Основи організації обліку та контролю доходів і витрат підприємств будівельної галузі

ЗМІСТ

Вступ

1. Основи організації обліку та контролю доходів і витрат підприємств будівельної галузі
1. Формування доходів та витрат за будівельним контрактом
2. Доходи та витрати з урахуванням ступеня завершеності робіт

Висновки

Перелік літератури

ВСТУП

Вид діяльності підприємства має вплив на особливості складання  звітності підприємства, бо такі показники, як операційний цикл, цикл руху готівки, характеристика цілей виробництва, оцінка галузевого ризику та інші є  індивідуальними. Бухгалтер повинен досконально знати та орієнтуватися в технологічних особливостях потенційних підприємств.

       Будівельні підприємства працюють на основі отриманих замовлень. Будівельні роботи підприємство може виконувати самостійно або у   вигляді підрядних робіт, операційний цикл будівельних робіт довгостроковий, тому фактичні витрати відрізняються від кошторисів та запланованих витрат. Для проведення робіт замовник надає аванси, які в поточному періоді не будуть повністю освоєнні. Всі це потребує розробки індивідуальних прийомів обліку доходів і витрат на будівельних підприємствах, які враховуються при складанні фінансової звітності.

Отже, будівельне виробництво є специфічною галуззю економіки з особливостями в обліку. Зокрема, в бухгалтерському обліку застосовуються специфічні рахунки, документи, існує особливий порядок визнання доходів і

витрат та визначення фінансових результатів діяльності підприємств.

1. ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВ БУДІВЕЛЬНОЇ ГАЛУЗІ

Різноманітні сторони  виробничої, збутової, постачальницької, фінансової та інвестиційної діяльності будівельного підприємства одержують оцінку в системі фінансових показників. До основних показників, що характеризують господарську діяльність будівельних підприємств, відносяться: дохід (виручка), витрати виробництва (собівартість будівельних робіт і послуг), валовий прибуток, чистий прибуток тощо.

Кожне будівельне підприємство в результаті своєї виробничо-господарської діяльності за свою роботу одержує дохід. Дохід як фінансовий показник характеризує завершення виробничого циклу, повернення авансованих на виробництво коштів підприємства і початок нового обороту засобів. Дохід будівельного підприємства складається з коштів, отриманих від реалізації:

- будівельно-монтажних  робіт (кошти, одержані від  замовника за виконані обсяги робіт);

-  послуг іншим підприємствам;

-  послуг населенню;

- продукції підсобних  і допоміжних виробництв стороннім  підприємствам;

- іншим підприємствам  основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна підприємства.

Дохід як бухгалтерський показник характеризує збільшення активу або зменшення зобов'язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства, за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена).

Доходи будівельного підприємства відображаються в бухгалтерському  обліку  і включаються до Звіту про фінансові результати згідно з принципом нарахування і відповідності доходів та витрат. Через це доходи визнаються тоді, коли вони відбуваються, а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти, і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони належать.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначено в П(С)БО 15, який з врахуванням відповідних змін і доповнень також поширюється на контракти з надання послуг у сфері будівництва. Однак, діяльність будівельних підприємств також регулюється П(С)БО 18 "Довгострокові контракти". В основу П(С)БО 18 покладено принципи відповідного міжнародного стандарту - МСБО 11 "Будівельні контракти".

 В умовах ринкової економіки основою економічного розвитку будівельного підприємства є прибуток. Це найважливіший показник роботи підприємства, джерело його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства і задоволення соціальних та матеріальних потреб засновників та працівників. Облік використання прибутку ведуть за такими напрямами: на формування резервного капіталу, на поповнення статутного капіталу підприємства, на виплату дивідендів. Процес організації обліку та контролю доходів будівельних підприємств вимагає визначеності відповідної законодавчої бази, її орієнтації на галузеві особливості і практичні аспекти, додаткових розробок та адаптації запропонованих методів і прийомів міжнародної практики бухгалтерського обліку.

Також на особливу увагу заслуговують проблеми визначення та класифікації витрат, враховуючи процес калькулювання собівартості будівельно–монтажних робіт і її обліку та контролю, так як вона є основою формування доходів будівельних підприємств.

 Дослідження галузевих особливостей показало, що вплив на організацію обліку та контролю доходів від реалізації виконаних робіт мають техніко – економічні особливості будівництва, які визначені та представлені на мал. 1.

