Организация аудиторской проверки
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
Филиал ФГОУ ВПО «Сибирская академия государственной службы» в г. Новокузнецке
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Основы аудита»
Тема: Организация Аудиторской проверки.
Выполнил: студент ФиК - 451 | |
Тюлькина К.А. | |
Руководитель: Козлов В.П. | |
Новокузнецк
2008
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Планирование аудита
2. Оферта и
письмо – обязательство
3. Согласование
условий проведения аудита
4. Договор на проведение
аудиторской проверки
Заключение
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономически субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору.
Вопроса по планированию аудита рассмотрены в ФПСАД № 3 « Планирование аудита». Данное правило, разработано учетом международных стандартов аудита, устанавливают единые требования, предоставляет руководящие указания по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее-аудит). Оно применяется в основном к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.
Цель работы - рассмотреть организацию аудиторской проверки. Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:
- изучить планирование аудита;
- рассмотреть условия проведения аудита;
- изучить договор на проведение аудиторской проверки.
В процессе работы изучены законодательные материалы Российской Федерации по данной теме, материалы периодических изданий и научно-методическая литература.
- Планирование аудита
Вопроса по планированию аудита рассмотрены в ФПСАД № 3 « Планирование аудита». Данное правило, разработано учетом международных стандартов аудита, устанавливают единые требования, предоставляет руководящие указания по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее-аудит). Оно применяется в основном к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течении первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, в него должен быть включен более широкий круг вопросов, чем указано в настоящем правиле (стандарте).
При аудите в течении первого года необходимо:
- Использовать дополнительные (сверх приведенных в ФПСАД № 3) процедуры планирования;
- Учитывать требования МСА 510 «Первичные задания – начальные сальдо»;
- Принимать во внимание требования МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» и Кодекса этики МФБ (в части принятия клиентов).
За основу ФПСАД № 3 взят МСА 300 «Планирование». Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.
Планирование аудитором своей деятельности направлено на то, чтобы должное внимание было уделено важным аспектам, а работа была выполнена с оптимальными затратами , качественно и своевременно. Оптимизация планирования позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать ее.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора, а также знания особенностей деятельности хозяйствующего субъекта.
Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.
Процесс планирования включает:
- стадию изучения – получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике его деятельности, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемого клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, а также информация о критических областях;
- стадию оценки – определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и они останутся не выявленными;
- механическую стадию – решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операций и другие события, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Предварительное планирование.
Несмотря на то, что ФПСАД №3 не предусматривает этап предварительного планирования, считаем его достаточно важным и существенным, так как именно на этом этапе аудитор имеет возможность ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и получать информацию:
- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта;
- внутренних факторах, воздействующих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
- организационно-управленческой структуре экономического субъекта;
- о видах информационной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции;
- структуре капитала и курсе акций;
- уровне рентабельности; и т.д.
Следует отметить, что в современной практике как российского, так и западного аудита большое внимание уделяется именно предварительному планированию. Оно осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит:
- из общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;
- определения состава специалистов для проведения аудита;
- установление общих затрат времени на проведение аудита.
Документируется этап предварительного планирования в бланке «Лист предварительного планирования», который разработан специалистами проекта Тасис по реформированию аудита в Российской Федерации.
Общий план аудита.
Аудитору необходимо
составить и документально
При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:
- деятельность аудируемого лица, в том числе:
- общие экономические
факторы и условия в отросли,
влияющие на деятельность
- особенности аудируемого лица, его деятельность, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
- общий уровень компетентности руководства;
- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
- влияние новых
нормативных правовых актов в
области бухгалтерского учета
на отражение в финансовой (бухгалтерской)
отчетности результатов
- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов, средств контроля и процедур проверки по существу;
- риск и существенность, в том числе:
- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
- установление
уровней существенности для
- возможность
( в том числе на основе аудита
прошлых лет) существенных
- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе и таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовки оценочных показателей;
- характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
- существования
подразделения внутреннего
- координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
- привлечение
других аудиторских
- привлечение экспертов;
- количество
территориально обособленных
- количество
и квалификацию специалистов, необходимых
для работы с данным
- прочие аспекты, в том числе:
- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
- обстоятельства,
требующие особого внимания, например
существование аффилированных
- особенности
договора об оказании
- стаж работы
сотрудников аудитора и их
участие в оказании
- форму и
сроки подготовки
Подготовка общего плана аудита отражается в бланках, именуемых «Данные по планированию аудита» и «Общий план аудита».
