Организация внутреннего аудита на предприятии. 3

Содержание

Введение

Актуальность данной темы выражается прежде всего в том, что создание эффективной системы внутреннего аудита в коммерческой организации позволяет:

- обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно  установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;

- сохранить и эффективно использовать  ресурсы и потенциал организации;

- своевременно выявить и минимизировать  коммерческие, финансовые и иные  риски в управлении организацией;

- сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

Цель исследования - раскрыть особенности организации внутреннего аудита в коммерческом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие и значение внутреннего аудита на предприятии.

- определить основные проблемы, возникающие при проведении внутреннего аудита.

Объект исследования - аудиторская  деятельность.

Предмет исследования - внутренний аудит  в коммерческом предприятии.

Теоретической основой данной работы послужили работы таких авторов, как: В.А. Ерофеева, Т.А. Битюкова, Е.М. Лебедева, Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская, В.А. Пискунов, и других авторов работающих в данной сфере.

Методы, используемые для написания данной работы: анализ, синтез и реферирование.

1. Организация внутреннего  аудита на предприятии

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим  отлаженный механизм управления, важнейшим  элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.

В отечественной литературе в качестве целей проведения внутреннего аудита рассматриваются следующие:

- достижение минимизации риска,  присущего деятельности организации,  и максимизации ее прибыльности;

- повышение эффективности управленческих  решений по экономичному и  рациональному использованию ресурсов  с целью максимизации прибыли  и рентабельности организации;

- оказание помощи органам управления  организации в осуществлении  эффективного контроля за различными звеньями системы внутреннего контроля¹.

В зарубежной литературе вплоть до конца XX в. доминировал подход, в рамках которого целью внутреннего аудита являлось оказание помощи сотрудникам  организации в выполнении ими  своих обязанностей, а также оказание помощи менеджменту организации в достижении им наиболее эффективного администрирования операций организации.

Анализ имеющейся специальной  западной и отечественной литературы позволил сделать вывод об отсутствии единой точки зрения на определение понятий целей, функций и задач внутреннего аудита, а также об отсутствии четкой дифференциации в использовании различными авторами данных понятий применительно к внутреннему аудиту.

В связи с этим обратимся к  определению внутреннего аудита, разработанному Международным институтом внутренних аудиторов и закрепленному в действующих на сегодняшний момент Международных профессиональных стандартах внутреннего аудита. Согласно данному определению, внутренний аудит - это «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации, и по повышению стоимости организации, помогающая ей достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроль и систему корпоративного управления»².

Анализ данного определения  позволяет выделить в качестве основных целей внутреннего аудита совершенствование  хозяйственной деятельности организации  и повышение ее стоимости, а также осуществление помощи в достижении организацией поставленных целей. С нашей точки зрения, данный подход к определению целей внутреннего аудита наиболее полно и широко отражает его сущность.

Отсутствие четких научно-методических основ нового вида деятельности в управлении исключает разработку новых эффективных форм и методов осуществления этой деятельности.

Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации  деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу). Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

Главная же задача внутренних аудиторов - обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

Функция внутренних аудиторов состоит  в том, чтобы:

- оценить адекватность систем контроля- провести проверку звеньев управления (контроля), предоставить обоснованные предложения по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

- оценить эффективность деятельности - осуществить экспертную оценку различных сторон функционирования организации и предоставить обоснованные предложения по их совершенствованию.

Служба внутреннего аудита на предприятии  может состоять из одного-четырех  человек, которые могут проводить  большую часть своего времени, выполняя обычный аудит соответствия. Однако она может включать в себя и множество служащих, имеющих самые разнообразные обязанности, в том числе далеко выходящие за рамки бухгалтерского учета, например, технологический аудит, оценочный аудит, экологический аудит, аудит качества. Функции внутреннего аудита чрезвычайно разнообразны, в связи, с чем его специалисты должны быть наделены достаточно широкими полномочиями. Кроме того, специалисты внутреннего аудита рассматриваются как консультанты по вопросам управления и экономической политики предприятия (фирмы, организации).

Помимо ревизии наличия и  правильности оформления всех бухгалтерских  документов, внутренний аудитор осуществляет проверку соблюдения административного  порядка выполнения директив и приказов, инвентаризации; участвует в сопоставлении с достигнутыми результатами; анализирует информацию в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры предприятия³.

