Организация учета затрат и результатов деятельности предприятия по системе "Директ-костинг"

Содержание.

1. Введение 3

2. Организация учета затрат и результатов деятельности предприятия по   системе "Директ-костинг" 4

3. Анализ затрат с целью управления прибылью 11

4. Рекомендации 16

5. Заключение 18

6.  Библиографический список 19

Введение.

Сущность метода "Директ-кост" заключается в исчислении неполной стоимости объектов учета: исторически – на базе прямых затрат, в классическом варианте – как системы переменных затрат.

"Директ-костинг" (метод прямого счета) – метод учета издержек производства, основу которого составляет их деление на постоянные и переменные. При применении метода "Директ-кост" появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции.

Таким образом, внедрение системы "Директ-костинг" является достаточно актуальным для современных предприятий и дает новые возможности.

Объектом  данной работы является предприятие  ООО "Мебель", основным видом деятельности которого является производство мебельных фасадов и мебели по индивидуальным заказам.

Методической  основой послужили научно-практические публикации в области управленческого  учета и калькулирования себестоимости, законодательные, нормативные и методические материалы. В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование, монографический метод и др.

Организация учета затрат и результатов деятельности предприятия  по системе "Директ-костинг".

Данная  работа выполняется на материалах общества с ограниченной ответственностью "Мебель" (ООО "Мебель").

Организация занимается производством мебельных  фасадов и мебели по индивидуальным заказам и принадлежит к мебельной  подотрасли промышленности.

Учредители ООО "Мебель" - физические лица (работники организации), а также юридическое лицо ОАО "Лик". При этом физические лица владеют 73% уставного капитала.

Предприятие имеет в своем составе первичную  обработку дерева, а также цех, где происходит непосредственное производство мебели, а также подсобное хозяйство, розничные торговые точки, где в  свою очередь принимаются и индивидуальные заказы.

Большое внимание на предприятии уделяется  рациональному использованию всех ресурсов, автоматизации и механизации  производственных процессов, расширению ассортимента и повышению качества, что позволяет данному обществу выпускать конкурентную продукцию. При желании заказчика организация  предоставляет товар, выполненный  с применением ручной работы.

Основными поставщиками организации являются лесозаготовительные заводы региона, другие материалы поступают от отечественных  и зарубежных производителей.

У организации имеются постоянные клиенты. При этом товар ориентирован на потребителей с достатком выше среднего. Основные потребители товара – розничные покупатели.

Финансовые  показатели предприятия достаточно стабильны: так, на 01.01.2006 г. среднесписочная  численность работающих на предприятии  составила 48 человек, средняя заработная плата на одного работающего –  9800 рублей. По итогам 2005 года ООО "Мебель" имело высокие показатели финансово-хозяйственной деятельности (табл. 3.1, 3.2, 3.3).

Таблица 1. – Показатели оценки финансового состояния ООО "Мебель" за 2005 год, %

Таблица 2. – Показатели ликвидности (платежеспособности) ООО "Мебель" за 2005 год

Таблица 3. – Показатели деловой активности ООО "Мебель" в 2005 году

Данные табл. 1. свидетельствуют о достаточно неплохих показателях финансового состояния организации. В то же время баланс предприятия нельзя назвать абсолютно ликвидным (табл. 2.), так как некоторые коэффициенты не соответствуют рекомендуемым. Показатели деловой активности достаточно высокие. В целом можно сказать, что предприятие действует достаточно стабильно, несмотря на некоторые сложности. Имеется высокий экономический потенциал.

В организации есть бухгалтерия, во главе  которой стоит главный бухгалтер. В отделе также работают два бухгалтера и два кассира.

Разработкой учетной политики занимается главный  бухгалтер. Организацией и проведением управленческого учета также является бухгалтерия.

Систему учета "Директ-костинг" предприятие ООО "Мебель" организовывает в соответствии с выбранной учетной политикой.

Директ-костинг предусматривает расчет только переменных (производственных) затрат, в основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия.

Маржинальный  доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных товаров. Чем выше разница между продажной ценой товара и суммой переменных затрат, тем выше сумма его покрытия и выше уровень его рентабельности. Ограничение себестоимости товара лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет, калькулирование и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат.

Переменные (производственные) затраты формируют  производственную себестоимость реализованных  товаров; постоянные (периодические) не включаются в производственную себестоимость, а непосредственно списываются  на уменьшение прибыли от реализации услуг, полученной в данном отчетном периоде.

Величина  производственных затрат является переменной по отношению к объемам реализации товаров. Они легко поддаются  нормированию на единицу произведенных  товаров, так как в основном это  прямые затраты ресурсов и денег.