1. Формування доходів та витрат за будівельним контрактом

Будівельний контракт - договір про будівництво.

Підрядник - юридична особа, яка укладає будівельний контракт, виконує передбачені будівельним  контрактом роботи і передає їх замовникові.

 Об'єкт будівництва - сукупність будівель і споруд або окремі будівлі і споруди, будівництво яких здійснюється за єдиним проектом. У будівництві здійснюється спорудження нових об'єктів, реконструкція, розширення, добудова, реставрація і ремонт об'єктів, виконання монтажних робіт.

Згідно з П(С)БО 18 будівельні контракти поділяють:

- на контракт із  фіксованою ціною - договір про  будівництво, який передбачає  фіксовану (тверду) ціну всього  обсягу робіт за будівельним  контрактом або фіксовану ставку  за одиницю кінцевої продукції,  що випускатиметься на об'єкті  будівництва;

- контракт за ціною "витрати плюс" - договір про будівництво, який передбачає ціну як суму фактичних витрат підрядника на виконання будівельного контракту та погодженого прибутку (у вигляді відсотка від витрат або фіксованої величини).

Як бачимо, різниця між цими двома видами будівельних контрактів полягає в порядку визначення їх ціни.

Контракт із фіксованою ціною передбачає фіксовану ціну за будівельний об'єкт або виконану роботу. Контракт за ціною "витрати  плюс" передбачає ціну як суму фактичних  витрат підрядника та погодженого прибутку у вигляді відсотків або фіксованої величини.

В Україні при формуванні вартості будівництва переважно  застосовують контракти за ціною "витрати  плюс". Проектні організації складають  проекти будівництва і відповідну кошторисну документацію, що використовується підрядником і замовником для узгодження вартості робіт.

Дохід за будівельним  контрактом включає передбачену  будівельним контрактом ціну, а також  суму відхилень, претензій та заохочувальних виплат за будівельним контрактом (рис. 1.1).

Передбачена будівельним  контрактом ціна - фіксована ціна або  ціна "витрати плюс". Відхилення від ціни зумовлене зміною попереднього обсягу робіт, конструктивно-якісних  характеристик і строків виконання. Ці зміни відбуваються за погодженням  сторін. Наприклад, замовник хоче зробити підлогу з паркету замість раніше передбаченої з лінолеуму, поставити якісну столярку тощо. Відповідно змінюється ціна. Вона зростає або зменшується залежно від погоджених уточнень.

Рис. 1.1. Формування доходів  за будівельним контрактом

Підрядник може пред'явити  претензії до замовника, що впливає  на дохід. Йому можуть бути сплачеш  додаткові суми за перевиконання  умов контракту, в результаті підвищення заробітної плати тощо.

Дохід за будівельним  контрактом оцінюють за справедливою вартістю активів, які вже отримані або підлягають отриманню. Оцінку доходу протягом виконання будівельного контракту  переглядають у разі:

- погодження із замовником відхилень та/або претензій, які змінюють ціну будівельного контракту в періоди після його укладання;

- зміни узгодженої  ціни будівельного контракту  з фіксованою ціною за наявності  умов, що передбачають її зміни.

Дохід за будівельним  контрактом обліковують на субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг". Сума доходу відображається так: дебет рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" і кредит субрахунку 703. За дебетом субрахунку 703 відображають суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Витрати за будівельним  контрактом включають:

- витрати, безпосередньо  пов'язані з виконанням контракту;

- загальновиробничі витрати.

До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням будівельного контракту, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати (включаючи вартість виконаних субпідрядниками робіт).

До складу загальновиробничих витрат включають затрати на управління, організацію та обслуговування будівельного виробництва з розподілом між об'єктами будівництва (з урахуванням специфіки робіт, що виконуються) пропорційно до прямих витрат; обсягів доходу; прямих витрат на оплату праці; відпрацьованого будівельними машинами і механізмами часу тощо.

Не включають до складу витрат за будівельним контрактом, а відображають у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, витрати на утримання (амортизація, охорона тощо) незадіяних будівельних машин, механізмів та інших необоротних активів, які не використовуються при виконанні будівельного контракту.

До витрат за будівельним  контрактом включають витрати за період від дати укладення будівельного контракту до дати завершення цього контракту. До витрат за будівельним контрактом також включають витрати підрядника при укладенні будівельного контракту, якщо є ймовірність його підписання і достовірної оцінки цих витрат. Витрати при укладенні будівельного контракту, який не підписано до дати балансу, визнаються витратами звітного періоду без включення до витрат за цим будівельним контрактом у наступних звітних періодах.

