Оптимизация платежей по налогу на добавленную стоимомть

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

^{Факультет:}     ФИНАНСЫ И КРЕДИТ

^{Кафедра: ФИНАНСОВ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ}       

^{Дисциплина:  НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ}

^{КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА}

на тему: «ОПТИМИЗАЦИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

Исполнитель – студентка 5 курса Никишина Е. Ю.,  группа 550

      шифр 500255114

Руководитель: Дементьев Д. В.

^{Сдана на проверку}   «___» __________ 2010г.

ОЦЕНКА «____________»

Бердск 2010

Содержание:

Введение…………………………………………………………….……………..3 
1. Теоретическая часть…………………………………………………………....4 
2. Практическая часть…………………………………………………………...21 
Заключение……………………………………………………………………….28 
Список использованных источников…………………………………………30 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый менеджмент –  это процесс управления налогами путем использования налогового механизма для воздействия на налоговую систему.

Целью налогового менеджмента  является реализация налоговой политики государства и хозяйствующего субъекта.

Объектами налогового менеджмента  являются: налоговое администрирование; налоговое планирование; налоговый учет.

Налоговое администрирование предполагает:

• постановку налогоплательщика на налоговый учет и выполнение им других обязательных организационных действий, необходимых для ведения хозяйственной деятельности;
• установление законодательных и нормативных актов по исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов;
• регулирование порядка изменения срока уплаты налогов;
• контроль и обеспечение исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов.

Налоговое планирование – это неотъемлемая часть планирования на уровне государства и хозяйствующего субъекта управления. Государственное налоговое планирование – совокупность действий исполнительных органов управления по выработке общей структуры доходных статей бюджета, оценка налоговых поступлений бюджета в расчете на перспективу и на текущий год. Корпоративное налоговое планирование – целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Налоговый учет – выбранная в соответствии с Налоговым кодексом РФ совокупность способов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ОПТИМИЗАЦИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Планирование отдельных  налогов осуществляется по различным  элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.

Основное значение на этом этапе налогового планирования принадлежит: оценке влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги; использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов, что требует досконального знания соответствующих законодательно-нормативных документов.

При планировании важное значение придается делению налогов  на косвенные и прямые. Первые занимают ведущую роль в формировании доходной части федерального бюджета, не зависят непосредственно от величины выручки хозяйствующего субъекта, включаются в цену продукции конечного потребителя. Эти налоги влияют прежде всего на денежные потоки организации. Величина прямых налогов непосредственно зависит от величины выручки организации, и здесь наиболее важную роль играют налоги на прибыль.

Минимизация косвенного налогообложения связана прежде всего с налогом на добавленную  стоимость.

Необходимо при планировании выделить следующие моменты:

• оценка контрагентов, признаваемыми налогоплательщиками или не признаваемыми налогоплательщиками НДС;
• формирование налоговой базы для расчета НДС;
• расчет НДС, предъявляемого к возмещению их бюджета;
• правильное оформление расчетов по НДС;
• планирование потоков НДС с целью их синхронизации;
• раздельный учет расходов по операциям, облагаемым НДС.

Процесс планирования НДС  начинается с изучения плательщиков этого налога, вступающих в договорные отношения.

Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица,  признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Право на возмещение из бюджета  НДС не имеют следующие категории:

а) лица, не являющиеся плательщиками НДС (физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями); организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в случае, если они не являются плательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

б) организации и индивидуальные предприниматели, если за 
три предшествующих последовательных календарных месяца вы 
ручка от реализации товаров, работ и услуг этих организации или 
индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила 
в совокупности два миллиона рублей. В этом случае освобождение 
от уплаты НДС является правом налогоплательщика, а не его обязанностью Для реализации подобного права он должен предоставить в налоговые органы уведомление и документы, подтверждающие его право на освобождение;

в) операции и товары, освобождаемые от налогообложения. К 
операциям, полностью освобождаемым от налогообложения, относится сдача в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

г) в п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены товары, работы и услуги, 
по которым налогоплательщик вправе принять решение, освобождаются ли такие товары от уплаты НДС или нет. Если налогоплательщик принимает решение об освобождении от налогообложения перечисленных в названном пункте товаров, услуг и операции, то он не имеет права отказаться или приостановить такое освобождение от налогообложения на срок не менее одного года.

Во всех случаях, если товары (работы, услуги) приобретаются у лиц не являющихся плательщиками НДС, или продукции, освобожденной от уплаты НДС, предприятие не имеет права выделять НДС в платежных и прочих первичных документах и предъявлять НДС к возмещению из бюджета.