Подготовка общего плана аудита состоит:
- из получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;
- изучение системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программ;
- изучение и оценка степени надежности системы внутреннего контроля;
- определение стратегии аудита;
- установление критических областей и вопросов, значимых для аудита;
- рассмотрение факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;
- определение уровня существенности и точности;
- определение возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;
- определение статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;
- уточнение пожелания клиента в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;
- определение необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита.
Информация о клиенте, включая сведения об особенностях его деятельности, применяемом компьютерном оборудовании и программах, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержится в названных выше бланках или иной рабочей документации аудитора.
По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита при этом определяются области, значимые для аудита, а также выявляются бухгалтерские счета и операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (несущественными) для аудита и могут не проверятся. Кроме того, устанавливаются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы состав и структура этих статей и показателей, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо запланированным уровнем, и пр.
Для значимых областей определяются примеры и методы их проверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу, а в каких с использованием тестов, аналитических или пересекающихся процедур; в каких случаях можно опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля; в каких областях необходима сплошная проверка, а в каких – достаточно ограничиться аудиторской выборкой.
К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего такие, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
К областям, малозначимым для аудита ( несущественным), могут быть отнесены такие операции, по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудироемого лица. Определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо с изменениями во внешнем регулировании.
Планируемые виды работ (приемы и методы проверки) по значимым для аудита областям, сроки их проведения и исполнители отражаются в «Общем плане аудита». при этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана, который ложен быть оформлен документально и содержать объем проверки и порядок ее проведения.
Программа аудита.
Подготовка программы аудита осуществляется на основании его общего плана. Она является детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур ( их характера, рамок, объема), необходимых для реализации плана аудита.
Программы аудиторских процедур составляются аудиторами (старшими аудиторами) для каждого направления аудита и отражаются в документе «Программа аудита». По существу такая программа является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита могут быть также включены предпосылки для подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности к аудиту и время, запланированное на проведение различных процедур аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности , который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Изменения в
общем плане и программе аудита
Общий план и программа по мере необходимости в ходе аудита могут уточнятся и пересматриваться в зависимости от изменения условий проведения проверке и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений подлежат отражению в рабочих документах.
Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
При планировании работ нами предлагается использовать приведенные ниже структуры и содержания разделов учета, представленных в проекте Тасис.
Структура и содержание разделов учета.
Общая организация бухгалтерского учета:
- состав бухгалтерии и ее структурная схема;
- наличие учетной политики;
- наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия;
- наличия рабочего плана счетов и его особенности;
- наличие утвержденного графика документооборота и осуществление контроля за его выполнением;
- форма бухгалтерского учета;
- применение в учете и управлении компьютерных программ;
- наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением;
- наличие форм первичных учетных документов, отличных от типовых;
- наличия положения о порядке проведения инвентаризации и организации инвентаризации (утверждение комиссии по проведению инвентаризации, наличие ее заседания).
Нематериальные активы:
- оценка нематериальных активов;
- основные источники поступления нематериальных активов и структурные подразделения (отделы, осуществляющие закупки), создание объектов нематериальных активов;
- документооборот по учету нематериальных активов;
- документы, устанавливающие сроки полезного использования нематериальных активов;
- основные места (участки) использования нематериальных активов;
- принятые методы начисления амортизации по объектам нематериальных активов;
- процедуры текущего контроля за наличием и использованием нематериальных активов;
- особенности процесса движения нематериальных активов за отчетный период.
