Организация и методика налоговых проверок. 4

1. Формы налогового контроля …………………………………………………….. 3  

2. Опрос свидетелей. Порядок  проведения ……………………………………….... 9

3. Приостановление операций по  счетам налогоплательщика-организации (плательщика сборов - организации, налогового агента  - организации) в банках.…. 12

4. Проверка правомерности применения  налоговых ставок и льгот в  период проведения камеральных  проверок  .……………………………………………….….. 16

5. Права и обязанности  должностных лиц налогового органа, производящих выездную налоговую проверку ………………………………………………………… 20

Список литературы …………………………………………………………………..  26

        1. Формы налогового контроля.

В настоящее время в условиях полной экономической самостоятельности хозяйствующих   субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, они приобрели юридическую значимость и нашли свое закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании результатов налогового контроля, полученных неправомерным образом, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. 
          Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом РФ в рамки правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля. При этом все действия налоговых органов должны соответствовать предписаниям правовых норм. 
          В интерпретации разных авторов ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, способами, видами либо формами контроля.. Эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые: одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а по мнению других, наоборот, методы контроля положены в основу классификации его форм. 
 Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты. 
          Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля. 
 Таким образом, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля. 
 В настоящее время в ст. 82 Налогового кодекса устанавливаются следующие формы проведения налогового контроля:

• налоговые проверки;
• учет налогоплательщиков;
• оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений;
• другие формы, предусмотренные НК РФ.

У каждой формы налогового контроля есть своё назначение в системе  налогового контроля.

Налоговые проверки являются самым важным элементом системы налогового контроля. Именно с их помощью осуществляется непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путём сопоставления представляемых налогоплательщиком налоговых расчётов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. И именно поэтому налоговые проверки среди иных форм налогового контроля поставлены на первое место (ст. 82 НК РФ). Но нужно помнить, что роль других форм налогового контроля также важна, а максимальной эффективности налоговых проверок как формы налогового контроля можно достигнуть только через очень близкое взаимодействие с другими его формами.

Налоговые проверки охватывают всю отчётность налогоплательщиков, представляемую в налоговые органы в установленном порядке. В результате проверок отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом. В то же время данные оперативно-бухгалтерского учёта о фактическом состоянии лицевых счетов налогоплательщиков и учётные данные о налогоплательщиках являются одной из важных составляющих информации, используемой при проведении налоговых проверок. Несоответствия имеющейся в налоговом органе учётной информации фактическим данным, выявленные в ходе проверок, используются для уточнения учётной информации и привлечения налогоплательщиков к ответственности за несоблюдение налогового учета    

Вообще-то, объектом налоговой проверки является финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, т.е. все совершённые им финансово-хозяйственные операции. Но именно от вида налоговой проверки зависит то, будет ли в конкретном случае её объектом либо вся совокупность совершённых налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, либо их часть.

       Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

      1) камеральные налоговые проверки;

      2) выездные налоговые проверки.

      Учёт налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) .

       В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ

       Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

       Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

       Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

       Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

        Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

        При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

        В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ

       Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

       Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:

       1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

       2) для транспортных средств, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

      3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества;

      Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 НК РФ.

       Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.

      Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. Налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

       В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет, решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

       Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

 Оперативно-бухгалтерский учёт налоговых платежей налоговыми органами обеспечивает контроль полноты и своевременности поступлений начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учёт осуществляется путём ведения лицевых счетов, отправляемых ежегодно на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций, а также данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

   2. Опрос свидетелей. Порядок проведения. 
       Опрос - это метод сбора информации, полученной в виде ответов на поставленные вопросы. Источником информации при опросе является любое физическое лицо (гражданин Российской Федерации, лицо без гражданства, иностранный гражданин), которому могут быть известны соответствующие обстоятельства.

       Свидетель — это физическое лицо, которому может быть известна какая-либо информация по вопросам, возникающим в ходе проведения налогового контроля на любой его стадии.

        В то же время из числа свидетелей исключаются (п. 2 ст. 90 НК РФ): 
        - малолетние, а также граждане, имеющие физические или психические аномалии и поэтому лишенные способности правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 
        - адвокаты, аудиторы, то есть те физические лица - носители информации, представляющей интерес для налоговых органов, которая была получена ими в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей; 
        - лица, ссылающиеся на имеющиеся в законодательстве Российской Федерации основания, позволяющие отказаться им от дачи свидетельских показаний. 
        Опрос в рамках выездной налоговой проверки позволяет получить от свидетеля данные об известных ему обстоятельствах, имеющих отношение к осуществляемой налоговыми органами проверки деятельности налогоплательщиков, плательщиков сбора и налоговых агентов.

