Организация ревизии расчетов с поставщиками

      МИНОБРНАУКИ РОССИИ

      Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

        высшего профессионального образования

        ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

        ИНСТИТУТ

Факультет                                                                                        Кафедра

Учетно-статистический                                                                      Аудита 
 

Контрольная работа 

по дисциплине «Контроль и ревизия»

«Организация ревизии расчетов с поставщиками» 

                                Студентка: Минакова Ю. И.

                                 Личный номер: 07убб01009

                                 Курс: 5 курс 

                                Образование: Первое высшее

                                Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Специализация: Бухгалтерский учет, анализ и аудит в            коммерческих организациях

                                Преподаватель: к.э.н., доцент Земсков  Г.Ю.

      Результаты  рецензирования контрольной работы

      г. Брянск – 2011 г. 

СОДЕРЖАНИЕ

1.ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...3

2. РАЗДЕЛ 1 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И

ПОДРЯДЧИКАМИ – ВАЖНЕЙШИЕ ОБЪЕКТЫ РЕВИЗИИ

2.1.Необходимость исследования методики ревизии расчетов с поставщиками в условиях развития рыночных отношений…………………………………………………………………5

2.2..Методические приемы контроля, используемые при выполнении контрольных процедур в процессе ревизии расчетов с поставщиками и пути их совершенствования ....…………………………………………..5

3. РАЗДЕЛ 2. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.

3.1 .Задачи, источники и последовательность ревизии……………….10

3.2 Методика ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками….12

3.3. Методы  сбора аудиторских доказательств,  применяемых при проверке расчетов  с поставщиками и подрядчиками. Описание основных контрольных  процедур………………………………………13

3.4 Методика оформления результатов ревизии расчетов с поставщиками……………………………………………………………17                

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….20

4. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………….22  
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Контроль  и Ревизия – одна из профилирующих дисциплин в системе обучения экономистов бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности. Аудит и ревизия – это основные формы контроля хозяйственной деятельности предприятий и ассоциаций. В то же время контроль является одной из основных функций управления общественным производством. Велико его значение для оценки выполнения планов, смет, прогнозов, динамики хозяйствования, результатов функционирования предприятий и ассоциаций, их структурных подразделений, выявление и мобилизация резервов экономического и социального развития, внедрения в практику достижений научно - технического прогресса, выработки и принятия оптимальных управленческих решений. Аудит и ревизия как наука располагает значительным арсеналом специальных методов и приемов исследования результатов функционирования предприятий и ассоциаций. Переход на новые прогрессивные методы хозяйствования, внедрение рыночных отношений, аренды, коммерциализации, приватизации требует дальнейшего развития теории, методологии, методики и организации аудита и ревизии, совершенствования их форм, методов и инструментария.

     Объектом  данного исследования по изучаемой  дисциплине являются теоретические  и практические положения о ревизии  расчетов.

     Предметом исследования в контрольной работе является ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях и в организациях в условиях развития рыночных отношений.

     Цель  исследования состоит в том, чтобы  раскрыть тему контрольной работы.

     Задачи  исследования предопределяются целью  исследования и состоят в том, чтобы:

• дать понятие методическим приемам контроля, используемых при выполнении контрольных процедур в процессе ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и пути их совершенствования;
• рассмотреть необходимость исследования методики ревизии расчетов с поставщиками и заказчиками в условиях развития рыночных отношений;
• изложить задачи, источники и последовательность ревизии;
• описать методику ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• раскрыть методику ревизии расчетов с покупателями и заказчиками;
• показать методику оформления результатов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

     РАЗДЕЛ 1. РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ  – ВАЖНЕЙШИЕ ОБЪЕКТЫ РЕВИЗИИ. 

2.1 . Необходимость  исследования методики ревизии  расчетов с поставщиками и  заказчиками в условиях развития  рыночных отношений. 

     Необходимость исследования методики ревизии расчетов с поставщиками и заказчиками  в условиях развития рыночных отношений  заключается в том, что рыночная система развивается, появляются новые  формы расчетов, совершенствуется законодательная  база и т. д., и в таком стремительном  экономическом движении предприятия  и организации допускаю просчеты и ошибки (иногда обдуманно). А аудиторы в свою очередь должны идти в ногу со временем, поэтому и разрабатываются  новые методики ревизии расчетов с поставщиками и заказчиками. 

2.2. Методические  приемы контроля, используемые при  выполнении контрольных процедур  в процессе ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками и пути их совершенствования. 

