Организация налогового контроля. 3

Федеральное агентство по образованию (Рособразование)    Северный (арктический) федеральный университет

     
     
    (наименование кафедры)

Грушанина Екатерина Анатольевна

    Факультет ИПиП        курс   __1____    группа          3    

 
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 
По дисциплине                Финансовое право

На тему         Организация налогового контроля в РФ______________________                                          

 
 
 
Работа допущена к защите 

    (подпись руководителя) 

(дата) 
 
 
 
 
 
 

Признать, что  работа

выполнена и защищена с оценкой ______________________________________

 
Руководитель 

    (должность) 

(подпись) 

(и., о., фамилия) 

          (дата) 
           
           
           

    Архангельск 2011 
     
     
     
     
     
     

    ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ…………………………………………………………………4 
1.1. ОРГАНИЗАЦИЯ НЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ..……………..……….4

1.2. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ………………………9 
ГЛАВА II. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ…………………………………...…12

2.1. РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ………………………………………………………..12 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Конституцией  Российской Федерации закреплена обязанность  уплаты установленных налогов и  сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и, вместе с тем, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально-значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, т.е. каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

     Значимость  налогового контроля заключается в  том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ  НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

    1. ОРГАНИЗАЦИЯ НЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

     Налоговый контроль – представляет собой деятельность должностных лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую в пределах своей компетенции.

     Налоговый контроль реализуется посредством  процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

     В соответствии с п.1 ст.82 НК РФ: "Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом".

     Вышеуказанное определение позволяет нам определить сущность и основные характеристики налогового контроля.

     Прежде  всего, необходимо отметить, что налоговый  контроль является разновидностью государственного контроля (надзора), а точнее - это  специализированный вид государственного контроля (надзора). Вообще под контролем как таковым понимается наблюдение или проверка с целью надзора. Контроль, как неотъемлемая составляющая любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. Контроль за соблюдением законодательства позволяет не только устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения следует внести в нормативные акты для повышения степени их исполнения, о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям развития регулируемых общественных отношений. 1

     В сфере государственного правового  регулирования контроль используется, прежде всего, как механизм, посредством которого проверяется соответствие поведения и деятельности хозяйствующих субъектов правовым предписаниям.

     Государственный контроль осуществляется специально уполномоченными  органами государства в особых, установленных законом, формах и процедурах. При этом указанные органы наделяются достаточно мощными односторонне-властными полномочиями, имеющими властный характер, в частности:

     а) давать подконтрольным субъектам обязательные для исполнения указания об устранении вскрытых недостатков;

     б) ставить перед компетентными  инстанциями вопрос о привлечении  к ответственности лиц, виновных в обнаруженных нарушениях;

     в) непосредственно применять в  необходимых случаях меры государственного принуждения.

     Налоговый контроль осуществляется не только в отношении граждан и их объединений, но и в отношении государственных органов, а также органов местного самоуправления, которые также являются подконтрольными субъектами, выступая в отношениях по налоговому контролю в качестве юридических лиц. В этом смысле налоговый контроль может рассматриваться как своеобразный универсальный государственный контроль, который совмещает в себе черты внутрисистемного контроля и в то же время контроля "внешневластного".

     Также необходимо отметить, что налоговый контроль также является составной частью финансового контроля и представляет собой разновидность финансовой деятельности государства. Помимо налогового контроля, можно назвать такие виды финансового контроля, как бюджетный, банковский, валютный, таможенный и др.

     В процессе осуществления налогового контроля проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства. В связи с этим Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова считают, что "налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю". 2

     Основным  законодательным актом, регулирующим контроль и надзор в сфере предпринимательской  деятельности, является Федеральный закон от 08 августа 2001 года № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)"3, согласно ст.2 которого государственный контроль (надзор) - это проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

     Однозначно  определен в Законе предмет контроля - выполнение обязательных требований к товарам (работам, услугам). Имеются  в виду, прежде всего потребительские  требования, устанавливаемые изготовителями (исполнителями) в их технической  документации или сторонами договоров на продажу товаров (работ, услуг).

     Налоговый контроль, обладая общими признаками государственного контроля, имеет также  специфические черты, которые отражают его сущность и отличают от иных видов государственного контроля. Данные специфические признаки и получили отражение в понятии налогового контроля, закрепленном в п.1 ст.82 НК РФ. Среди таких признаков необходимо назвать следующие.

     1. Налоговый контроль - это деятельность  государственный органов, т.е.  система организационных мероприятий, объединенных особыми целями, задачами и методами осуществления.

     Фактическая деятельность по осуществлению налогового контроля реально воплощается в  трех самостоятельных этапах (стадиях) его осуществления:

     а) сбор информации о проверяемом субъекте (осуществляется в формах, установленных ст.82 НК РФ);

     б) оценка собранной информации (главным  образом, в акте налоговой проверки);

     в) реагирование на оцененную информацию (путем вынесения соответствующего решения).

     2. Налоговый контроль осуществляется специально уполномоченными на то государственными органами - налоговыми органами.

     3. Налоговый контроль представляет  собой контроль за деятельностью  налогоплательщиков, налоговых агентов,  плательщиков сборов, а также  иных субъектов, на которых  в соответствии с НК РФ возложены обязанности в сфере налоговых отношений. Положение п.1 ст.82 НК РФ ориентирует на то, что налоговый контроль осуществляется только за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Однако в действительности круг подконтрольных субъектов, деятельность которых проверяется в рамках налогового контроля, шире.