Прямі витрати, що безпосередньо  пов'язані з виконанням будівельного контракту, обліковують за дебетом рахунку 23 "Виробництво"" а загальновиробничі - за дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" з наступним розподілом за об'єктами будівництва пропорційно до однієї з баз: прямі витрати, обсяги доходу, прямі витрати на оплату праці, відпрацьований час будівельними машинами і механізмами тощо. Під час розподілу загальновиробничих витрат роблять запис: дебет рахунку 23, кредит рахунку 91.

Згідно з принципом  бухгалтерського обліку "нарахування  та відповідність доходів і витрат" для визначення фінансового результату за звітний період (місяць, квартал, рік) необхідно зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. Доходи і витрати потрібно відображати в обліку та звітності у момент їх виникнення, незалежно віддати надходження та сплати грошей.

Діяльність підрядних  організацій часто проходить  так, що початок виконання робіт  за контрактом і їх завершення відбуваються в різні облікові періоди, тому тут  важливо правильно розподілити  доходи і витрати між звітними періодами.

2. Доходи та витрати з урахуванням ступеня завершеності робіт

Згідно з П(С)БО 18 "Будівельні контракти" доходи і витрати протягом виконання будівельного контракту  визнають з урахуванням ступеня  завершеності робіт на дату балансу, якщо кінцевий фінансовий результат цього контракту може бути достовірно оцінений.

Ступінь завершеності робіт  за будівельним контрактом можна  визначати за одним із таких методів:

1) вимірювання та оцінювання  виконаної роботи;

2) співвідношення обсягу  завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі;

3) співвідношення фактичних  витрат із початку виконання  будівельного контракту до дати  балансу та очікуваної (кошторисної)  суми загальних витрат за контрактом.

Кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом із фіксованою ціною може бути достовірно оцінений за одночасної наявності таких умов:

1) можливості достовірного  визначення суми загального доходу  від виконання будівельного контракту;

2) імовірного отримання підрядником економічних вигід від виконання будівельного контракту;

3) можливості достовірного  визначення суми витрат, необхідних  для завершення будівельного  контракту, І ступеня завершеності  робіт за будівельним контрактом  на дату балансу;

4) можливості достовірного визначення та оцінювання витрат, пов'язаних із виконанням будівельного контракту для порівняння фактичних витрат за цим будівельним контрактом, з попередньою оцінкою таких витрат.

Кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом за ціною "витрати плюс" може бути достовірно оцінений за наявності одночасно таких умов:

1) імовірного отримання  підрядником економічних вигід  від виконання будівельного контракту;

2) можливості достовірного  визначення витрат, пов'язаних із  виконанням будівельного контракту, незалежно від ймовірності їх відшкодування замовником.

Якщо кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом не може бути оцінений достовірно, то:

а) дохід визнається в  сумі фактичних витрат від початку  виконання будівельного контракту, щодо яких є імовірність їх відшкодування;

б) витрати за будівельним контрактом визнаються витратами того періоду, протягом якого вони були зазнані.

Отже, дохід від виконання  контракту визнається на дату балансу  з урахуванням ступеня завершеності робіт:

Дохід від виконання  контракту = Ступінь завершеності робіт × Ціна контракту.

Для визначення ступеня  завершеності робіт використовують один із названих нижче методів.

1. Вимірювання та оцінювання  виконаної роботи - метод широко  застосовується в будівельній галузі. В будівельній організації у міру завершення робіт їх приймає комісія і складає "Акт приймання виконаних робіт" (форма № КБ-2в) або "Довідку про вартість виконаних підрядних робіт" (форма № КБ-3).

Ці документи передають  замовнику для здійснення проміжних розрахунків відповідно до обсягу і вартості виконаних робіт.

2. Співвідношення обсягу  завершеної частини робіт та  їх загального обсягу за будівельним  контрактом у натуральному вимірі  вираховують так: обсяг робіт  у натуральному вимірі (м2, м8 тощо) ділять на загальний обсяг відповідної роботи, що передбачений контрактом і множать на 100, щоб було виражено у відсотках

Співвідношення фактичних  витрат із початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом вираховується так:

Доходом, що підлягає визнанню в поточному звітному періоді, є різниця між сумою накопиченого доходу та сумою доходу, який був визнаний за період з початку будівництва до звітного періоду.

