Организация перехода российской отчетности на МСФО

СОДЕРЖАНИЕ

РАЗДЕЛ 1 Организация  перехода российской отчетности на МСФО 1

РАЗДЕЛ 2 Практическая часть 15

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 18

РАЗДЕЛ 1 Организация  перехода российской отчетности на МСФО

В настоящее время вопросы  перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) приобрели особую актуальность. Это обусловлено признанием МСФО одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о  финансовом состоянии компании, представляемой широкому кругу заинтересованных лиц, в том числе и зарубежных.

Предпосылки перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Международные стандарты  финансовой отчетности являются наиболее разработанными и прогрессивными учетными стандартами в мире. Во многих странах  за основу национальных стандартов принимаются  международные стандарты финансовой отчетности.

В настоящее время в  Российской Федерации также наблюдается  тенденция на сближение российских правил ведения бухгалтерского учета  с международными стандартами, вместе с тем, все еще остаются принципиальные различия. Таким образом, помимо отчетности по российским правилам бухгалтерского учета многие российские компании составляют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Прежде всего, это  относится к компаниям, ценные бумаги которых котируются на европейских  или американских биржах, а также  к фирмам, среди учредителей и  партнеров которых есть иностранные  организации либо физические лица.

Российские компании, как  правило, заинтересованы в финансовой отчетности по МСФО по следующим причинам:

• Появление возможностей привлечения долгосрочных кредитных средств
• Снижение стоимости привлекаемого капитала
• Предоставление собственникам качественной информация для принятия инвестиционных решений
• Предоставление менеджменту компании качественной информация для принятия управленческих решений
• Общение с зарубежными партнерами на понятном им языке.

С введением МСФО должна повыситься прозрачность деятельности компаний, появиться возможность  сравнения финансовых показателей  как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой. В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с большей уверенностью будут  вкладывать свои деньги в компанию. Информация, получаемая при составлении  консолидированной отчетности по МСФО, также может быть использована для  бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития всего бизнеса.

Таким образом, применение МСФО для отражения финансово-хозяйственной  деятельности российских предприятий  позволит совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной  деятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия  за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей.

Использование МСФО для представления  отчетности является необходимой процедурой при выходе предприятия на международные  рынки, это позволяет расширить  круг потенциальных инвесторов и  выйти на более высокий уровень  своей в деятельности.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности", а также с недавно  принятым Постановлением Правительства  РФ от 25.02.2011 N 107 "Об утверждении Положения  о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО является одним из основных направлений реформирования российской системы бухгалтерского учета. Однако при внедрении МСФО в российскую практику учета необходимо обратить внимание на существование отличий МСФО от российских положений по бухгалтерскому учету (РПБУ).

Одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО, но не всегда применяемым  в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно  представляется на основании их юридической  формы или формы, отраженной в  учете. Согласно российской системе  бухгалтерского учета операции должны учитываться строго в соответствии с их юридической формой, в отличие  от МСФО, по правилам которых бухгалтерские проводки отражаются исходя из экономической сущности операции.

Другим важным принципом  МСФО является отражение затрат, механизм которого отличается от российского  учета. По правилам международных стандартов необходимо следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения  дохода, в то время как в российском учете затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации. Обязательное условие наличия установленной  документации зачастую не позволяет  российским предприятиям учесть все  хозяйственные операции, относящиеся  к определенным периодам. Эта разница  также приводит к различиям в  моменте учета этих операций.

Следует также учесть, что  некоторые понятия и их определения, используемые в настоящее время  в российской системе бухгалтерского учета, отличаются от терминов, встречаемых в МСФО. Кроме того, для оценок применяются разные стоимости.

Существуют и более  серьезные отличия, связанные с  разделением функций учета и  контроля, необходимостью осуществления  внутреннего контроля, совершенно иной системой управления. Активом в соответствии со стандартами и международной  практикой считается только то, что  является источником будущих экономических  выгод. При определении актива право  собственности на него не является основным. Так, например, арендованное имущество будет признаваться активом, если компания будет получать выгоду от его использования в будущем.

Как видно, различия российской системы и международной носят  концептуальный, мировоззренческий  характер. Международные стандарты  требуют не знания проводок, а понимания  и отражения сути происходящего, умения использовать имеющиеся правила  для достижения наиболее эффективных  показателей деятельности организации.