        Право реализовывать процедуру опроса свидетеля предоставляется должностному лицу налогового органа, уполномоченному в установленном законом порядке участвовать в налоговой проверке. 
        Опрос свидетеля осуществляется по местонахождению налогового органа. Исключения из этого правила составляют случаи, когда свидетель вследствие болезни, старости или инвалидности не может явиться в налоговый орган. Факты болезни и инвалидности лиц, вызываемых в налоговый орган в качестве свидетеля для дачи показаний, должны иметь документальное подтверждение. 
Результаты опроса свидетеля фиксируются должностным лицом налогового органа письменно в виде протокола, который должен содержать наименование данного процессуального действия; время и место его проведения; установочные данные должностного лица, его проводящего (фамилия, инициалы, должность, классный чин); сведения об опрашиваемом физическом лице (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, место жительства свидетеля, вид документа, удостоверяющего личность, его реквизиты, в частности, серия и номер паспорта, место и время выдачи, наименование органа внутренних дел, выдавшего паспорт, и иные сведения, характеризующие личность свидетеля, - образование, место работы). Главный компонент протокола - это изложенные в обобщенной форме сведения, отражающие ответы на вопросы, пояснения и дополнения, которые свидетель счел необходимым предоставить налоговым органам по поводу предмета опроса Протокол опроса подписывается свидетелем, удостоверяя тот факт, что все содержащиеся в протоколе сведения объективно соответствуют сообщенной им информации и зафиксированы без искажений.

Если осуществляется производство по факту административно-налогового правонарушения, то должностными лицами налогового органа должна соблюдаться  процедура, предусмотренная ст. 25.6 КоАП РФ. Эта норма устанавливает, что в качестве свидетеля может быть вызвано лицо, которому могут быть известны обстоятельства дела, подлежащие установлению. Свидетель обязан явиться по вызову должностного лица, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, и дать правдивые показания: сообщить все известное ему по делу, ответить на поставленные вопросы и удостоверить своей подписью в соответствующем протоколе правильность занесения его показаний.

Свидетель вправе: 
          - не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников; 
          - давать показания на родном языке или на языке, которым владеет; 
          - пользоваться бесплатной помощью переводчика; 
          - делать замечания по поводу правильности занесения его показаний в протокол. 
          При опросе несовершеннолетнего свидетеля, не достигшего возраста 14 лет, обязательно присутствие педагога или психолога. В случае необходимости опрос проводится в присутствии законного представителя несовершеннолетнего свидетеля. 
          Свидетель по делу об административно-налоговом правонарушении предупреждается об административной ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Он также несет административную ответственность за отказ или за уклонение от исполнения выше указанных обязанностей.

Последовательность  проведения опроса свидетеля 

     3. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации (плательщика сборов — организации, налогового агента —  организации) в банках.   

 Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

         Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

         Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

          Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  и налогоплательщика - индивидуального  предпринимателя по их счетам в банке  может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации. А также в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

Решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с  одновременным уведомлением налогоплательщика-организации  и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Если решение об отмене приостановления операций пришло по факсу,

по мнению Минфина, банк не может исполнить решение об отмене приостановления операций налогоплательщика, полученное по факсу из налогового органа либо полученное от клиента при подтверждении инспектором налогового органа факта принятия этого решения, не дожидаясь получения первого экземпляра документа по почте.

  Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует  с момента получения банком решения  налогового органа о приостановлении  таких операций и до отмены этого решения.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации  отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного  дня, следующего за днем представления  налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности  за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения  о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Действие решения о  приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в  банке приостанавливается (решение  отменяется) в случаях, нарушения  налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

Решение о приостановлении  операций по счетам может быть обжаловано в административном или судебном порядке. При административном способе налогоплательщику необходимо подать письменную жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. С жалобой он вправе обратиться в течение трех месяцев после того, как узнал, что налоговая инспекция приостановила операции по его расчетному счету. Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения

Одновременно с подачей  жалобы (либо отдельно от нее) налогоплательщик может подать иск по местонахождению налоговой инспекции, где он состоит на учете.

           Конечно, для обжалования решения налогового органа должны быть веские аргументы, а именно:

           - несоответствие нормам налогового законодательства;

           - нарушение налоговыми органами процедуры его вынесения.

           Конкретными основаниями для обжалования могут быть следующие:

• отсутствие задолженности по налогам;
• вынесение решений до истечения срока погашения недоимки, указанного в требовании;
• непредставление налогоплательщику требования об уплате налогов;
• вынесение решения о приостановлении операций по счетам лицом, который не уполномочен это делать;
• отсутствие одновременного с решением о приостановлении операций по счетам решения о взыскании налога;
• решение о взыскании недоимки вынесено позднее 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;
• отсутствие необходимых реквизитов в решении налогового органа о взыскании налога или аресте счета (отсутствие суммы недоимки и пеней, названия налога, по которому имеется задолженность, периода, за который необходимо было сдавать декларацию).