На суму доходу у звітному податковому періоді і пред'явлених  замовнику документів на оплату роблять запис: дебет субрахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", кредит субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг". Одночасно на суму переданих замовнику для оплати проміжних рахунків (без ПДВ) роблять запис: дебет субрахунку 238 "Завершені етапи по незакінчених будівельних контрактах", кредит субрахунку 239 "Проміжні рахунки". Після завершення будівельного контракту сальдо на зазначених субрахунках списують зворотною кореспонденцією: дебет 239, кредит 238.

За будівельним контрактом включають витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням цього контракту (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати) і загальновиробничі витрати.

Прямі витрати на виконання  будівельних контрактів обліковують  за дебетом рахунку 23 "Виробництво", загальновиробничі витрати - за дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" з наступним розподілом за контрактами: дебет рахунку 23 і кредит рахунку 91. Витрати списують у міру здачі етапів робіт або об'єктів будівництва: дебет субрахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг", кредит рахунку 23. Основні матеріали, що використовують при здійсненні будівельно-монтажних та ремонтних робіт, в будівельних підприємствах обліковуються на субрахунку 201 "Сировина й матеріали". Кореспонденція рахунків при обліку витрат і доходів за будівельними контрактами наведена в табл. 1.2.

Таблиця 1.2. Облік витрат та доходів за будівельним контрактом

Аналітичний облік за рахунком 23 ведуть позамовним методом - на кожний будівельний контракт відкривають  окремий аналітичний рахунок, на якому збирають витрати, що становлять собівартість виконання відповідного будівельного контракту (об'єкта будівництва).

Якщо платник податку  виробляє товари, виконує роботи, надає  послуги з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання, доходи нараховуються платником податку самостійно відповідно до ступеня завершеності виробництва (операції з надання послуг), який визначається за часткою витрат, здійснених у звітному податковому періоді, у загальній очікуваній сумі таких витрат та/або за часткою обсягу послуг, наданих у звітному податковому періоді, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані.

Після переходу покупцю  права власності на товари (роботи, послуги) з довготривалим технологічним  циклом виробництва, виконавець здійснює коригування фактично отриманого доходу, пов'язаного з виготовленням таких  товарів (робіт, послуг), нарахованого в попередні періоди протягом строку їх виготовлення.

При цьому, якщо фактично отриманий дохід у вигляді  кінцевої договірної ціни (з урахуванням  додаткових угод) перевищує суму доходу, попередньо нараховану за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виготовлення таких товарів (робіт, послуг), таке перевищення підлягає зарахуванню до доходів звітного періоду, в якому відбувається перехід права власності на такі товари (роботи, послуги).

Якщо фактично отриманий  дохід у вигляді кінцевої договірної ціни (з урахуванням додаткових угод) менше суми доходу, попередньо визначеного за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виготовлення таких товарів (робіт, послуг), така різниця підлягає зарахуванню у зменшення доходів звітного періоду, в якому відбувається перехід права власності на такі товари (роботи, послуги).

Оціночний коефіцієнт визначають співвідношенням суми фактичних витрат звітного періоду до суми загальних витрат, а дохід - множенням загальної договірної ціни на оціночний коефіцієнт.

Методичні рекомендації встановлюють єдині методичні засади формування собівартості будівельно-монтажних  робіт і можуть застосовуватися  для цілей планування, бухгалтерського  обліку і калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт як будівельними організаціями та їх структурними підрозділами (незалежно від форм власності і підпорядкування), так і структурними підрозділами підприємств і організацій, які відносяться до інших видів економічної діяльності, що виконують загально-будівельні, спеціальні, монтажні, пусконалагоджувальні та ремонтно-будівельні роботи (далі — будівельно-монтажні роботи) під час спорудження нових об'єктів, розширення, реконструкції та технічного переоснащення підприємств, ремонту будівель і споруд, реставрації пам'яток архітектури підрядним або господарським способом.

У структурних підрозділах  будівельних організацій, що виділені в окремі виробничі одиниці і  відносяться до інших видів економічної  діяльності (проектна, вишукувальна, дослідницька, наукова діяльність, виробництво будь-яких видів промислової або іншої продукції, транспортні перевезення тощо), застосовуються методичні рекомендації з формування собівартості для відповідних видів економічної діяльності.