Процесс перехода на МСФО не является простым, в результате Совет  по МСФО разработал стандарт МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО", который  вступил в силу с 01.01.2004. Он является обязательным к применению всеми  компаниями (в том числе и российскими), которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности. В данном стандарте  представлено определение первой финансовой отчетности компаний по МСФО, под которой  понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие  принимает МСФО и делает четкое и  безоговорочное заявление о полном соблюдении МСФО.

В Международном стандарте  финансовой отчетности (IFRS) 1 установлены  основные требования, которым должны соответствовать компании, впервые  применяющие МСФО. Согласно данному  стандарту компаниям при представлении  первой финансовой отчетности по МСФО необходимо обеспечить соответствие своей отчетности каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату.

Основная цель МСФО (IFRS) 1 - обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность компании по МСФО и ее промежуточная  финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержали высококачественную информацию, были прозрачными для пользователей  и сопоставимыми за все представленные периоды, имели приемлемую отправную  точку для учета в соответствии с МСФО и были созданы при затратах, не превышающих выгоды для пользователей.

Компания должна применять  данный стандарт при подготовке своей  первой финансовой отчетности по МСФО, а также при подготовке каждой промежуточной финансовой отчетности (если таковая имеется в наличии). Первая финансовая отчетность организации  по МСФО представляет собой первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МСФО и содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии требованиям  международных стандартов.

Финансовая отчетность по международным стандартам будет  являться первой финансовой отчетностью  по МСФО, если компания:

- представила свою самую  последнюю предыдущую финансовую  отчетность;

- подготовила финансовую  отчетность в соответствии с  МСФО только для внутреннего  пользования, не представляя ее  собственникам компании или внешним  пользователям;

- подготовила комплект  отчетности в соответствии с  МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовки полного  комплекта финансовой отчетности;

- не представляла финансовой  отчетности за предыдущие периоды.

Однако данный стандарт не может быть применим к компании, если она:

- прекращает представлять  финансовую отчетность в соответствии  с национальными требованиями, ранее  представляя ее, а также второй  комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное  заявление о соответствии МСФО;

- в предыдущем году  представила финансовую отчетность  в соответствии с национальными  требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное  заявление о соответствии МСФО;

- в предыдущем году  представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное  заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали  свой аудиторский отчет на  этой финансовой отчетности с  оговорками.

Организация и проведение трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО

Для проведения трансформации отчетности в формат МСФО необходимо:

• раскрыть различия между форматами и содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО;
• рассмотреть различия в расчете показателей отчетности между российскими стандартами и МСФО (оценка статей, момент признания и др.);
• рассмотреть подходы к трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО.

Несмотря на незначительные внешние  отличия форм российской бухгалтерской  отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, существуют значительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы.

Эти различия можно классифицировать как:

• различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;
• различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой стоимости);
• различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляционных процессов);
• различия в возможности использования аналитических методов (например, дисконтирование), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Различия в понятийном аппарате должны рассматриваться с точки  зрения концептуального различия практики российского бухгалтерского учета  и требований международных стандартов. При этом следует учитывать, что  определения доходов и расходов в российской системе регулирования  бухгалтерского учета и МСФО отличаются несущественно.

Основное концептуальное различие заключается в том, что записи на счетах в российском учете вносятся на основе оправдательных (юридических) документов, а в системе МСФО на основе экономически обоснованного  профессионального суждения.

Учитывая сохранившуюся тесную привязку текущего бухгалтерского учета  и форм российской отчетности, сложно предположить возможность российской отчетности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же определения  активов, обязательств и капитала в  российской системе бухгалтерского учета создает дополнительные трудности  при трансформации.

Затрудняет трансформацию и  несоответствие практики российского  бухгалтерского учета нормативным  актам, выпускаемым по Программе  реформирования системы бухгалтерского учета в России.

В большинстве случаев бухгалтерский  учет ведется в соответствии с  налоговым законодательством, а  не рекомендациями Министерства финансов РФ. Во многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в виде Положений по бухгалтерскому учету существенно различаются.