    Основная  цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров  на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской  задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину  образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует  выяснить причины её возникновения, а также уточнить, были ли приняты  меры к взысканию задолженности.

    В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

    - проверка правильности оформления  первичных документов по прибытию  товарно-материальных ценностей  и получению услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения  кредиторской задолженности;

    - подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  бухгалтерского учета кредиторской  задолженности;

    - проверка правильности оформления  первичных документов по поставке  и оказанию услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения  дебиторской задолженности;

    - подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности.

     Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и  других хозяйственных договоров  на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К  числу важнейших требований при  осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы  договора относятся также полнота  и своевременность исполнения сторонами  обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или  несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

     Для подготовки и проведения комплексной  ревизии, приказом руководителя вышестоящей  организации назначается ревизионная  группа, в составе работников контрольно-ревизионного аппарата. Также привлекаются высококвалифицированные  специалисты со стороны

     В ревизию включаются:

     - проверка соответствия наличию  материальных средств учету данных. Законность их использования,  расходования и списания 

     - проверка правильности и соответствия  законодательству ведения бухучета  и отчетности.

     В ходе ревизии проводятся фактическая  инвентаризация и документальная проверка сплошным или выборочным методом. По результатам ревизии составляется акт[1].

     Ревизия одного и того же субъекта хозяйствования могут проводиться не более 1 раза в год, за исключением проводимых по поручению правоохранительных органов  и судов. Срок проведения ревизии  определяется в приказе и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный  срок может быть продлен руководителем  контролирующего органа. Проверка хозяйственной  деятельности предприятия проводится путем:- изучения действующей системы  внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;- проверка документов в целях установления законности и целесообразности, проведенных  хозяйственно-финансовых операций;- проверки действительности совершения сделок;- сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности, с  плановыми данными (сметой и т.д.);- проведение встречных проверок;- проверка копий платежных документов с  документами, хранящимися в банке;- контроль объема выполненных работ, обмер сырья, материалов и готовых  изделий: - контроль запуска сырья  и материалов в производство;- проверка полноты оприходования готовой  продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировки.

     Анализ  литературы о сущности методов контроля позволяет выделить из них две  группы: общенаучные методы и специфические  контрольные методы. Общенаучные  методические приемы включают анализ и синтез, индукцию, дедукцию, аналогию, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

     Анализ  (от гр. аnаlуsis - разложение) - прием исследования, который включает изучение предмета путем мысленного или практического расчленения его на составные объекты (по его признакам, свойствам, отношениям.

     Синтез  (от гр. synthesis - соединение, сочетание, составление) - метод изучения объекта в его целостности, единстве и взаимной связи его частей. В ревизии расчетов синтез связан с анализом, поскольку он позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое.

     Индукция  (от лат. inductio - выведение из частного к общему) - прием исследования, при котором общий вывод о признаках множества элементов объекта делается на основе изучения не всех признаков, а отдельных конкретных элементов данного множества, т. е. умозаключение от частных факторов к общим.

     Дедукция  (от лат. deductio - выведение из общего к частному) - исследуется состояние объекта в целом, и на основе логических рассуждений делаются выводы о его составных элементах.

     Аналогия  (гр. analogia) -прием научного умозаключения, посредством которого достигается познание одних объектов на основании их сходства с другими.

     Абстрагирование (от лат. abstrahere - отвлекать) - прием мысленного отвлечения путем абстракции переходить от конкретных объектов к отвлеченным понятиям и законам Конкретизация (от лат. соncretus - густой, уплотненный) - исследование определенных объектов во всей их разносторонности, в качественном многообразии реального существования Системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему. Системный анализ в ревизии расчетов предусматривает оценку поведения объектов как системы со всеми факторами, влияющими на их функционирование.

     Собственные методические приемы ревизии расчетов представляют собой специфические  приемы контроля, выработанные

      РАЗДЕЛ 2. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 

     3.1. Задачи, источники и последовательность ревизии 

     Задачи  ревизии - установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций.

     Для ревизии важно выявить и установить:

     - контроль за соблюдением государственной  дисциплины;

     - правильность ведения расчетов  с поставщиками и подрядчиками;

     - правильность ведения расчетов  с покупателями и заказчиками;

     - правильность использования государственных  средств;

     - сохранность денежных средств  и материальных ценностей;

     - правильность ведения бухгалтерского  учета;

     - выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;

     - установить виновных для возмещения  вреда государству.