Периодические расходы подразделяют на административные и коммерческие. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, зависящая не от объема формирования и реализации товаров, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры фирмы и других факторов.

В общие  управленческие и коммерческие расходы, не связанные непосредственно с  формированием товаров и потому не включаемые в производственную себестоимость  услуг, входят следующие затраты  предприятия:

- административно-управленческие  расходы;

- на содержание  общехозяйственного персонала, не  связанного с производственными  процессами, включая отчисления  на социальное и медицинское  страхование, социальные льготы  и прочее;

- амортизационные  отчисления, расходы на капитальный,  текущий ремонт зданий, сооружений, машин и приборов управленческого  и общехозяйственного назначения;

- арендная  плата за конторские помещения  и конторское оборудование, другие  основные средства управленческого  и общехозяйственного назначения, не предназначенные для использования  в производстве;

- на содержание  конторских помещений, офисов, включая  расходы на освещение, отопление,  уборку, охрану, транспортное обслуживание  и связь;

- расходы  на получение, обработку и размножение  управленческой и коммерческой  информации;

- расходы  по сбыту и реализации товаров,  включая транспортные расходы,  комиссионные, расходы на рекламу,  исследование рынка и другие;

- проценты  по краткосрочным кредитам банка  и другим краткосрочным займам;

- расходы  по имущественному и личному  страхованию в сбытовой и управленческой  деятельности;

- другие  общие управленческие, коммерческие  и общехозяйственные расходы.

Периодические расходы можно подразделить на зависимые  от интенсивности деятельности фирмы  и от деловой политики, которой  придерживается данное руководство.

К первым можно отнести заработную плату  управленческого и обслуживающего персонала, постоянную часть амортизации, арендную плату, проценты за кредит и  др. К зависимым от деловой политики относятся расходы: на научно-исследовательские, проектные, изыскательские, опытно-конструкторские  работы; на рекламу; повышение квалификации персонала; содержание представительств фирмы и др.

В бухгалтерском  учете общие для предприятия  управленческие и хозяйственные  расходы учитываются на собирательном  счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Расходы по сбыту и реализации услуг и  другие коммерческие расходы собираются на счете 43 "Коммерческие расходы".

По сути, на этих двух счетах учитываются периодические  расходы предприятия, которые при  данном методе учета отделяются от непосредственных производственных затрат, отражаемых на счетах 20, 23, 25. Такое отделение осуществляется не только путем отражения постоянных затрат на разных счетах бухгалтерского учета; так, периодические расходы, собранные на счетах 26, 43, в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по видам товаров) списываются на результаты реализации услуг за данный период по бухгалтерской проводке: дебет счета 46, кредит счетов 26, 43.

Поскольку расходы за период представляют собой  единый комплекс общеуправленческих, хозяйственных и коммерческих расходов, которые не включаются непосредственно в производственную себестоимость продукции, их целесообразно учитывать на одном счете, включив информацию, отражаемую на счете 43, в состав информации счета 26.

Таким образом, можно отказаться от использования  счета 43 и более четко организовать аналитический учет периодических  расходов по местам возникновения затрат, с центром ответственности и  детализацией в разрезе статей утвержденных смет. Аналитический учет этих расходов обобщается за каждый месяц, а также  нарастающим итогом с начала года.

Прямые  производственные затраты изначально отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные  производства". Косвенные производственные затраты в текущем бухгалтерском  учете собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и ежемесячно переносятся  на счета 20, 23, на которых таким образом  отражается информация о затратах, включаемых в производственную себестоимость  продукции (работ, услуг).

Калькулирование в системе "директ-костинг" позволяет предприятию выявить товары с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой производственных затрат не затушевывается в результате списания периодических (общехозяйственных) затрат на себестоимость конкретных товаров. Данный способ делает себестоимость "более обозримой", снижая при этом трудоемкость распределения накладных расходов между различными видами товаров, упрощая нормирование, планирование и учет затрат.

Сумма постоянных расходов за данный отчетный период показывается в отчете о доходах отдельной  строкой, поэтому их влияние на величину прибыли предприятия хорошо видно.

При системе  учета полной себестоимости часть  нераспределенной суммы накладных  расходов переходит из одного периода  в другой, поэтому контроль за ними ослабевает.

Так как  определение результатов деятельности фирмы базируется на учете частичных  затрат, то определяется брутто-прибыль (предельная прибыль, сумма покрытия, или маржинальный доход).

Важной  особенностью системы "директ-костинг" является соединение производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль".

Также в ООО "Мебель" для управленческого учета используются счета раздела 3 плана счетов.

