Организация учета собственного капитала

 «СОДЕРЖАНИЕ»

Введение.

1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала.
2. Учет собственного капитала. Целевое финансирование.
3. Учет организации собственного капитала.
4. Основные направления повышения эффективности использования собственного капитала.

Заключение.

Практическое задание.

Список литературы.

«ВВЕДЕНИЕ»

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное  использование которых и определяет конечный результат работы.

Развитие рыночных отношений в  обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и анализа. Одним  из них является капитал предприятия  как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал. Значимость последнего для  жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что  она получила законодательное закрепление  в Гражданском кодексе РК в  части требований о минимальной  величине Уставного капитала, соотношений  Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения  чистых активов и суммы Уставного  и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия  является узловым моментом в наращивании  темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку  это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия  их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного  и заемного капитала. В последние  годы произошли значительные изменения  в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного  и заемного капитала.

Основная проблема для каждого  предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного  капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного  оборота, создания условий для экономического роста.

Цель данной работы – рассмотреть  вопросы учета собственного капитала.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО  КАПИТАЛА.

    Всякое предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенной затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

    Капитал – это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

    Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Основным источником финансирования является собственный капитал. Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала.

     Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Собственный капитал предприятия  включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Собственный капитал характеризует  общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности  и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта  часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Функционирование собственного капитала предприятия в процессе его производительного использования  характеризуется процессом постоянного  кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В условиях рыночной экономики  и повышения требований к функционированию предприятий, которые сопровождаются частыми изменениями гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, неизмеримо возрастает потребность  в совершенствовании организации  деятельности, связанной с предотвращением  отрицательных результатов в  управлении, в стабильности и финансовой устойчивости работы предприятия. В  этой связи каждое предприятие для  достижения поставленных целей обязано  выбирать наиболее оптимальные варианты решений для дальнейшего эффективного развития, что возможно при условии  наличия определенной учетной политики.

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное  и правильное отражение на корреспондирующих  счетах операций по формированию уставного  капитала, резервного капитала, отражению  итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

2.  УЧЕТ СОБСТВЕННОГО  КАПИТАЛА. ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ.

    Принцип размещения собственного капитала предприятия зависит от форм его функционирования. Рассмотрим подробнее все формы функционирования собственного капитала предприятия.

    1) Уставный капитал - это стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода, т.е. это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности.

Уставный капитал может  представлять собой объявленный  капитал, который отражает суммарную  номинальную стоимость оплаченных эмитированных простых, привилегированных  акций, а также вклады и паи  в уставный капитал ТОО. Неоплаченный капитал отражает задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал предприятия.

Уставный капитал —  основа производственно-хозяйственной  деятельности предприятия любой  организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия  в момент его регистрации

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой  величины уставного капитала.

По результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год общее собрание, правление или собрание собственников  вправе принять решение об изменении  размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счет нераспределенного дохода, резервного капитала или путем выпуска новых акций.

Вкладом в уставный капитал  хозяйственного товарищества могут  быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные  права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной  форме или в виде имущественных  прав оцениваются в денежной форме  по соглашению всех учредителей или  по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость  такого вклада превышает сумму, эквивалентную  двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет с  момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами  субъекта в пределах суммы, на которую  завышена оценка вклада.

В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования  имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный  в учредительных документах.

Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных  прав и иных нематериальных благ, а  также путем зачета требований участников к товариществу.

Первоначальный размер уставного  капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей  и не может быть менее суммы, эквивалентной  ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации  товарищества.

Участники указанных товариществ  обязаны внести до момента регистрации  товарищества не менее 25% общей суммы  уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.

    2) Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия.

Добавочный капитал включает:

-     суммы прироста  стоимости в необоротных активов в результате до оценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

-     эмиссионный  доход - как сумма, полученная  сверх номинальной стоимости  размещенных акций;

-      другие  аналогичные суммы.

Порядок использования добавочного  капитала определяют собственники - учредители (участники) предприятия. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

-     в связи  с уменьшением первоначальной  стоимости объектов основных  средств на дату переоценки  до восстановительной стоимости;

-     на сумму  разницы, образовавшуюся от превышения  суммы амортизации основных средств,  которая получена путем пересчета  в установленном порядке, над  суммой амортизации, учтенной  на дату переоценки основных  средств;

-     при продаже,  безвозмездной передаче, ликвидации  при авариях, стихийных бедствиях,  чрезвычайных ситуациях и при  списании основных средств вследствие морального или физического износа;

- в результате направления  сумм добавочного капитала на  увеличение уставного капитала.

