Организационно-правовые формы и организационная структура аудиторских организаций
Содержание
Введение
- Организационно-правовые формы
и организационная структура аудиторских
организаций
3 - Мошенничество и ошибки в аудите
8 - Практическое задание
14
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций и предприятий. В условиях рынка, предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Важнейшей составной частью экономического контроля является независимый контроль - аудит, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. За относительно короткий период становления рыночной экономики в России, аудит утвердился как самостоятельная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики.
Основная цель аудиторской деятельности состоит в установлении достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации
Целью данной работы является изучение аудиторской деятельности: ее организационно правовые формы, организационною структуру, мошенничество и ошибкам в аудите. Основное внимание уделено рассмотрению практического задания.
1.Организационно-правовые формы и организационная структура аудиторских организаций
Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества (ст. 4 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Исходя из организационно-правовых форм юридических лиц, установленных гражданским законодательством, аудиторская организация может быть создана в форме:
• закрытого акционерного общества;
• общества с ограниченной ответственностью;
Общества с дополнительной ответственностью; полного товарищества; товарищества на вере; производственного кооператива.
В зависимости от того, кто осуществляет аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудит подразделяется на внешний и внутренний.
Внешний аудит осуществляется независимым аудитором, аудиторской организацией путем заключения с предприятием договора возмездного оказания услуг. Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (гл. 28 «Заключение договора», гл. 39 «Договор возмездного оказания услуг») и правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Договор на проведение аудиторской проверки считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В ходе внешнего аудита аудитор обязан неукоснительно соблюдать федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. По результатам проведенного внешнего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. При проведении обязательного аудита аудиторские организации должны готовить и предоставлять письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого предприятия по результатам проведения аудита. Письменная информация подготавливается аудиторской организацией в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».
Внутренний аудит осуществляется лицом, состоящим в штате экономического субъекта, и является необходимым элементом управленческого контроля в организациях всех форм собственности. Основным назначением внутреннего аудита является информационное обеспечение органов управления организации.
К функциям внутреннего контроля можно отнести:
• проверку звеньев управления организации, выявление недостатков управления и разработку рекомендаций по повышению эффективности управления;
• оценку эффективности деятельности предприятия.
Задачи внутреннего аудита определяются советом директоров или исполнительным органом управления исходя из информационных потребностей для целей принятия эффективных управленческих решений. В ходе внутреннего аудита аудитор придерживается должностной инструкции аудитора и разработанных предприятием стандартов внутреннего аудита. По результатам проведенного внутреннего аудита аудитор подготавливает отчетность, предназначенную для совета директоров или исполнительного органа.
Поскольку каждая аудиторская фирма самостоятельно определяет свою организационную структуру, довольно сложно обобщить опыт разных аудиторских фирм. Тем не менее в структурах управления аудиторскими фирмами можно выделить следующие подразделения, органы управления:
- совет директоров;
- генеральный директор;
- исполнительный директор;
- центр прибыли:
- департамент финансового и управленческого консультирования;
- департамент налогового консультирования;
- департамент банковского аудита;
- департамент страхового аудита;
- департамент аудита внебюджетных фондов, бирж и инвестиционных институтов;
- центры затрат:
- бухгалтерия;
- департамент методологии бухгалтерского учета и аудита;
- отдел кадров;
- департамент развития бизнеса;
- информационный отдел;
- отдел маркетинга;
- хозяйственный отдел;
- секретариат;
- служба безопасности;
- водительская группа;
- обслуживающий персонал.
Работа всех этих подразделений должна быть хорошо скоординирована, чтобы фирма имела возможность максимально эффективно решать задачи, определяемые ее общей стратегией. Четкое определение места каждого подразделения в фирме достигается с помощью должностных инструкций, а также обоснованной структуры фирмы.
Организационная структура управления аудиторской фирмой формируется исходя из теории и практики управления, а также видов услуг, оказываемых аудиторской фирмой. В крупнейших аудиторских фирмах (как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в Российской Федерации) работают следующие специалисты, наделенные соответствующими правами и ответственностью:
-› партнер;
-›менеджер;
-›сеньор (старший аудитор);
-› ассистент (линейный персонал).