Освобождение налогоплательщика или его отдельных товаров, работ и услуг имеет ряд экономических последствий: для налогоплательщика - продавца уменьшается денежный поток по уплате НДС в бюджет при реализации товаров, работ и услуг на территории России; с другой стороны, покупая товарно-материальные ценности (материалы, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги) у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, налогоплательщик — продавец не может предъявить НДС бюджету и включает его в стоимость продукции. Это ведет к росту издержек на производство и реализацию продукции, снижению финансовых результатов при постоянной цене на продукцию. Если продавец пытается компенсировать свои потери повышением цены на продукцию, то снижается его конкурентоспособность, продавец может потерять часть своего сегмента рынка; наконец, следует понимать, что в конечном итоге непредъявленный НДС продавца уплачивает покупатель продукции, если он является налогоплательщиком этого налога. Рассмотрим пример (табл. 1).

Таблица 1

 Расчет НДС для  случаев использования и отсутствия  льгот

Выводы:

1. Если организация не имеет льготы по НДС, то при приобретении ТМЦ у аналогичных организаций сумма платежей в бюджет будет ниже, чем при приобретении ТМЦ у организаций, льготируемых по НДС.
2. Если предприятие приобретает ТМЦ у организаций, имеющих льготы по НДС, то оно фактически будет уплачивать в бюджет не НДС, а налог с оборота (выручки).
3. Сумма НДС, уплаченная продавцом и покупателем (соответственно 155,2 и 104,2), оказывается выше, если ТМЦ приобретаются у организации, льготируемой по НДС, т.е. в этом случае организация — покупатель уплачивает НДС за продавца.
4. Себестоимость всех последующих циклов оказывается выше на величину НДС, включенную организацией, имеющей льготы по НДС, в свою себестоимость.

Таким образом, минимизация  налога на добавленную стоимость  в процессе планирования зависит от того, является ли организация конечной в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и работает ли на розничного покупателя либо продукцию, работы, услуги организации в процессе производства потребляют другие хозяйствующие субъекты.

В первом случае организации  целесообразно использовать возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС.

Во втором случае организации  следует выполнить дополнительные экономические расчеты для принятия решения о целесообразности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, производства и реализации товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, по выбору налогоплательщика, так как в данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер».

Налоговая база для расчета  НДС равна выручке от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных  прав, полученных им в денежной или натуральной форме.

Моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки продукции и передачи имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции и передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то передача права собственности приравнивается к отгрузке продукции.

Сумма налога, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю продукции, исчисляется путем умножения ставки НДС на рыночную цену продукции.

При планировании НДС  следует учитывать правила начисления НДС на налоговую базу. Особое внимание следует уделить договорной политике и формулировкам по моменту передачи права собственности на продукцию.

Следует подчеркнуть, что  налоговая база для расчета НДС  возникает в следующих случаях:

• при получении авансов или предоплаты;
• при поступлении денежных сумм, полученных за реализованные товары в виде финансовой помощи;
• при поступлении суммы дисконта (процента) по облигациям, векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары;
• при получении процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• при получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если страхуемые обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, реализация которых признается объектом налогообложения НДС.

Организации с длительным производственным циклом (свыше шести  месяцев) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) продукции при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для подобных операций.

При планировании оборотов по реализации товаров, работ, услуг рекомендуется дату отгрузки продукции устанавливать в первых числах следующего месяца (факт реализации).

Расчет НДС, предъявляемого к возмещению из бюджета

При предъявлении НДС, уплаченного  по приобретенным товарно-материальным ценностям (ТМЦ) к возмещению из бюджета необходимо учитывать следующие особенности.

1. Приобретаемые ТМЦ должны быть связаны с процессом производства технологически (расходы на приобретение ТМЦ относятся на расходы, связанные с производством и реализацией продукции). Формулировка предмета договора и назначения платежа в платежном поручении должны совпадать с формулировками в гл. 25 НК РФ.
2. Приобретенные ТМЦ должны быть либо фактически оплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо после принятия приобретенных ТМЦ на бухгалтерский учет (оприходованы) при наличии первичных документов.
3. Обязательно правильное документальное оформление операции.
4. Необходимо правильное оформление расчетов по НДС.

Правильное оформление расчетов по НДС включает выполнение следующих условий.

1. Обязательное выделение  суммы НДС отдельной строкой  в первичных документах.

2 Наличие счетов-фактур  практически по всем хозяйственным  операциям, связанным с получением  и уплатой любых денежных средств.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом продукции, имущественных прав (включая комиссионера, агента) сумм налога к вычету.

Счет-фактура составляется при отгрузке продукции, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. В последнем случае делается надпись «Без НДС». Выписывается поставщиком в двух экземплярах, оба — оригиналы, заверенные подписями.