     До  начала ревизии необходимо изучить  материалы, относящиеся к данному  предприятию по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и  заказчиками; ознакомиться с результатами предыдущей ревизии, ознакомиться с  балансом и отчетами, выяснить в  следственных органах: не имеется ли данных о нарушении финансовой дисциплины, о фактах или имело место хищения. Затем составляется программа ревизии, утверждается руководителем, назначившим ревизию. Затем составляется рабочий план с указанием конкретных сроков и участков работ для каждого члена ревизионной группы[2].

     Следует отметить, что ревизии бывают:

     а) ведомственная и вневедомственная,

     б) плановая и внеплановая,

     в) полная и неполная,

     г) сплошная и выборочная,

     д) тематическая,

     е) комплексная,

     ж) комбинированная,

     з) сквозная,

     и) дополнительная,

     к) повторная.

     Планирование  и учет контрольно-ревизионной работы осуществляет контрольно-ревизионное  управление Минфина и контрольно-ревизионные  органы различных ведомств и министерств. Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии.

     Последовательность  ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками  включает следующие этапы:

     1. Подготовительная работа.

     2. Установление делового контакта.

     3. Общее ознакомление с объемом  контроля.

     4. Организация и проведение ревизии.

     5. Документальное оформление результатов.

     6. Реализация решения по результатам.

     7. Организация контроля, за выполнением  решений, принятых по результатам  ревизии.

     3.2. Методика ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     Аудитор проверяет наличие договоров  на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской  задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину  образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты  меры к взысканию задолженности[3].

     При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную  валюту, необходимо уточнить, как велся  учет курсовых ризниц, и как эти  курсовые разницы списывались, а  также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число  соответствующего квартала.

     Пи  проверке расчетов с поставщиками и  подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и  синтетический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  ведется в журнале-ордере № 6.

     В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или  оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится  сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца. 
 
 
 
 

     3.3. Методы сбора аудиторских доказательств,  применяемых при проверке расчетов  с поставщиками и подрядчиками. Описание основных контрольных  процедур

     Требования  к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при  аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к процедурам, выполняемым  с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора. К аудиторским  доказательствам относятся первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой (финансовой) бухгалтерской  отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица и информация, полученная от третьих  лиц.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Наибольшую ценность и  достоверность для аудиторской  организации представляют внешние  доказательства, затем по степени  и достоверности следуют смешанные  доказательства и внутренние доказательства.

     В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой  для формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В качестве методов получения аудиторских  доказательств при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками можно  использовать:

1. Проверку арифметических расчетов:

      -  проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так же показателей отчетности.

2. Инспектирование:

     -  позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Для этого аудитору рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения данной операции.

     -  может использоваться так же для подтверждения правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

3. Инвентаризация:

     -  заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Представляет собой проверку соответствия произведенных операций:

     -  рабочему плану счетов;

     -  типовым корреспонденциям.

5. Подтверждение:

     - представляет собой ответ на  запрос об информации, содержащейся  в бухгалтерских записях. Так,  аудитор может запросить у  поставщиков и подрядчиков необходимые  документы для подтверждения  сумм, числящихся на счетах учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

     Для более эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические  процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого предприятия.

     Источниками получения аудиторских доказательств  являются:

     -   договора с поставщиками и подрядчиками;

     -  первичные документы по  учету операций с поставщиками и подрядчиками;

     -  регистры бухгалтерского учета;

     - устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

     - результаты инвентаризации сумм, числящихся на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

     - письменные запросы поставщикам и подрядчикам о реальности кредиторской  и дебиторской задолженности;

     - бухгалтерская отчетность. 

     Основными контрольными процедурами при проведении проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками являются:

     1. Процедуры на стадии подготовки  и планирования

     1.1. Проверка начальных остатков.

     1.2. Проверка соответствия остатков  аналитического и синтетического  учета и бухгалтерской отчетности.

     1.3. Оценка применимости выбранной  учетной политики организации  и анализ правильности и последовательности  ее применения.

     1.4. Тестирование системы внутреннего  контроля.

     1.5. Выявление приоритетных направлений  проверки исходя из особенностей  деятельности организации-клиента. 

     2. Процедуры, выполняемые в ходе  проверки по существу (приведены  в программе аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками).    

     3.Заключительные  процедуры

     3.1. Анализ ошибок,  выявленных в  ходе проверки и их  влияния   на достоверность бухгалтерской  отчетности.

     3.2. Формирование мнения аудитора  о достоверности расчетов с  поставщиками и подрядчиками  в бухгалтерской отчетности.