     Контрольная деятельность налоговых органов  в сфере налогообложения касается не только налогоплательщиков, обязанных  точно и своевременно исполнять налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов, банков, приемщиков налоговых платежей и т.д.), а также собственных органов (прежде всего, налоговых). 4

     4. Налоговый контроль осуществляется  в порядке, установленном законом.  Как указывается в Определении  Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 267-О, в силу конституционного  требования о необходимости уплаты  только законно установленных налогов и сборов механизм налогообложения должен обеспечивать надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

     5. Налоговый контроль осуществляется  в целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах. Контроль в сфере налогообложения не является самоцелью, он должен вести к достижению тех задач, которые отвечают интересам государства и общества. Основная цель осуществления налогового контроля заключается в обеспечении соблюдения тех требований, которые установлены законодательством о налогах и сборах. Для осуществления этой общей цели налоговые органы наделены соответствующими властно-принудительными полномочиями. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.2. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

     Важнейшим с теоретической точки зрения является вопрос о форме контроля. В науке налогового права мнения насчет этой категории, как уже отмечалось, существенно разнятся. В отдельных  работах фактически допускается  смешение или отождествление форм, методов и видов налогового контроля. Некоторые авторы под формами контроля понимают его виды – в зависимости от времени осуществления контрольных действий. В свое время в понятие форм включались методологические аспекты хозяйственного контроля, т.е. их предлагалось рассматривать как технику его проведения. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы хозяйственного контроля. К таким признакам отнесены: время проведения контроля, источники контрольных данных и способы его осуществления.

     По  мнению А.С. Титова (к.ю.н.), следует признать правильным понимание формы налогового контроля как способа конкретного  выражения и организации контрольных  действий. Специалистами, придерживающимися  аналогичной точки зрения, выделяются такие основные формы налогового контроля, как:

     1. Ревизия охватывает все (или  почти все) стороны деятельности  объекта контроля.

     2. Проверка проводится по определенному  кругу вопросов или теме путем  ознакомления с определенными  сторонами деятельности.

     3. Надзор (наблюдение, мониторинг) производится  контролирующими органами за  хозяйствующими субъектами на  предмет соблюдения последними  установленных правил и нормативов.

     Анализ  норм, регламентирующих процедуры налогового контроля, позволяет заключить, что основной формой его осуществления является именно проверка, так как ревизия и надзор в законодательстве о налогах и сборах даже не упоминаются. Это отмечают и другие специалисты, указывая, что основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков. Тем не менее, это не исключает полностью использования, например ревизии в рамках соответствующей контрольной деятельности. Что касается налогового надзора, то он фактически осуществляется органами прокуратуры.

     Под методом налогового контроля понимаются специфические способы и приемы, которые, в свою очередь, различаются  в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

     Что касается метода налогового контроля, то он включает:

     1. Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются  следующие приемы:

     формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

     юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

     встречная проверка;

     оценка правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках;

     экономический анализ.

     2. Фактический налоговый контроль  предусматривает использование  таких способов, как

     учет  налогоплательщиков,

     исследование  документов,

     получение объяснений (допрос свидетелей),

     осмотр  помещений (территорий) и предметов,

     инвентаризация,

     сопоставление данных о расходах физических лиц  и их доходах,

     экспертиза  и экстраполяция.

     Последняя основывается на праве налоговых  органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (государственные внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

     Во  многом эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках. Некоторые из них облекаются в форму ведомственных нормативных правовых актов, методических рекомендаций (указаний). В своей совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля. В этой связи следует отметить, что успех контрольной деятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качества методик, рекомендуемых для использования должностными лицами налоговых органов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА II. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

     2.1. РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ

     Задача 3.

     Совет муниципальных образований NN-ской области  выступил в с предложением предусмотреть  в областном бюджете на предстоящий  год создание целевого бюджетного фонда  поддержки сельского хозяйства. В целях аккумулирования в  данном фонде денежных средств было предложено 15% всех дотаций, предоставляемых из федерального бюджета бюджету  NN-ской области.

     Соответствует ли данное предложение требованиям  бюджетного законодательства? Аргументируйте свой ответ.

     На  мой взгляд, данное положение не соответствует требованиям бюджетного законодательства:

     В расходной части бюджетов всех уровней  бюджетной системы РФ предусматривается  создание резервных фондов органов  исполнительной власти и резервных  фондов органов местного самоуправления.

     Размер  резервных фондов в федеральном бюджете не может превышать 3 % утвержденных расходов федерального бюджета, согласно Ч2, раздела 3, главе 10 ст. 81 Бюджетного кодекса РФ.

     Размер  резервных фондов в бюджетах субъектов  РФ устанавливается органами законодательной  власти субъектов РФ при утверждении бюджетов субъектов РФ на очередной финансовый год.

     Средства  резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных  работ по ликвидации последствий  стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году.

     Порядок расходования средств резервных  фондов устанавливается нормативными правовыми актами Правительства  РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления. 

     СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 17.03.2009) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст.3824.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 17.03.2009) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст.3340.
  3. Федеральный закон Российской Федерации "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" от 26.12.2008 N 294-ФЗ (ред. от 28.04.2009) // Собрание законодательства РФ. - 2008. - N 52 (ч.1). - Ст.6249.
  4. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. - М.: Юрайт, 2009.
  5. Иванов М.Д. Нарушение правил налогового контроля // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 22. - С.50.
  6. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: Норма, 2009.
  7. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Норма, 2009.
  8. Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. - М.: Аспект, 2009.
  9. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - М.: Проспект, 2008.
  10. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2009.
  11. Худяков А.И. Налоговое право. - М.: Спарк, 2009.
Организация налогового контроля. 3