Сформулируем основные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:

• Получение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, имеющей аудиторское заключение;
• Предварительная группировка статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по МСФО (МСФО 1);
• Анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО (в том числе с применением корректировочных записей);
• Формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации в соответствии с МСФО (основные средства, амортизация, нематериальные активы, финансовые вложения, материалы, готовая продукция, расчеты с дебиторами);
• Формирование корректировочных записей в результате пересчета доходов и расходов организации в соответствии с периодом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;
• Формирование корректировочных записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции в соответствии с МСФО 29;
• Составление сводного журнала трансформационных записей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;
• Формирование показателей бухгалтерского баланса на основе трансформационных записей (с учетом инфляции);
• Формирование показателей отчета о прибылях и убытках, расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции;
• Пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;
• Пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;
• Завершение процесса формирования финансовой отчетности по МСФО;
• Анализ требований к раскрытию дополнительной информации и формирование комментариев к финансовой отчетности.

Итак, для приведения показателей российской финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствие с МСФО можно выделить следующие  пять основных этапов:

1) определение  отчетной даты и даты перехода. При составлении первой отчетности по МСФО необходимо определить дату перехода на международные стандарты (начало наиболее раннего из периодов, в отношении которого в финансовой отчетности представлена сравнительная информация) и отчетную дату (конец последнего отчетного периода, в отношении которого подготовлена финансовая отчетность). Например, если предприятие составляет свою первую финансовую отчетность по МСФО на 31.12.2010 (отчетная дата), то датой перехода на МСФО будет 01.01.2009. Отправная точка, с которой компания начинает применение МСФО, должна быть минимум на два года раньше отчетной даты для соблюдения принципа сопоставимости данных. В примере это 01.01.2009, т.е. дата вступительного баланса (дата перехода на МСФО), на которую определяются вступительные балансовые остатки по МСФО;

2) формирование  учетной политики в соответствии  с МСФО. Компании необходимо составить и утвердить учетную политику по правилам международных стандартов. В отношении всех представленных отчетных периодов должна использоваться одинаковая учетная политика, в том числе в отношении входящих остатков баланса по МСФО. Затем необходимо провести анализ применяемой учетной политики по российским стандартам и определить отличия от учетной политики в соответствии с МСФО;

3) определение  статей активов и обязательств  по международным стандартам  финансовой отчетности. После утверждения учетной политики компания должна проанализировать все имеющиеся у нее активы и обязательства на дату перехода на международные стандарты на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО. При этом актив или обязательство могут быть приняты к учету по МСФО даже в том случае, если они и не отражаются в учете по российским стандартам, и наоборот. В качестве примера можно привести следующую ситуацию, когда в российской практике учета предмет лизинга может учитываться как на балансе арендатора, так и на балансе арендодателя, в то время как в МСФО арендованный объект признается активом арендатора и отражается в его балансе. Подобное можно сказать о резерве предстоящих расходов на ремонт основных средств, который положениями МСФО не признается;

4) оценка активов  и обязательств по МСФО. Существуют различия в оценке активов и обязательств в российской и международной практике учета. Они могут быть связаны как с разным составом статей финансовой отчетности, так и с различной оценкой будущих денежных потоков, формирующих балансовую оценку активов или обязательств. Разница подходов к формированию балансовой стоимости объектов учета может привести к практическим трудностям в их применении. Например, при оценке первоначальной стоимости основных средств, включаемых во вступительный баланс в соответствии с МСФО, могут возникнуть проблемы из-за отсутствия информации о стоимости их приобретения. В такой ситуации согласно МСФО (IFRS) 1 компания может включить основные средства во вступительный баланс по их справедливой стоимости на дату перехода на МСФО, которая будет считаться как их условная первоначальная стоимость. Такой подход также является выгодным для компаний, которые хотят увеличить стоимость своих активов на дату перехода на МСФО. Оценка в отношении входящих остатков баланса и сумм, касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой отчетности согласно МСФО, должна также производиться в соответствии с международными стандартами. В результате все признанные активы и обязательства должны оцениваться в соответствии с МСФО одним из следующих способов: по себестоимости; по справедливой стоимости, т.е. по сумме, на которую может быть обменен актив или по которой обязательство может быть погашено при сделке между информированными, заинтересованными и не зависящими друг от друга сторонами; по дисконтированной сумме;

5) корректировка  величины капитала и резервов. После выполнения всех перечисленных ранее этапов может возникнуть ситуация, когда величина чистых активов будет отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством. Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.