Каждый экономический субъект обслуживается группой специалистов, в которую включается и группа аудиторского обслуживания; в нее входят:
● ведущий партнер, отвечающий за развитие и уровень взаимоотношений с экономическим субъектом;
● технический партнер, отвечающий за техническое качество аудиторских услуг;
● менеджер, оказывающий помощь техническому партнеру в проведении аудиторской работы, которая требует наличия значительного опыта и принятия обоснованных решений;
● сеньор (старший аудитор), который оказывает помощь техническому партнеру и менеджеру, работает непосредственно с ассистентами (местным персоналом), распределяет и курирует их работу;
● ассистент (линейный персонал), который непосредственно выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору в подготовке отчета.
Департаменты крупных западных аудиторских компаний имеют следующую структуру: партнер - менеджер - старший аудитор - ассистент. В данной структуре менеджер занимается подготовкой и организацией работы по проекту, выполняемому его департаментом. Непосредственную работу выполняют старший аудитор, имеющий не менее трех лет производственного опыта в данном направлении, и один или несколько ассистентов с опытом работы не менее одного года, а также стажеры из числа студентов, недавно поступивших на фирму.
Партнер и менеджер подготавливают договоры (большинство договоров - бессрочные), планируют аудиторские процедуры по данному проекту, а также подготавливают отчетную документацию для представления клиенту. Разногласия, возникающие между членами команды в ходе проведения проверки, разрешаются путем обращения к члену команды более высокого уровня.
2. Мошенничество и ошибки в аудите
Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.
Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.
Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью или, что ошибки исправлены. В случае если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом. Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием намерения к искажению отчетности. Мошеннические действия имеют преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Мошенничество - это такие действия как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц в ответ на запрос аудитора.
Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:
1. мотивирующие факторы;
2. давление совершить недобросовестное действие;
3. осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.
Согласно приложению
№1 к федеральному стандарту
аудиторской деятельности "Обязанности
аудитора по рассмотрению
1)Возникающие в результате недобросовестного составления отчетности:
Мотивирующие факторы и давление:
а) Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности;
б) На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц;
в) Имеющаяся у аудитора
информация о том, что личное
финансовое благополучие
г) На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.
Возможности для совершения недобросовестных действий:
а) Характер отрасли
или хозяйственных операций
б) Отсутствует эффективный контроль за деятельностью руководства экономического субъекта;
в) Организационная структура
отличается повышенной
г) Элементы системы
внутреннего контроля не
Примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий:
1. Несоответствия в учетных записях;
2. Противоречивые или недостающие доказательства;
3. Напряженные или необычные отношения между аудитором и руководством аудируемого лица;
4. Прочие факторы.
Аудитор ответственен
за выявление мошенничества и
незамеченных или
Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены. О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор своевременно сообщает руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность. Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор может пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.
Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных мер. Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риски существенного искажения бухгалтерской отчетности
При рассмотрении
недобросовестных действий на
уровне предпосылок
По признанию выручки - проведение аналитических процедур проверки по существу в отношении показателей выручки, направление запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или иные договорные условия, запросы работникам отделов продаж и маркетинга, проверка правильности отнесения к соответствующему периоду операций, присутствие аудитора в конце отчетного периода при отправке продукции.
По проверке материально-производственных запасов: наблюдение за проведением инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, пересчет во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно, присутствие при проведении инвентаризации, привлечение к работе экспертов для проверки особых характеристик товаров. По проверке оценочные значений аудитор может привлекать независимого эксперта. Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов:
Пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате; направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского; анализ сумм возмещения списанных сумм; анализ данных о недостаче запасов; сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами; проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов; выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов; автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников; исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют); анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций; направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров; получение доказательств выполнения условий заключенных договоров; проверка обоснованности крупных необычных расходов; проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе; проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.
3. Практическое задание
Аудиторская организация получила предложение от экономического субъекта на проведение аудиторской проверки. Бухгалтерский учет клиента организован с применением компьютерных технологий на основе программы «Галактика». В аудиторской организации нет специалистов, владеющих данной программой. Определите, должна ли аудиторская фирма принимать данное предложение.