Требования к счету-фактуре:

а) счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах, 
не позднее пяти дней после отгрузки. Оба экземпляра — оригиналы 
(не копии), подтверждаются подписями руководителя, главного 
бухгалтера поставщика;

б) обязательные реквизиты:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер  расчетно-платежного документа  (в  случае  получения авансовых или иных платежей);
• наименование поставляемой продукции и единица измерения;
• количество (объем) поставляемых товаров;
• цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета НДС;
• стоимость всего количества поставляемой продукции;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю;
• стоимость всего количества поставляемой продукции с учетом суммы НДС;
• страна происхождения товара;
• номер таможенной декларации.

Счет-фактура, не соответствующий  установленным требованиям, не является основанием для возмещения НДС из бюджета.

Наряду со счетами-фактурами  организация ведет Журнал учета  счетов-фактур, где последние регистрируются по мере их поступления, а также Книги покупок/продаж.

Сумма НДС, отраженная в  Книге продаж за отчетный период, должна соответствовать сумме НДС, которая  выставляется покупателям. Сумма НДС, отраженная в Книге покупок за отчетный период, должна быть равна сумме НДС, возмещаемого из бюджета по налоговой декларации.

Если у покупателя нет счета-фактуры или не сделана  запись в книге покупок, то НДС  к возмещению из бюджета не принимается.

Рассмотрим примеры  отражения счета-фактуры в Журнале регистрации счетов-фактур (табл. 2) и в Книгах покупок/продаж (табл. 3).

Таблица 2

Учет счетов-фактур при  покупке ТМЦ

Таблица 3

Учет счетов-фактур при  продаже ТМЦ

Поскольку по ряду операций НДС не выписывается, а выделяется бухгалтером расчетным путем, то в Книге покупок дается бухгалтерская расчетная справка по выделенной сумме НДС. Эта величина суммируется с той, что отражена в Книге покупок, и результат отражается в налоговой декларации.

В справке могут быть также приведены сторнируемые операции по НДС, оплаченному поставщикам  за товары, использованные в непроизводственных целях.

Планирование потоков  НДС с целью их синхронизации

При неизменном объеме выручки сумма  НДС, уплачиваемая в бюджет меньше, если сумма налоговых вычетов  в отчетном периоде превышает  сумму НДС, полученную от реализованной  продукции. Поэтому большая роль в минимизации НДС, уплачиваемого  в бюджет, принадлежит синхронизации названных потоков.

Особенно важно планирование потоков  НДС для посреднических организаций, так как наиболее существенную роль при этом играет не фактор оплаты, а фактор полноты исполнения договора в течение одного налогового (отчетного) периода.

Раздельный учет операций

При налоговом учете и планировании НДС необходимо вести раздельный учет операций:

• облагаемых и необлагаемых НДС;
• облагаемых НДС по ставкам 0%, 10%, 18%.

Налоговая ставка 0% используется:

• при реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта;
• при оказании работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории России или ввозимых на ее территорию товаров, выполняемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
• при оказании работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
• при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• при оказании работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
• при реализации товаров и оказании работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

Налоговая ставка 10% используется при реализации:

• продовольственных товаров первой необходимости (по перечню, установленному Налоговым кодексом РФ);
• товаров детского ассортимента по специальному перечню в соответствии с НК РФ;
• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, установленному Налоговым кодексом РФ.

Налоговая ставка 20% используется при реализации остальных товаров, работ, услуг, включая подакцизные продовольствениые товары, реализуемые по свободным рыночным ценам.

Проблемы оптимизации  НДС. Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной».

НДС, подлежащий уплате в  бюджет = «Выходной» НДС — «Входной»  НДС.

«Выходной» НДС исчисляется  по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, а «входной» НДС подлежит налоговому вычету согласно ст. 171, 172 НК РФ при условии, что:

 приобретенные ресурсы  используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);

приобретенные ресурсы  приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами); S приобретенные ресурсы оплачены;

по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.

Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, т.е. свести «выходной» НДС к нулю, поскольку в этом случае «входной» НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль организации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) «выходной» НДС, организация, освободившаяся от НДС, лишает их права произвести налоговый вычет на «входной» НДС, которого просто нет.

Процесс оптимизации  НДС зависит от двух факторов:

является ли предприятие  конечным в цепочке производства и реализации продукции (и если да, то ему целесообразно использовать освобождение от НДС);

потребляют ли продукцию  другие (в этом случае использовать освобождения не целесообразно, так как льготы носят «мнимый» характер).

Условием для получения  данного освобождения выступает  размер выручки, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн.руб. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует отметить, что  ряду субъектов малого предпринимательства не требуется получение специального освобождения от НДС, поскольку они и так уже освобождены от этой обязанности:

не являются плательщиками  НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (за исключением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, т.е. выполняют обязанности налогового агента);

не являются плательщиками  НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности (за исключением случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, т.е. выполняют обязанности налогового агента). Вместе с тем следует подчеркнуть, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под обложение ЕНВД, являются плательщиками НДС по этим видам деятельности в общеустановленном порядке. Однако освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДС (подпункт 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).