Собівартість будівельно-монтажних  робіт — це витрати будівельної організації, пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт із використанням у процесі будівельного виробництва машин, механізмів, устаткування, матеріальних, трудових та інших виробничих ресурсів.

Собівартість будівельно-монтажних  робіт будівельної організації, що має статус юридичної особи, складається з витрат, пов 'язаних з виконанням на свій ризик власними силами будівельно-монтажних робіт відособленими структурними підрозділами, які входять до її складу.

Собівартість будівельно-монтажних робіт відособленого структурного підрозділу будівельної організації складається з витрат цього підрозділу, пов'язаних з виконанням на свій ризик власними силами будівельно-монтажних робіт.

До витрат, що включаються  у собівартість будівельно-монтажних робіт, належать витрати, передбачені П(С)БО 16 "Витрати" (з урахуванням змін і доповнень до нього) та П(С)БО 18 "Будівельні контракти", а також витрати, пов'язані з особливостями технології, організації та управління будівельним виробництвом, контролю за виробничими процесами та якістю будівництва.

ВИСНОВКИ

Будівництво має низку  відмінностей від інших галузей  економіки, а саме: тривалість виробничого  процесу; непорушність об'єктів будівництва; будівельні ділянки займають великі площі, що послаблює контроль за виконанням робіт, зберіганням матеріалів; наявність допоміжних виробництв, різноманітність видів робіт та їх різна трудомісткість ускладнюють облік; вплив на будівництво кліматичних умов та інше.

Наведені особливості  зумовили необхідність прийняття для будівництва окремих нормативних актів. Зокрема ведення обліку на підприємствах цієї галузі регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти" (П(С)БО 18), а формування собівартості будівельного контракту – Методичними рекомендаціями з формування собівартості будівельно-монтажних робіт. Проте П(С)БО 18 "Будівельні контракти" не повністю відображає особливості обліку в будівництві та його проблеми і не достатньо пов'язаний з іншими стандартами бухгалтерського обліку. Існує низка особливостей в обліку. Так, у будівництві застосовуються такі специфічні рахунки: 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг", 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг", 113 "Тимчасові (не титульні) споруди", 238 "Незавершені будівельні контракти", 239 "Проміжні рахунки". 

 Однією із важливих проблем  будівельного комплексу України  є невизначеність в обліку  і калькулюванні собівартості  будівельно–монтажних робіт та  контролі за формуванням витрат  в будівельних організаціях, що  впливає на процес реалізації виконаних робіт та наданих послуг і отримання доходів.

Специфічність робіт  і послуг як товару, особливості  їх виконання та   реалізації, підвищують роль обліку та контролю доходів операційної діяльності будівельних підприємств з метою ефективного управління фінансовими результатами.

ПЕРЕЛІК ЛІТЕРАТУРИ

1. Л.К. Сук, П.Л. Сук «Фінансовий облік», навчальний посібник. Друге видання, - К.: 2012 р.
2. Україна в цифрах у 2010 році : стат. зб. / за ред. О.Г. Осауленка. – К. : ТОВ "Август Трейд", 2011. – 251 с.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти". Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 квітня 2001 р., № 205. [Електронний ресурс].
4. Римар Г. Специфіка формування витрат у будівництві / Г. Римар. [Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.library.tane.edu.ua/images/nauk_vydannya/grIwOO.pdf
5. Сук Л.К. Бухгалтерський облік у галузях економіки : навч. посібн. / Л.К. Сук, П.Л. Сук, М.С. Стасишен. – К. : Вид-во "Каравела", 2008. – 208 с.
6. Котенко Т.Ю. Аналіз витрат як складова управління на підприємствах будівельної галузі / Т.Ю. Котенко // Актуальні проблеми економіки : науковий економічний журнал. – 2010. – № 6 (108). – С. 118-121.
7. Білуха М.Т. “Аудит”, навчальний посібник,- К.: 2000 р.;
8. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. – Житомир: 2001. – 612 с.
9. Герасим П.М., Кізима Л.Я., Забчук В.Д., Кушнір І.П., Хомин Л.Я. Фінансовий облік і звітність на підприємствах різних галузей. – Тернопіль: Астон, 2000. – 280 с.

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«ПРИДНІПРОВСЬКА ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ БУДІВНИЦТВА ТА АРХІТЕКТУРИ»

Інститут безперервної фахової  освіти

КОНТРОЛЬНА  РОБОТА