Ответ: Независимо от используемой учётной программы, её технологии должны соответствовать стандартам РСБУ (бухгалтерского учёта), поэтому не вижу оснований, почему бы не принять такое предложение.
Весь учет должен вестись по стандартам бухгалтерского учета, а уж, в какой программе он ведется дело каждой организации. Вы проводите аудит первичных документов значит, их и нужно рассматривать. Затем Вам предоставят оборотные ведомости по счетам их и нужно смотреть. В саму программу аудиторов никогда не пускают.
Аудитор должен знать все формы ведения бухгалтерского учета, от мемориально-ордерной, которая ведется, как правили вручную, и до индивидуальной программы разработанной специально для конкретного предприятия, организации.
Заключение
На данном этапе развития экономических рыночных отношений, аудиторская деятельность является крайне важным и необходимым фактором информационного контроля достоверности финансовой деятельности. Усиленный контроль и надзор - специфика аудиторской деятельности. Каждый аудитор должен отчетливо понимать свою общественно значимую задачу. Заключение, которое составляет аудитор, дает широкому кругу пользователей определенную уверенность в том, что им предоставлена надежная, объективная и правдивая финансовая информация. В этом и заключается публичная функция аудитора. Тем самым, он защищает интересы общества и вместе с тем принимает на себя определенные обязательства перед ним. Естественно, общество хочет быть уверенным, что аудитор выполняет свои функции надлежащим образом. Поэтому общество имеет право контролировать, действительно ли аудитор защищает его интересы и насколько хорошо он выполняет данную работу. В этом и есть смысл надзора и контроля в аудиторской деятельности, здесь кроется причина того, что аудиторские стандарты устанавливают требования к процедурам аудита, к системе внутреннего контроля в аудиторской организации. Именно в этом суть требования, чтобы все аудиторские организации и индивидуальные аудиторы являлись членами саморегулируемых организаций аудиторов. Они стали подконтрольными своему профессиональному сообществу, людям, которые понимают, что такое аудит, и могут оценить, действительно ли аудитор оказывает качественные услуги и тем самым защищает интересы общества и пользователей.
В данной работе мной была изучена современная законодательная база. Новый закон определяет эволюционное развитие аудиторской профессии в нашей стране. По существу, он стал результатом обобщения правоприменительной практики. При этом Законом № 307-ФЗ предусматривается плавное изменение отдельных элементов организации и регулирования аудиторской деятельности. В нем установлен длительный переходный период и предусмотрены механизмы такого перехода, которые не нарушают нормальную работу аудиторского рынка.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что в России планка требований к качеству предоставления услуг поднимается. На это нацелены меры по внедрению международных стандартов аудита, высоких норм профессиональной этики, возрастание требований к подготовке кадров и роли контроля качества. То есть российский аудит развивается, крепнут его позиции в обществе, профессия приближается к мировым эталонам, тенденция совершенствования необратима. Собственники очень часто могут не иметь возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия являются законными и правильно отражены в отчетности, потому что обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах профессиональных аудиторов, ведь последствия принятых решений находятся в зависимости от качества информации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2012 г. № 307-ФЗ.
2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2010 г. № 119-ФЗ.
3. Постановление Правительства
РФ «Об утверждении
4. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит. М.: ФБК-ПРЕСС, 2009
5. Калинин В.В. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Аудит, Юнити, 2013
6. Крупченко Е.А.,Замыцкова О.И. Аудит: М.,2012
7. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. М: "ПРИОР", 2011
8. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: Дело и Сервис, 2010
9. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: «Интелтех», 2012
10. Подольский В.И. Аудит. М., Аудит, 2011
11. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. М.: Юнити, 2012
12. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. - М.: ДИС, 2011
13. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.:«ДИС», 2012
14. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2012
15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит». Учебное пособие", М., 2013
16. Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013
17. Воронина Л.И. Основы
современного бухгалтерского
18. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита», М, 2009, ИД «Филин».
19. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, "Дело и Сервис", 2010
20. Аудит № 3, 2009
21. Аудиторские ведомости № 3, 2003; №9, 2007; №3, 2009
22. Настольный аудитор бухгалтера № 1,2008
23. www.consultant.ru
24. www.audit.ru
25. www.buhgalteria.ru
26. www.cfin.ru
27. www.saldo.ru