В соответствии с действующим  законодательством и учредительными документами предприятия могут  образовывать резервный капитал. 

    3) Резервный капитал - часть собственного капитала предприятия, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствий, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, если полученного дохода окажется недостаточно. Источником образования резервного капитала является нераспределенный доход.

Таким образом, по своему существу, резервный капитал - это страховой  фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.

Резервный капитал организация  создается на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных  налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций акционерного общества и начисления дивидендов по привилегированным акциям, а также  на выкуп акций акционерного общества. Организации других форм собственности  могут образовывать резервный капитал  на покрытие расходов, предусмотренных  учредительными документами, только за счет чистого дохода.

    4) Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предприятия представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Поскольку финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

3. УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ  СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете  информации о собственном капитале и раскрытие этой информации в  финансовой отчетности определяется П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале», нормы которого касаются предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

Под собственным капиталом  понимают совокупность материальных активов, денежных средств, финансовых инвестиций, необходимых предприятию для  осуществления производственной или  другой предпринимательской деятельности.

Основными задачами организации учета собственного капитала являются:

- обеспечение учетными  данными и обобщение информации  о составе и движении собственного  капитала;

-контроль за правильным  и законным формированием собственного  капитала;

- своевременное, полное, правильное отражение размера  и всех изменений собственного  капитала;

- контроль за рациональным распределением прибыли по соответствующим фондам;

- организация аналитического  учета на счетах собственного  капитала для своевременного  получения достоверной информации;

- правильное отражение  в регистрах учета и отчетности  операций.

При организации учета  собственного капитала необходимо учитывать  следующие факторы: форму собственности, организационно-правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также  информацию о собственном капитале, что приводится в приказе об учетной  политике.

4.  ОСНОВНЫЕ  НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

    Соотношение собственного и заемного капитала является одним из главных факторов, позволяющих максимизировать рыночную стоимость компании. Для обоснования оптимальной структуры капитала используются различные методы. Наибольшую известность и применение в мировой практике получили статистические модели, обосновывающие существование оптимальной структуры капитала. Согласно данным моделям решение о выборе источников финансирования принимается исходя из оптимальной структуры капитала

Каждая корпорация стремится  достичь оптимальности в соотношении  между источниками финансирования, так как структура капитала влияет на его стоимость. Увеличение задолженности  может повысить риск фирмы, насторожить  инвесторов относительно способности  фирмы расплатиться со своими кредиторами. Это, в свою очередь, может повысить стоимость капитала. При разработке политики в области структуры  капитала управляющие корпорацией ставят перед собой определенную цель. Она состоит в увеличении части долга, если необходимые средства выгоднее приобрести в кредит. В другом случае корпорация предпочтет финансированию расширение своей деятельности путем выпуска новых акций. В связи с этим особое значение имеет показатель, который называется финансовый леверидж, т.е. использование ссуд или привилегированных акций для формирования фондов корпорации.

Таким образом, известно, что  одна из главных задач формирования капитала – оптимизация его структуры  с учетом заданного уровня доходности и риска. Однако она может решаться разными методами.

Основным критерием эффективности  привлечения заемного капитала является такое соотношение собственного и заемного капитала, при котором  увеличивается отдача на собственные средства организации. Известно, что организации (или инвестору) выгодно привлекать заемный капитал, пока доход на ее собственные средства больше, чем процент по кредиту (или когда доходность инвестиционного проекта в целом выше, чем процент по кредиту).

Как известно, все источники  финансирования являются платными. Однако стоимость источников средств различна. Поэтому целесообразно общую  стоимость капитала организации  рассчитывать по формуле средней  арифметической взвешенной, т.е. показателем, отражающим относительный уровень  общей суммы расходов на поддержание  оптимальной структуры капитала, которой является средневзвешенная стоимость капитала. В качестве «весов»  каждого элемента выступает его  удельный вес в общей сумме  сформированного (используемого) или  намечаемого к формированию капитала.