Финансовая  отчетность ООО "Мебель" для целей управленческого учета также формируется в рамках системы "Директ-костинг".

Итак, применение метода "Директ-костинг" в учете затрат предприятия кардинально меняет отечественную систему калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции.

Анализ затрат в целях  управления прибылью.

Внедрение системы "Директ-костинг" в ООО "Мебель" предоставило предприятию широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. Во-первых, система "Директ-костинг" дает организации возможность планировать объемы деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, т.е. позволяет провести анализ затрат с целью оценки результатов.

"Директ-костинг" разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы.

Итак, рассмотрим анализ затрат с целью  оценки результатов на ООО "Мебель" по трем видам продукции: А –корпусная мебель, Б – мягкая мебель, В – мебельные фасады (табл.4).

Итак, в табл. 4. исходными показателями являются следующие: цена продукции, постоянные и переменные издержки, фактический объем реализации.

Выручка рассчитывается как произведение количества реализованной  продукции и цены за единицу продукции.

Валовая маржа рассчитана как разность между  выручкой и переменными затратами.

Прибыль предприятия  находится как разность между  валовой маржой и постоянными затратами.

Таблица 4. – Динамика порога рентабельности (точки безубыточности) и запаса финансовой прочности

Сила воздействия  операционного рычага представляет собой отношение валовой маржи  к прибыли продукции.

Порог рентабельности или точка безубыточности найден как отношение постоянных затрат к валовой марже в относительном  выражении к выручке, которая  также рассчитано в табл. 4. как доля прибыли, составляющая валовую маржу.

Запас финансовой прочности можно найти как  разницу между выручкой и порогом  рентабельности или как отношение  выручки от реализации к силе операционного  рычага.

Совокупная  цена найдена по формуле средней  взвешенной по всем видам продукции.

Из табл. 4. можно сделать ряд выводов. Так, порог рентабельности наиболее высок для продукции Б, несколько ниже для продукции А и наиболее низкий для продукции В.

В то же время  запас финансовой прочности наиболее высокий для продукции В, несколько ниже для продукции Б, самый низкий для продукции А. Причем различия между уровнями порога рентабельности значительно ниже, чем разница между запасами финансовой прочности.

Что касается силы воздействия операционного  рычага, то она наиболее высокая  для продукции А, менее сильная для продукции Б и самая низкая для продукции В.

Таким образом, товар А, за который получили выручку в размере 11040 тыс. руб., уже достиг своего порога рентабельности и перешел его. Соответственно, товары Б и В также уже перешли свой порог рентабельности и предприятие при их производстве и реализации получает прибыль и имеет возможность полностью покрыть свои постоянные и переменные издержки.

Уже отмечалось, что товар В имеет наименьший порог рентабельности, следовательно затраты на его производство и реализацию окупаются быстрее. Соответственно, затраты на товар Б окупаются медленнее, чем на все другие рассматриваемые продукты.

Таким образом, производство товара В является наиболее привлекательным. Да и выручка, а также прибыль, получаемые от реализации данного товара выше, чем у других.

В то же время  предприятию ООО "Мебель" нет необходимости отказываться от производства товара А и Б, так как от них предприятие также получает прибыль и может покрыть затраты. Если же предприятие примет решение отказаться от других видов продукции, то продукту В придется принять на себя всю тяжесть постоянных затрат, т.е. 4500 тысяч рублей. А с такой суммой данный товар не справится и предприятие станет убыточным.

Таким образом, сложившаяся ситуация является достаточно оптимальной. А следовательно, управление организацией можно считать достаточно эффективным. Таким образом, данный анализ затрат позволяет планировать объем выпуска в соответствии с нахождением порога рентабельности и оценкой прибыли, а также рассматривать целесообразность выпуска той или иной продукции.

Возможно  также с помощью системы "Директ-костинг" проводить анализ эффективности закупки и альтернативного использования ресурсов.

Подобный  анализ характерен для ООО "Мебель", так как предприятие может осуществлять как производственный, так и сборочные операции, закупая готовые элементы мебели на лесоперерабатывающих заводах. Система "директ-костинг" представляет возможность организации обоснованного выбора – покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.

Для себя же ООО "Мебель" в результате проведения данного анализа решило, что выгоднее самим полностью производить свою продукцию, чем закупать ее у других поставщиков.

Важнейшей частью системы контроля над затратами  является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в  целом. Менеджеры производственных участков ООО "Мебель" так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Разница между фактическими и бюджетными (плановыми) затратами называется отклонением.