     В иске налогоплательщик вправе потребовать возместить убытки, причиненные ему неправомерным арестом расчетного счета. При этом можно взыскать как реальный ущерб, так и упущенную выгоду.

          Однако судебные разбирательства, как правило, длятся не один месяц, и на протяжении этого периода у организации существует высокая вероятность остаться без расчетного счета. Открыть новый расчетный счет в том же банке налогоплательщик не вправе, но открывать счета в других банках НК РФ не запрещает.

          Однако в течение 5 дней банк, в котором организация откроет новый счет, обязан уведомить об этом налоговую инспекцию, а та в свою очередь, получив такое уведомление, сразу же отправит в банк решение о приостановлении операций уже по новому счету.

          В такой ситуации налоговые органы вполне могут расценить подобные действия налогоплательщика как "уклонение от уплаты налогов иным способом" и привлечь налогоплательщика к уголовной ответственности. 

4. Проверка  правомерности применения налоговых  ставок и льгот в период  проведения камеральных проверок .      

             В части проверки правомерности применения налоговых ставок контролю подлежат преимущественно два вопроса:

             - обоснованность применения пониженной ставки (например, по налогу на добавленную стоимость в размере 10 %);

             - применение повышенных налоговых ставок (например, по налогу на прибыль от посреднических операций).                                                                         

     Проверка правомерности применения льгот производится отдельно по каждому налогу, исходя из действующего по этому налогу законодательства.

Основания, по которым  могут представляться льготы по отдельным налогам, а также дополнительные условия для предоставления льгот, в самом общем виде приведены ниже.

             Если организация относится к льготной категории налогоплательщиков по критерию среднесписочной численности работников или по их составу (например, по удельному весу инвалидов или пенсионеров в среднесписочной численности), то правомерность применения льготы в каждом отчётном периоде должна подтверждаться соответствующим расчётом среднесписочной численности нарастающим итогом с начала года.

             Зачастую дополнительным условием предоставления льгот является принадлежность организации к определённой отрасли (например, организации сферы материального производства) или преимущественное осуществление ими определённых видов деятельности (исходя из критерия удельного веса выручки или прибыли организации). Право на льготу в этом случае также подтверждается отдельным расчётом, который прилагается к расчёту по налогу на прибыль в каждом отчётном периоде.

   Отнесение организации к тем или иным отраслям экономики производится в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1), введённый в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454ст (до этого регулирование осуществлялось в соответствии с Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утверждённых Госкомстатом СССР и Госпланом СССР 1 января 1976 г., и отменённых Постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454ст). Отнесение продукции к льготируемым видам – в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 00593. Отнесение продукции к товарам народного потребления – в соответствии с Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утверждёнными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ 27 июля 1993 г. № МЮ636/14151//1001/246.

 Отдельные разъяснения по порядку применения тех или иных установленных налоговым законодательством льгот содержатся в письмах МНС (Госналогслужбы) РФ, а по дополнительным льготам, установленным законодательными органами субъектов РФ, – в письмах соответствующих региональных управлений ФНС России.

           Начиная с этого этапа должностные лица, проводящие камеральную проверку, могут (а при наличии каких-либо сомнений в правомерности применения льготы должны) воспользоваться правом истребования дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления налогов (ст. 88 НК РФ).

           Необходимо отметить, что на данном этапе обязательна проверка соблюдения всех без исключения условий предоставления льгот, установленных налоговым законодательством. Например, при проверке правомерности применения льготы по инвестициям, полученным от иностранных инвесторов и использованным на финансирование капитальных вложений производственного назначения (п. 14 ст. 251 НК РФ), необходимо помимо целевого использования средств, проверить также и срок использования этих средств. Предоставление льготы невозможно, если средства не были использованы в течение одного календарного года с момента их получения. Однако следует отметить, что предоставление льгот считается неправомерным только в случае несоблюдения условий, которые прямо установлены налоговым законодательством.                                                                Несоблюдение условий, не установленных налоговым законодательством, но установленных для данного вида деятельности или данного вида продукции иными законодательными актами (к примеру, наличие лицензии на осуществление данного вида деятельности, наличие сертификата на данного вида продукцию и т.д.), строго говоря, не может являться основанием для отказа в предоставлении льготы.  Например, прямое указание на то, что освобождение от НДС работ или услуг, подлежащих лицензированию, производится только при наличии соответствующих лицензий, было внесено в Закон РФ О налоге на добавленную стоимость (который действовал до вступления ч.2 НК РФ) Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 36ФЗ. До этого времени отказ в предоставление льготы по этому основанию был неправомерным.