Основания и порядок проведения выездных налоговых проверок

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

"ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ  СООБЩЕНИЯ"

Факультет Экономики и социального управления (ЭСУ)

Кафедра "Экономическая теория"

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине "Финансовое право"

на тему: Основания и порядок проведения выездных налоговых проверок.

Санкт-Петербург

2013 

Оглавление

     Введение 4

1. Порядок  проведения выездной налоговой  проверки 6

2. Оформление результатов налоговых проверок 13

Заключение 16

Список литературы 17

Введение

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный  налоговый контроль, осуществляемый в том числе и путем проведения выездных налоговых проверок. Общие  правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с  которой проверка может быть проведена  у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том  числе осуществляющего предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

К общим правилам проведения проверок относятся:

• проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении количества проверок не применяется. Повторная  проверка может быть проведена также  и в порядке контроля за деятельностью  налогового органа его вышестоящим  налоговым органом по мотивированному  постановлению последнего и с  соблюдением требований, предъявляемых  к проведению проверки.

Следует обратить внимание на то, что  ограничение, касающееся проведения повторных  выездных проверок, в соответствии со ст. 87 НК РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговым  агентам. К налоговым агентам  не применяется и положение указанной  статьи в части проведения встречных  проверок (т.е. проверок документов, относящихся к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например у контрагентов по гражданско-правовому договору.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала  или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Цель  работы заключается в изучении принципов  планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

1. Порядок проведения выездной налоговой проверки

Согласно, статье 89 Налогового Кодекса Российской Федерации:

1. Выездная налоговая  проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика  на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа.

2. Решение о проведении  выездной налоговой проверки  выносит налоговый орган по  месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица, если иное не предусмотрено  настоящим пунктом.¹

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 Налогового Кодекса,к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая  проверка филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  следующие сведения:

-полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя,  отчество налогоплательщика;

-предмет проверки, то  есть налоги, правильность исчисления  и уплаты которых подлежит  проверке;

-периоды, за которые  проводится проверка;

-должности, фамилии и  инициалы сотрудников налогового  органа, которым поручается проведение  проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой  проверки утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

3. Выездная налоговая  проверка в отношении одного  налогоплательщика может проводиться  по одному или нескольким налогам.

4. Предметом выездной  налоговой проверки является  правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей  статьей.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в  рамках соответствующей выездной налоговой  проверки проверяется период, за который  представлена уточненная налоговая  декларация.

5. Налоговые органы не  вправе проводить две и более  выездные налоговые проверки  по одним и тем же налогам  за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  календарного года, за исключением  случаев принятия решения руководителем  федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору  в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика  сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика  не учитывается количество проведенных  самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

6. Выездная налоговая  проверка не может продолжаться  более двух месяцев. Указанный  срок может быть продлен до  четырех месяцев, а в исключительных  случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления  срока проведения выездной налоговой  проверки устанавливаются федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

7. В рамках выездной  налоговой проверки налоговый  орган вправе проверять деятельность  филиалов и представительств  налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить  самостоятельную выездную налоговую  проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала  или представительства две и  более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства  налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  одного календарного года.

При проведении самостоятельной  выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика  срок проверки не может превышать  один месяц.

7.1. В рамках выездной  налоговой проверки налоговый  орган вправе проверять деятельность  налогоплательщика, связанную с  его участием в договоре инвестиционного  товарищества, а также запрашивать  у участников договора инвестиционного  товарищества информацию, необходимую  для проведения выездной налоговой  проверки, в порядке, установленном  статьей 93.1 Налогового Кодекса РФ. налоговый проверка камеральный контроль

В случае, если выездная налоговая  проверка проводится в отношении  налогоплательщика, не являющегося  управляющим товарищем, ответственным  за ведение налогового учета (далее  в настоящей статье - управляющий  товарищ), требование о представлении  документов и (или) информации, связанных  с его участием в договоре инвестиционного  товарищества, направляется управляющему товарищу. Если управляющий товарищ  не представил документы и (или) информацию в установленный срок, требование о представлении документов и (или) информации, связанных с участием проверяемого налогоплательщика в  инвестиционном товариществе, может  быть направлено другим участникам договора инвестиционного товарищества.

8. Срок проведения выездной  налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня  составления справки о проведенной  проверке.

9. Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа  вправе приостановить проведение  выездной налоговой проверки  для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с  пунктом 1 статьи 93.1 Налогового Кодекса РФ;

2) получения информации  от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский  язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление  проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную  проверку.

Общий срок приостановления  проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в подпункте 2 настоящего пункта, и в течение  шести месяцев налоговый орган  не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока  приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также  приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с  указанной проверкой.

10. Повторной выездной  налоговой проверкой налогоплательщика  признается выездная налоговая  проверка, проводимая независимо  от времени проведения предыдущей  проверки по тем же налогам  и за тот же период.

При проведении повторной  выездной налоговой проверки может  быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая  проверка налогоплательщика может  проводиться:

1) вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля  за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее  проводившим проверку, на основании  решения его руководителя (заместителя  руководителя) - в случае представления  налогоплательщиком уточненной  налоговой декларации, в которой  указана сумма налога в размере,  меньшем ранее заявленного. В  рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной  выездной налоговой проверки выявлен  факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику  не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление  факта налогового правонарушения при  проведении первоначальной налоговой  проверки явилось результатом сговора  между налогоплательщиком и должностным  лицом налогового органа.

11. Выездная налоговая  проверка, осуществляемая в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика, может  проводиться независимо от времени  проведения и предмета предыдущей  проверки. При этом проверяется  период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении  проверки.

12. Налогоплательщик обязан  обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих  выездную налоговую проверку, ознакомиться  с документами, связанными с  исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой  проверки у налогоплательщика могут  быть истребованы необходимые для  проверки документы в порядке, установленном  статьей 93 Налогового Кодекса РФ.