Успешное выполнение всех перечисленных этапов и сам переход  на МСФО в немалой степени зависят  от того, насколько хорошо руководители компании понимают, что переход на международные стандарты затрагивает  не только бухгалтерию компании, но и многие бизнес-процессы, в первую очередь связанные с процессом  управления предприятием в целом.

Для облегчения подготовки первой финансовой отчетности МСФО (IFRS) 1 допускает применение добровольных исключений из требований других международных  стандартов. Стандарт требует ретроспективного применения всех стандартов, действующих  на дату подготовки финансовой отчетности по МСФО впервые. Организация может  принять решение об использовании  одного или нескольких из следующих  исключений:

- справедливая стоимость  основных средств, а также инвестиционной  собственности и нематериальных  активов;

- объединение компаний;

- вознаграждения работников;

- разницы, накопленные  при пересчете финансовой отчетности  зарубежной деятельности; сложные  финансовые инструменты;

- активы и обязательства  дочерних и ассоциированных компаний, а также совместных предприятий.

Вместе с тем МСФО (IFRS) 1 запрещает применять ретроспективно некоторые аспекты других МСФО, которые  относятся к прекращению признания  финансовых активов и финансовых обязательств, учету хеджирования, расчетным оценкам.

Следует отметить, что при  первом применении МСФО у предприятия  возникает обязанность в части  пояснений влияния перехода от отчетности, составленной по российским стандартам, к отчетности по МСФО, т.е. влияния  этого перехода на показатели финансового  положения, финансовых результатов  деятельности.

Потребности компаний, впервые  применяющих МСФО, учитываются при  принятии новых стандартов МСФО и  внесении поправок в действующие. В случае, когда эти потребности отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения, поэтому данный стандарт подвержен постоянным корректировкам.

Переход к составлению отчетности на основе международных принципов – это весьма дорогостоящий процесс не только для отдельных предприятий (расходы на оплату услуг сторонних консультантов, переобучение персонала, наем нового персонала, приобретение и отладку соответствующего программного обеспечения, перестройку систем внутреннего документооборота и контроля, обязательный аудит МСФО-отчетности и т.п.), но и для государственных органов, выполняющих надзорные функции (расходы на переподготовку кадров, приобретение и отладку программного обеспечения для анализа представляемой хозяйствующими субъектами информации).

МСФО ориентированы на коммерческие организации, целью создания и функционирования которых является получение прибыли. Таким образом, из поля регулирования  МСФО выпадает деятельность государственных (бюджетных), некоммерческих, общественных, благотворительных организаций  и фондов. Кроме того, практика применения МСФО сложилась таким образом, что  их действие распространяется на крупные  предприятия, деятельность которых  признана общественно значимой и (или) которые размещают свои ценные бумаги на финансовом рынке. В этой связи  расходы средних и небольших  по масштабам деятельности организаций  на составление отчетности в полном соответствии с принципами МСФО будут  несопоставимо высоки относительно масштабов их деятельности. Но в  настоящее время Советом по МСФО проводится работа по адаптации отдельных  стандартов к особенностям функционирования среднего и малого бизнеса.

Опыт крупных российских компаний в последние годы показал  значимость перехода на МСФО, который  привел их к мировому успеху и развитию всего бизнеса. При этом улучшились и позиции Российской Федерации  в мировой экономике, а все  затраты, которые были понесены в  ходе осуществления реформирования, оказались окуплены с лихвой.

Таким образом, дальнейшее внедрение  МСФО на российских предприятиях позволит совершенствовать внутреннюю систему  управления компании за счет использования  единых методик учета в целях  управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность  компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

РАЗДЕЛ 2 Практическая часть

Задание 2.

Используя информацию, представленную в таблице 1, составьте отчет о  финансовом положении, отчет о прибылях и убытках компании «Alfa», которая завершила свой первый год деятельности 31 декабря 2008 г.

Таблица 1 - Данные для составления отчетности компании «Alfa», $

Решение

Таблица 2 - Отчет о финансовом положении компании «Alfa» за период,  
заканчивающийся 31 декабря 2008 г., $

Основные средства: Оборудование (Сп), здание (Сп): 44200 + 390000 = =434200 $.

Сост. = ОС (Сп) – амортизация: 434200 – 52000 = 382000$.

Накопленная прибыль: акционер.капит. + обязат-ва: 386100 + 45500 = =431600$.

Таблица 3 - Отчет о прибылях и убытках компании «Alfa»  за период,  
заканчивающийся 31 декабря 2008 г., $