Для выполнения задач контроля и регулирования  затрат организация оценивает отклонения в затратах за период (табл. 5).

По результатам  данного анализа специалисты  рассматривают, какие затраты соответствуют  плану, какие его превышают, а  какие оказались ниже запланированных. В соответствии с результатами анализа руководство должно разработать меры по снижению затрат в последующие периоды.

Таблица 5 – Анализ выполнения плана  затрат за месяц, тыс. руб.

Основной принцип  системы "Директ-костинг" в данном анализе – это рассмотрение затрат в разрезе переменных и постоянных. Это позволяет оценить их более детально и найти резервы повышения не только общей прибыли, но и маржинальной.

Таким образом, система "Директ-костинг" обладает большими аналитическими возможностями, позволяющими организации ООО "Мебель" регулировать, оценивать и контролировать различные аспекты своей деятельности. Это одно из основных преимуществ данной системы.

Рекомендации.

Итак, мы рассмотрели достоинства и  недостатки системы "директ-костинг", особенности ее внедрения и те перспективы, которые она дает организации ООО "Мебель".

В результате внедрения данной системы ООО "Мебель" получило возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, проводить различные виды анализа затрат, учитывать их более простым и менее трудоемким методом. А также получать оперативную информацию в результате ведения управленческого учета.

Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более  достоверно оценить, во что обходится  организации производство продукции. Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую  политику в конкурентной борьбе в  периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта и т.д. Данная система позволяет  также выявлять изделия с большей  рентабельностью, так как разница  между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции  и ориентировать производство в  ответ на меняющиеся условия рынка.

Именно  на вышеперечисленные моменты организация  ООО "Мебель" и должна обратить свое внимание с целью активного использования преимуществ используемой системы учета.

При применении системы "Директ-костинг" упрощается планирование (нормирование), учет и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость.

При этом в организации появляются и  некоторые трудности, на которые  также следует обратить внимание.

Во-первых, это трудности распределения  затрат на постоянные и переменные. Поэтому организации необходимо четко классифицировать затраты  по единому принятому методу.

Во-вторых, одновременно с учетом по системе "Директ-костинг" необходимо иметь информацию о величине полных затрат, так как зачастую она необходима организации, прежде всего для определения цены продукции, так как она должна покрыть все издержки предприятия.

Также возникают некоторые трудности  при формировании внешней отчетности.

Важным  моментом является автоматизация управленческого  учета на предприятии ООО "Мебель". Это позволит более оперативно получать и анализировать информацию. Причем такая система автоматизации должна учитывать связи между управленческим и бухгалтерским учетом. Связано это прежде всего с тем, что для управленческого учета данные бухгалтерского учета зачастую могут оказаться полезными.

Автоматизировать  систему управленческого учета  можно при помощи уже имеющихся  универсальных программных продуктов, а можно заказать индивидуальный программный продукт, разработанный  специально для конкретного предприятия  и учитывающий его особенности.

Несмотря  на то, что второй вариант зачастую требует больших первоначальных капиталовложений, многие специалисты  отмечают, что такие программы  более удобны в использовании  и быстрее окупаются для предприятия.

Но  выбор, конечно, остается за руководством. При этом необходимо взвесить все  плюсы и минусы, затраты и результаты.

В целом можно отметить, что управленческий учет по системе "Директ-костинг" на предприятии ООО "Мебель" достаточно эффективно организован и дает организации большое количество преимуществ, которыми необходимо умело пользоваться.

Заключение.

Итак, в данной работе был мы рассмотрели метод "Директ-костинг", на примере предприятия ООО "Мебель", занимающееся производством мебельных фасадов и мебели на заказ, принципы , достоинства и недостатки метода.

В результате выполнения работы можно сделать  ряд выводов.

Важной составляющей управленческого анализа является система "Директ-костинг" в соответствии с которой все издержки предприятия делятся на постоянные и переменные, причем калькулирование себестоимости продукции производится на основе переменных затрат.

Данная система  активно применяется на зарубежных предприятиях, а в нашей стране еще не очень распространена.

Вместе с  тем, данная система дает организации  ряд преимуществ, позволяя вести  активную политику ценообразования  и ассортимента продукции, оценивать  свои реальные затраты и доходы, анализировать оптимальный выпуск продукции и целесообразность выпуска  того или иного вида продукции  и др. Данная система значительно  упрощает ведение учета затрат и  дает огромные аналитические возможности.

В ООО "Мебель" данная система была введена несколько лет назад, активно и успешно используется предприятием.

Основными методами совершенствования системы "Директ-костинг" является то, что предприятие должно использовать все возможности данной системы. В данные же момент они не все полностью охвачены.