Правильная организация системы  внутреннего аудита не возможна без  осуществления целого комплекса программ - в их числе обеспечение следующих условий:

- разработка проектов организации внутреннего аудита для предприятий (дифференцировано по отраслям и организационно-правовым формам хозяйствования) с четким установлением функций, порядка взаимодействия с другими органами управления и производственными подразделениями, статуса внутреннего аудитора, его обязанностей, ответственности и прав;

- определение квалификационных требований к должности внутреннего аудитора;

- разработка и установление порядка введения стандартов, норм, руководств для деятельности внутренних аудиторов;

- разработка программ подготовки и повышения квалификации внутренних аудиторов, создание учебных пособий и организация обучения;

- прогноз потребности в кадрах внутренних аудиторов.

Разделение труда внутренних аудиторов  возможно и по следующим признакам:

- по функциям производства и управления, например, аудит планирования сбыта продукции, аудит денежных расчетов, аудит реализации, аудит поступления сырья и товарно-материальных ценностей для производства, аудит формирования финансовых результатов и т.д.;

- по конкретной специфике предприятия, например, аудит бухгалтерского учета, аудит менеджмента, аудит маркетинга и т.д.

- по специализации производства;

- по структурным подразделениям предприятия, например, аудит транспортного цеха, аудит цеха готовой продукции, аудит материального склада, аудит цеха полуфабрикатов и колбасного производства и т.д.⁴.

Получило распространение деление  внутреннего (как, впрочем, и внешнего) аудита на три вида: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям и аудит финансовой отчетности.

Анализируя внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельности, аудит на соответствие (можно также выделить аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности).

Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и  эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся  аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций.

При межфункциональном  внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций  производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи  и взаимодействии⁵.

Организационно-технологический  аудит систем управления представляет собой проводимый органом внутреннего  аудита контроль разнообразных звеньев  управления на предмет их организационной  и/или технологической целесообразности (рациональности).

Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса  или бизнес-проектов с целью выявления  возможностей улучшения хозяйственной  деятельности.

Внутренними аудиторами может проводится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, -- например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией⁶.

Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:

- установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик);

- предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры  аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).

Регулярное проведение внутренних аудитов позволяет:

- обеспечить соответствие системы менеджмента требованиям соответствующего стандарта и требованиям, установленным самой организацией в документированных процедурах, стандартах предприятия, инструкциях и другой нормативно-технической документации;

- предоставить уверенность руководству и заинтересованным сторонам в результативности системы менеджмента: внутренний аудит обеспечивает обратную связь, представляя руководству объективную информацию о том, как функционирует система;

- выявить оперативные проблемы: во время проведения проверки любой системы, аудитор имеет благоприятную возможность для того, чтобы заметить сложности в исполнении системой требований, или проблемы в самой системе, или в процедурах;

- обеспечить обратной связью для проведения корректирующих действий: в ходе внутреннего аудита выявляются несоответствия установленным требованиям, затем разрабатываются и осуществляются корректирующие действия для устранения причин выявленных несоответствий;

- внутренний аудит является действенным инструментом отладки системы на стадии ее внедрения: проведение аудитов на стадии внедрения и подготовки системы менеджмента к сертификации помогает «запустить» систему и выявить, где система дает сбой⁷.

Таким образом, можно сделать вывод, что Внутренний аудит является одним из способов контроля за правомерностью и эффективностью деятельности всех подразделений предприятия.

Целью внутренних аудитов не является поиск и наказание виновных. Необходимо донести этот факт до всего персонала организации, поскольку защитная реакция на любые проявления внешнего контроля не способствует получению объективной информации. Опасаясь возможного наказания, сотрудники могут скрывать или искажать необходимые сведения, и в этом случае результаты аудита не предоставят объективной информации о функционировании системы. Важно, чтобы такой подход не был просто декларацией о намерениях. Обманув доверие людей однажды, трудно завоевать его в будущем.