Основные средства:
- оценка основных средств;
- основные источники поступления основных средств, структурные подразделения (отделы, осуществляющие закупки), создание объектов основных средств;
- документооборот по учету основных средств;
- принятые методы начисления амортизации по объектам основных средств;
- используемые методы при переоценке основных средств;
- процедуры текущего контроля за наличием и использованием основных средств;
- особенности процесса движения основных средств за отчетный период.
Незавершенные капитальные вложения :
- хозяйственные операции, отражаемые на счете «Вложения во внеоборотные активы»;
- документооборот по счету «Вложения во внеоборотные активы» по различным объектам капитальных вложений: строительству, приобретению объектов основных средств и нематериальных активов и т.д.;
- процедуры текущего контроля за формированием инвентарной стоимости объектов капитальных вложений;
- особенности капитальных вложений за отчетный период.
Финансовые вложения:
- виды финансовых вложений;
- структурные подразделения (отделы), занимающиеся финансовыми инвестициями;
- документы, обосновывающие принятие к учету различных видов финансовых инвестиций;
- документооборот по учету финансовых инвестиций;
- процедуры текущего контроля за эффективностью финансовых вложений;
- особенности финансовых инвестиций за отчетный период.
Запасы сырья и материалов:
- основные виды производственных запасов, наличие нормативов запасов;
- методы оценки производственных запасов;
- документооборот по движению сырья и материалов, начиная со склада до списания на производство;
- процедуры текущего контроля за наличием производственных запасов и правильностью их списания на производство;
- особенности процесса движения сырья и материалов за отчетный период.
Товары:
- методы оценки товаров;
- основные источники поступления товаров;
- основные виды (номенклатура) товаров;
- документооборот по движению товаров, начиная со склада до момента реализации;
- процедуры текущего контроля за наличием товаров и возможностью их реализации;
- особенности процесса движения товаров за отчетный период.
Реализация продукции:
- структурные подразделения (отделы), осуществляющие выпуск готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг;
- документооборот по выпуску готовой продукции (работ, услуг);
- процедуры текущего контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции (работ, услуг).
Незавершенное производство:
- состав незавершенного производства и наличие нормативов запасов несовершенного производства;
- метод оценки незавершенного производства.
- процедуры текущего контроля за величиной незавершенного производства;
Издержки обращения:
- состав издержек обращения;
- места (участники) формирования издержек обращения;
- документооборот по формированию и списанию издержек обращения;
- процедуры текущего контроля за величиной издержек обращения и правильностью их списания;
- особенности в формировании и списании издержек обращения за отчетный период.
Расходы будущих периодов:
- состав расходов будущих периодов;
- документы, устанавливающие сроки и порядок списания расходов будущих периодов;
- процедуры текущего контроля за формированием расходов будущих периодов и обоснованностью их списания;
- особенности в формировании и списании расходов будущих периодов за отчетный период.
Денежные средства:
1. касса:
- структурные подразделения (отделы), осуществляющие кассовые операции;
- виды кассовых операций и их периодичность;
- наличие в кассе денежных документов;
- поступление в кассу наличной выручки;
- лимит кассовой наличности;
- документооборот по кассе;
- особенности в ведении кассовой книги;
- процедура выдачи денег на заработную плату;
- процедуры текущего контроля за правильностью ведения кассовых операций и кассовой наличностью;
- процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;
- особенности осуществления операций по кассе за отчетный период;
2. расчетные счета:
- перечень расчетных (текущих) счетов в организации и структурных подразделениях;
- структурные подразделения (отделы), осуществляющие операции по расчетным (текущим) счетам;
- основные виды операций по расчетным (текущим) счетам;
- документооборот по расчетным (текущим) счетам;
- процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций по расчетным (текущим) счетам;
- процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;
- особенности в ведении операций по расчетным (текущим) счетам за отчетный период;
3. валютные счета:
- перечень валютных счетов в организации и структурных подразделениях;
структурные подразделения (отделы), осуществляющие операции по валютным счетам;
- документооборот по валютным счетам;
- процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций по валютным счетам;
- процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;
- особенности в ведении операций по валютным счетам за отчетный период;