Таким образом, оптимизация  дает возможность не только решить задачу, но и сформировать управленческие действия на основе глубокого неформального  анализа среды. При формировании эффективной структуры капитала целесообразно использовать два  метода: максимизация рентабельности собственного капитала и минимизация  общей его стоимости. Однако структура  капитала зависит также от состояния  экономики страны в целом. Поэтому  при ее формировании необходимо учитывать  также действие внешних факторов.

    Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли.

Динамика капитала предприятия  является важнейшим барометром уровня эффективности его хозяйственной  деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий  уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Источники капитала отражаются в пассиве бухгалтерского баланса  предприятия. А размещение капитала отражается в активе бухгалтерского баланса.

Уровень эффективности хозяйственной  деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием  его капитала. Основной целью формирования капитала предприятия является удовлетворение потребности в приобретении необходимых  активов и оптимизация его  структуры с позиции обеспечения  условий эффективного его использования.

На различных этапах развития предприятия, в соответствии с потребностями  в заемном капитале, управление его  привлечением – это целенаправленный процесс, который должен строиться  на:

- анализе привлечения и использования заемных средств в предшествующем периоде;

- определении целей привлечения заемных средств в предстоящем периоде;

- определении предельного объема привлечения заемных средств;

- оценке стоимости привлечения  заемного капитала из различных  источников;

- определения соотношения  объема заемных средств, привлекаемых  на кратко и долгосрочной основе;

- определения форм привлечения  заемных средств;

- определения состава  основных кредиторов;

- формированием эффективных  условий привлечения кредитов;

- обеспечением эффективного  использования кредитов;

- обеспечением своевременных  расчетов по полученным кредитам.

Управление текущими обязательствами  по расчетам предприятия строится по следующим основным этапам:

- анализ текущих обязательств  по расчетам предприятия в  предшествующем периоде. Основной  целью такого анализа является  выявление потенциала формирования  заемных финансовых средств предприятия за счет этого источника. Результаты анализа используются в процессе прогнозирования суммы текущих обязательств по расчетам предприятия в предстоящем периоде;

- определение состава  текущих обязательств по расчетам  предприятия в предстоящем периоде.  В процессе этого этапа устанавливается  перечень конкретных видов текущих  обязательств по расчетам предприятия  с учетом новых видов хозяйственных  операций (например, личного страхования  персонала), новых видов деятельности, новых внутренних (дочерних) структур  предприятия, новых видов обязательных  платежей и т.п.;

- установление периодичности  выплат по отдельным видам  текущих обязательств по расчетам. На этом этапе по каждому  виду внутренней кредиторской  задолженности устанавливается  средний период начисления средств  от момента начала этих начислений  до осуществления их выплат. В  этих целях рассматриваются конкретные  сроки уплаты отдельных налогов,  сборов и отчислений в бюджет  и внебюджетные фонды, периодичность  выплат страховых взносов в  соответствии с заключенными  договорами страхования, сроки  выплат заработной платы в  соответствии с заключенными  коллективным трудовым договором  и индивидуальными трудовыми  контрактами и т.п.;

- прогнозирование средней  суммы начисляемых платежей по  отдельным видам текущих обязательств  по расчетам;

- прогнозирование средней  суммы и размера прироста текущих  обязательств по расчетам по  предприятию в целом;

- оценка эффекта прироста  текущих обязательств по расчетам  предприятия в предстоящем периоде.  Это эффект заключается в сокращении  потребности предприятия в привлечении  кредита и расходов, связанных  с его обслуживанием;

- обеспечение контроля  за своевременностью начисления  и выплаты средств в разрезе отдельных видов текущих обязательств по расчетам. Начисление этих средств контролирует бухгалтерия по результатам осуществленияотдельных хозяйственных операций предприятия. Выплата этих средств включается в разрабатываемый платежный календарь и контролируется в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности предприятия.

С учетом прогнозируемого  прироста текущих обязательств по расчетам на предприятии формируется общая  структура собственных и заемных  средств, привлекаемых из различных  источников.

«ЗАКЛЮЧЕНИЕ»

В современной экономике  капитал предприятия выступает  как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководство предприятия  должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики  резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры  и наращивание производственного  потенциала предприятия, а также  финансирование текущей хозяйственной  деятельности. От того, каким капиталом  располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его  деятельности.8г

В связи с  вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий  информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним  пользователям для целей финансового  анализа, принятия деловых и управленческих решений.

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ

Талица 1- Вступительный баланс