2. Основные проблемы, возникающие при проведении внутреннего аудита

Сложности, возникающие на предприятиях, в связи с изменениями как в экономике в целом, так и в хозяйственной деятельности самих предприятий в частности, приводят к возникновению определенных проблем в области аудиторской деятельности. Основными из них являются:

На современном этапе развития аудита в России деятельность подавляющего большинства аудиторов сводится только лишь к проверке достоверности бухгалтерской отчетности. Однако наибольший интерес для клиентов представляет возможность пользоваться услугами аудитора как компетентного советчика. Исходя из того, что интерес клиента это есть платежеспособный спрос на рынке аудиторских услуг, мы можем предположить, что развитие аудита коснется расширения спектра его консалтинговых услуг.

Аудиторские заключения имеют характер пост-фактума, тогда как большинству пользователей (практически всем, кроме государства) требуется еще и анализ перспектив развития предприятия, анализ возможностей его бизнеса⁸.

Указанные проблемы лежат в основе позитивного развития внутреннего  аудита, как экономического явления, синтезирующего в своей основе не только контрольные, но и ряд других функций. Это позволяет максимально эффективно решать указанные проблемы на уровне субъектов экономики.

Отличительной особенностью внутреннего  аудита является адекватное сложившейся экономической ситуации развитие следующих направлений своей деятельности:

1. Прогнозное направление. Кроме  констатации настоящего финансового  положения, отчет аудитора должен  раскрывать и перспективы развития  предприятия.

2. Консультативное направление. Невозможно не отметить роль внутреннего аудитора как консультанта, так как он уже по своему статусу является экспертом в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансового и управленческого анализа и т.д.

3. Аналитическое направление.  Под воздействием потребителей информации акценты внутреннего аудиторского процесса смещаются в сторону анализа текущей деятельности организации, с точки зрения присущих ей рисков.

Исследование контрольной, прогностической, консультативной, аналитической функции внутреннего аудита, выявило некоторое смещение приоритетов в сторону больших затрат времени на действия, связанные с аналитическими функциями внутреннего аудита, нежели на процедуры непосредственной проверки, а также на действия, связанные с получением информации.

Под воздействием все более усложняющихся  финансово-хозяйственных операций, на аналитические функции внутреннего  аудита требуется выделение все  большего количества времени. Для достижения экономической эффективности функционирования отдела внутреннего аудита, единственным выходом остается сокращение времени, затрачиваемого на непосредственные аудиторские процедуры. Указанное сокращение времени, при сохранении устойчивых качественных характеристик внутреннего аудита, невозможно без применения компьютерных технологий. Таким образом, тенденция к компьютеризации внутреннего аудита - естественный шаг на пути повышения как его экономической эффективности, так и его качественных и функциональных характеристик.

Компьютерное обеспечение внутреннего  аудиторского процесса предполагает разработку и внедрение в практику ряда программных пакетов, которые по своему воздействию на технологию внутреннего аудита можно разделить на группы:

Обособленные - программы вспомогательного характера (шаблоны документов, анкет, тестов и прочей рабочей документации). Данные программы не предполагают машинной связи ни между объектом и внутренним аудитором, ни между своими внутренними компонентами (например анкетой - тестом - карточкой выборки - карточкой аудиторской процедуры). Преимущество данных программ:

- сокращается время на подготовку документов к работе;

- не требуется специальной подготовки к их написанию и использованию.

К недостаткам можно отнести:

- низкий коэффициент соотношения экономии времени от использования программы и времени на ее адаптации к аудиторскому процессу;

- низкий коэффициент соотношения выходящей информации и входящей информации.

Связанные - программы вспомогательного характера, но имеющие внутренние взаимосвязи (взаимоувязанные таблицы, позволяющие избежать сложных расчетов, предполагающие при вводе исходных данных получать результатную информацию). Данные программы хотя и не предполагают машинной связи между объектом и внутренним аудитором, но имеют внутренние взаимосвязи своих компонентов (тесты и анкеты автоматически обобщаются и выводится итоговый результат - уровень риска). Преимущества программ данной группы в:

- еще большем сокращении времени на проверку;

- все еще относительно низкими требованиями к специальной подготовке пользователя;

- в более легком преодолении недостатков «обособленных» программ, т.е. снижены затраты времени на адаптацию программы и как следствие улучшение коэффициентов времени и информации⁹.

