-две, впрочем, чем  раньше, тем лучше);

2) заем должен быть  процентным (процент может быть  небольшой – 1—2%);

3) срок возврата займа  не должен совпадать со сроком  поставки товара (датой приемки  работ, услуг) (неделя-две раньше  или позже, чем больше несовпадение  сроков, тем лучше);

4) сумма займа не должна  совпадать с суммой основного  договора (3—5% в сторону превышения  или уменьшения, чем больше, тем  лучше).

При соблюдении этих условий  доказать ложность договора займа налоговым  органам будет практически невозможно, ведь в этом случае заем будет представлять собой самостоятельную экономически целесообразную сделку, связать которую  с договором поставки (подряда, возмездного  оказания услуг) будет непросто.

Для оптимизации налога на добавленную стоимость можно  использовать и много других схем, таких как:

1) использование розничной  и мелкой оптовой торговли  без НДС (в случае, если у  клиента нет собственных оборотов  без НДС, привлекаются розничные  обороты других предприятий или  строятся цепочки до конечного  потребителя).

Организации розничной торговли начисляют НДС с полной стоимости  реализованного товара. Суммы НДС, уплаченные поставщикам, подлежат вычету.

Но если товар приобретается  организацией розничной торговли у  лиц, не уплачивающих НДС по договору купли-продажи, это невыгодно по сравнению с приобретением товара у плательщиков НДС.

В то же время, если организация  розничной торговли берет на реализацию товар у лиц, не уплачивающих НДС  по договору комиссии, то НДС начисляется  со стоимости комиссионного вознаграждения на основании ст. 156 НК РФ.

Применение этого метода возможно потому, что покупателем  товаров в розничной торговле обычно является население. Покупатели — физические лица используют приобретаемые  товары не для производственных нужд, а для личного потребления  и не принимают НДС к вычету;

2) создание рациональной  холдинговой структуры как метод  комплексной оптимизации налогообложения.

Таким образом, можно сделать  следующие выводы. У налогоплательщиков имеются различные возможности  для уменьшения налоговой нагрузки, к которым в первую очередь  следует отнести возможность  минимизации отдельных налогов. Это связано со следующими обстоятельствами.

Во-первых, законодательством  устанавливается немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие  субъекты используют их в полной мере. Во-вторых, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров и т. д. Существуют и другие возможности минимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например, за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режимы. В-третьих, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплаченных налогов.

 
 

 

ЛИТЕРАТУРА 

 

1.	Афанасьева Н.В. Налоговое  планирование. Как не стать заложником освобождения от НДС / Н.В. Афанасьева // Учет, налоги, право. 2005. № 27. С. 8—10.
2.	Борецкий А.М. ЕСН: Возможности оптимизации/А.М. Борецкий// Практический бухгалтерский учет. 2009. № 7. С. 5—12.
3.	Барулин С.В. Налоговый менеджмент // Омега-Л, 2007 г.
4.	Злобина Л.А. Практика оптимизации  налоговой нагрузки экономического субъекта / Л.А. Злобина. — М.: Академический проект, 2008.
5.	Налоговый кодекс Российской Федерации. — М.:«ЮРКНИГА», 2011.
6.	Новые схемы по оптимизации  уплаты НДС // Бухгалтерские новости. 2009. №12. С. 3.