Ознакомление должностных  лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением  случаев проведения выездной налоговой  проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных  статьей 94 Налогового Кодекса РФ.

13. При необходимости уполномоченные  должностные лица налоговых органов,  осуществляющие выездную налоговую  проверку, могут проводить инвентаризацию  имущества налогоплательщика, а  также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса РФ.

14. При наличии у осуществляющих  выездную налоговую проверку  должностных лиц достаточных  оснований полагать, что документы,  свидетельствующие о совершении  правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов  в порядке, предусмотренном статьей  94 Налогового Кодекса РФ.

15. В последний день  проведения выездной налоговой  проверки проверяющий обязан  составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее  проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения  справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом  по почте.

16. Особенности проведения  выездных налоговых проверок  при выполнении соглашений о  разделе продукции определяются  главой 26.4 Налогового Кодекса РФ.

16.1. Особенности проведения  выездных налоговых проверок  резидентов, исключенных из единого  реестра резидентов Особой экономической  зоны в Калининградской области,  определяются статьями 288.1 и 385.1 Налогового Кодекса РФ.

17. Правила, предусмотренные  настоящей статьей, применяются  также при проведении выездных  налоговых проверок плательщиков  сборов и налоговых агентов.

18. Правила, предусмотренные  настоящей статьей, применяются  при проведении выездных налоговых  проверок консолидированной группы  налогоплательщиков с учетом особенностей, установленных статьей 89.1 Налогового Кодекса РФ.²

2. Оформление результатов налоговых проверок

Основным итоговым документом выездной налоговой проверки является акт установленной формы, который  составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов не позднее 2 месяцев с момента составления  справки о проведенной проверке. Акт должен содержать систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и  применению санкций за нарушения  законодательства в сфере налогообложения. Акт должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке, в нем  не допускаются помарки, подчистки  и иные исправления. Акт должен состоять из трех частей вводной, описательной и итоговой. Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице и  содержит такие данные, как: наименование налогоплательщика, место проведения проверки, дату проверки, ФИО, классные чины, должности лиц, проводивших  проверку и другие необходимые сведения. Описательная часть содержит систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых. Содержание описательной части должно отвечать принципам  объективности, обоснованности, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности. Акт  не должен содержать субъективных предположений, не основанных на достаточных доказательствах. По каждому нарушению должны быть указаны:

-вид нарушения, способ  и иные обстоятельства его  совершения, налоговый период, к  которому относится нарушение;

-оценка количественного  и суммового расхождения между  заявленными в налоговых декларациях  данными, связанными с исчислением  и уплатой налога, и фактическими  данными, установленными в ходе  проверки;

-ссылки на первичные  бухгалтерские документы и иные  доказательства, подтверждающие наличие  факта нарушения;

-квалификация совершенного  нарушения со ссылками на соответствующие  нормы законодательства о налогах  и сборах, которые нарушены лицом;

-ссылки на заключения  экспертов, протоколы опроса свидетелей, а также иные действия, проводимые  в ходе налогового контроля.³

Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования. Нарушения должны быть сгруппированы по разделам, пунктам  и подпунктам в соответствии с  характером нарушений и видами налогов  в разрезе соответствующих налоговых  периодов. Итоговая часть акта выездной налоговой проверки содержит сведения об общих суммах, выявленных при  проведении проверки неуплаченных налогов, об иных, установленных проверкой  фактах, выявленных правонарушениях. Приводятся конкретные предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и полному возмещению понесенного  ущерба, предложения по привлечению  налогоплательщика к ответственности, смягчающие и отягчающие ответственность  обстоятельства. Акт выездной налоговой  проверки должен быть подписан уполномоченным должностным лицом налогового органа и руководителем проверяемой  организации или индивидуальным предпринимателем. При отказе руководителя -- налогоплательщика от подписания акта должностным лицом налогового органа на последней странице акта производится соответствующая запись. Налогоплательщик может представить в соответствующий налоговый орган письменные объяснения мотивов отказа подписать акт. Акт должен быть вручен налогоплательщику под расписку непосредственно или отправлен по почте заказным письмом. В случае несогласия налогоплательщика с данными, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, он может представить в соответствующий налоговый орган возражения по акту в целом или по его отдельным частям в двухнедельных срок со дня получения акта проверки.

В течение 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой  проверки, а также документы и  материалы, представленные налогоплательщиком. При предоставлении налогоплательщиком возражений или письменных объяснений по акту, материалы проверки рассматриваются  в присутствии должностных лиц  налогоплательщика. По результатам  рассмотрения материалов проверки руководитель выносит одно из следующих решений:

-о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

-об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

-о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

В случае вынесения решения  о привлечении к ответственности, налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения и требование вручаются  налогоплательщику под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим  о дате получения документа.

Заключение

Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так  и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения  по проведенной налоговой проверке и привлечении или не привлечении  к ответственности при выявлении  каких-либо нарушений законодательства.

Все действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в суде, так же, как и решение  о привлечении налогоплательщика  к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом  налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Список литературы

1. http://www.consultant.ru/ - // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

2. http://www.nalog.ru/kontr_func/nal_kont/viezd_prov/sroki_vprov/ - Федеральная налоговая служба. Порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок

3. http://www.econ-profi.ru/index.php?area=1&p=static&page=oform - Экон-профи. Все о налоговых проверках

Размещено на Allbest.ru

¹  http://www.consultant.ru/ - Налоговый кодекс РФ.

² http://www.nalog.ru/kontr_func/nal_kont/viezd_prov/sroki_vprov/ - Федеральная налоговая служба. Порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок

³ http://www.econ-profi.ru/index.php?area=1&p=static&page=oform - Экон-профи. Все о налоговых проверках