Недостатками программного обеспечения  данного уровня являются все те же недостатки, что и у «обособленных» программ, но с меньшей степенью воздействия на аудиторский процесс.

Интегрированные - программы с реализацией  методики внутреннего аудиторского процесса, вступающие в непосредственные взаимосвязи с информацией объекта  внутреннего аудита экономического субъекта, реализованной в компьютерном виде. Программы данного уровня предполагают использование компьютерных баз данных учета бухгалтерии организации с целью сбора аудиторских доказательств на ограниченном участке аудита (например аудит кассы, аудит расчетов и т.д.). Преимуществами данного пакета программ являются: существенное сокращение времени непосредственной проверки доброкачественности хозяйственных операций и процессов, а так же высокая степень детализации данных выходной информации. К основным недостаткам относятся: обязательная компьютеризация бухгалтерского учета организации, повышенные требования к подготовке пользователя, не разработанность программ.

Сверхинтегрированные - программы  с качественными характеристиками идентичными «интегрированным» программным продуктам, но без ограничения участка проверки.

Рассматривая программные пакеты различного уровня сложности (от обособленных до сверхинтегрированных), необходимо отдельно отметить, что использование  программ первой и второй группы (обособленных и связанных) не предполагают одновременного использования программных продуктов других групп, т.к. те имеют встроенные модули аналогичные данным программам. Иначе говоря, программы следующего класса сложности «впитывают» в себя программы более низкого уровня. В тоже время, необходимо отметить, что программы первой и второй группы могут использоваться как в системе компьютерной обработки данных, так и при ручной обработке информации. Программы третьей и четвертой группы не могут функционировать иначе как в системе КОД.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что процесс компьютеризации внутреннего аудита (с точки зрения перераспределения функций и обязанностей аудитора, перераспределения рисков и т.п.) необходимо рассматривать отдельно при ситуации когда речь идет о ручной обработке информации в организации, и когда речь идет об использовании системы компьютерной обработки данных.

Заключение

Внутренний аудит - это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Служба внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами.

Результаты внутреннего аудита используются руководством организации  для управления и текущего ведения  дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит  способствует достижению целей организации.

В отличие от внешнего аудита внутренний аудит должен быть ориентирован на сплошной текущий контроль осуществления мероприятий антикризисной программы. В процессе такого контроля аудиторы обследуют места выполнения работ, изучают первичные документы и учетные регистры. Так как используемые для целей контроля первичные документы и учетные регистры отражают финансово-хозяйственную деятельность предприятия, то аудиторы одновременно решают и другую задачу - контролируют правильность формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Создание эффективно функционирующей службы внутреннего аудита на предприятии позволит обеспечить:

- достоверную диагностику кризиса;

- разработку антикризисной программы (в том случае если предприятие является кризисным);

- контроль и оценку результативности ее выполнения;

- осуществление последующего мониторинга деятельности предприятия;

- своевременно информирование его руководства об опасностях и их нейтрализацию.

Список литературы

1. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика  организации процесса аудита. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.- 567 с.

2. Ендовицкий С.В. Аудит. - М.: ИнФолио, 2008. – 547 с.

3. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова  Т.А. Аудит. - М.: Юрайт, Высшее образование, 2010. – 648 с.

4. Лебедева Е.М. Аудит. - М.: Академия, 2009. – 432 с.

5. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П.  Аудит. - М.: Инфра-М, 2008. – 655 с.

6. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова  Л.В., Мамаева Г.Н. Аудит. - М.: Волтерс  Клувер, 2010. – 589 с.

¹ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Юрайт, Высшее образование, 2010. - С. 62.

² Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Аудит. - М.: КноРус, 2010. - С. 73.

³ Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. - М.: КноРус, 2010. - С. 87.

⁴ Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н. Аудит. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - С. 201.

⁵ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Юрайт, Высшее образование, 2010. – С. 75.

⁶ Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Аудит. - М.: КноРус, 2010. - С. 87.

⁷ Ендовицкий С.В. Аудит. - М.: ИнФолио, 2008. - С. 137.

⁸ Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2008. - С. 42.

⁹ Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита. - М.: Юнити-Дана, 2005. - С. 115.