Основные формы финансовой отчетности

     Основные  формы финансовой отчетности  

     Основными формами финансовой отчетности в  странах с развитой рыночной экономикой являются баланс, отчет о прибыли, отчет о накопленной прибыли, отчет о собственном капитале, отчет о движении денежных средств, различного рода замечания и дополнения к финансовой отчетности.

     Баланс  характеризует средства предприятия  по их составу (актив) и источникам образования (пассив).

     Активы  предприятия - это хозяйственные  ресурсы или средства, которые  должны принести выгоды предприятию  в будущем. Статьи актива баланса  размещаются по степени ликвидности ( скорости превращения в денежные средства) : либо в порядке возрастания ликвидности , либо в порядке убывания ликвидности. Актив баланса подразделяется на необоротные активы и оборотные активы

     Необоротные активы - это средства, которые используются больше одного отчетного периода, приобретаются с целью использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для продажи в течение года.

     Необоротные активы , как правило, представлены следующими группами статей:

• “Нематериальные активы”,
• “Основные средства”,
• “ Незавершенное строительство”,
• “Долгосрочные финансовые вложения”,
• “Прочие внеоборотные активы”.

     Оборотные активы - это средства, использованные, проданные или потребленные в течение одного отчетного периода, который, как правило, составляет один год.

     Оборотные активы, как правило , представлены следующими группами статей:

• “Запасы и затраты”,
• “Дебиторская задолженность”,
• “Краткосрочные финансовые вложения”,
• “Денежные средства”.

     Пассивы предприятия - это обязательства предприятия перед собственниками и внешние обязательства. В пассивах , как правило, выделяются следующие группы статей:

• “Собственный капитал”,
• “Долгосрочные обязательства”
• “Краткосрочные обязательства”.

     Долгосрочные  обязательства и краткосрочные  обязательства называются внешними обязательствами. Внешние обязательства - это будущие убытки в экономических выгодах компании, которые могут возникнуть вследствие существующих обязательств этой компании передать средства или оказать услуги другим предприятиям в будущем в результате заключенных сделок или происшедших событий.

     Собственный капитал или , если предприятие является акционерной компанией, акционерный капитал , как правило, представлен следующими статьями и группами статей:

• “Уставный капитал”,
• “Добавочный капитал”,
• “Резервный капитал”,
• “Фонды специального назначения”,
• “Нераспределенная прибыль”.

     Долгосрочные  пассивы - это обязательства, которые должны быть погашены в течение срока, превышающего один год. В состав долгосрочных пассивов входят долгосрочные кредиты , долгосрочные займы и прочие долгосрочные пассивы.

     Краткосрочные обязательства - это обязательства, которые покрываются оборотными активами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются обычно в течение сравнительно короткого периода времени ( обычно в течение периода не более года). Краткосрочные пассивы обычно представлены следующими статьями и группами статей:

• “Краткосрочные кредиты и заемные средства”,
• “Кредиторская задолженность”,
• “Расчеты по дивидендам”,
• “Доходы будущих периодов”,
• “Фонды потребления”,
• “Резервы предстоящих расходов и платежей”,
• “Прочие краткосрочные пассивы”.

     Отчет о прибыли представляет информацию, отражающую формирование чистой прибыли  отчетного периода. Отчет о прибыли  может иметь многоступенчатую или одноступенчатую форму. В первом случае расчет результата основан на ряде промежуточных подсчетов прибыли, во втором случае отдельно группируются доходы и расходы предприятия и их алгебраическая сумма отражается как прибыль или убыток отчетного периода. Независимо от формы составления отчета о прибыли в отчете обязательно отражаются следующие элементы:

• доходы,
• расходы,
• прочие прибыли
• прочие убытки.

     Доходы - это увеличение активов или уменьшение обязательств компании, которые вызваны обычной хозяйственной деятельностью компании и приводят к увеличению собственного капитала. К ним относятся выручка от реализации продукции или оказания услуг, сборы, проценты, дивиденды, арендная плата и др.

     Расходы - это уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятия в целях получения прибыли и приводят к уменьшению собственного капитала. Расходы включают: себестоимость реализованной продукции, внепроизводственные и административные расходы, выплата процентов, арендной платы, налогов, заработной платы.

     Прочие  прибыли (случайные  прибыли) и прочие убытки представляют увеличение или уменьшение собственного капитала в результате случайных, операций, не являющихся характерными для обычной хозяйственной деятельности.

     Отчет обычно начинается со статьи выручка  от реализации, которая отражает валовую выручку от реализации продукции, работ , услуг, или со статьи чистая выручка от реализации, которая представляет собой выручку от реализации за вычетом скидок и возвращенных товаров.

     Отчет о накопленной прибыли отражает информацию о накопленной прибыли на начало отчетного года, чистой прибыли за отчетный год, сумме выплаченных дивидендов на обычные и привилегированные акции, нераспределенном остатке прибыли, который переносится на следующий год. В некоторых странах отражается информация о суммах , перечисленных в различные резервы или из них, о вознаграждениях, выплачиваемых членам совета директоров (высокооплачиваемым лицам). Анализ данного документа позволяет определить достаточно ли предприятию прибыли текущего года для выплаты дивидендов. Данные этого документа связаны с показателями отчета о прибыли и часто объединяются с ним в единую форму.

     Отчет об источниках финансовых средств и  направлениях их использования (отчет об изменениях в финансовом положении). Эта форма отчетности посвящена анализу чистых оборотных средств. Чистые оборотные средства - это разница между оборотными активами компании и ее краткосрочными обязательствами. Чистые оборотные активы необходимы для поддержания финансовой устойчивости предприятия, поскольку их наличие означает, что оно не только способно погасить свои краткосрочные обязательства в текущем году, но и имеет финансовые ресурсы для расширения своей деятельности в будущем. Наличие чистых оборотных средств и их сумма является индикатором целесообразности вложения средств в соответствующую компанию для инвесторов и кредиторов. Наличие чистых оборотных средств обуславливает большую финансовую устойчивость компании и независимость в условиях замедления оборачиваемости оборотных средств, обесценения или потерь оборотных активов.

     Отчет о движении денежных средств предназначен для анализа текущих потоков денежных средств, оценки будущих поступлений денежных средств, оценки способности предприятия погасить свою задолженность и выплатить дивиденды, анализа необходимости привлечения дополнительных финансовых ресурсов. В отчете отражаются поступление, расходование и изменение денежных средств в ходе текущей хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия за определенный период.

     Отчет о движении денежных средств составляется для нужд внутреннего финансового  управления. Достоинством отчета является то,

     что он в простой и аналитической  форме позволяет выявить факторы, повлиявшие на изменение денежных потоков за отчетный период и определить за счет какого вида деятельности предприятие получает наибольший прирост денежных средств. Он не всегда публикуется и в этом случае может быть легко составлен внешними пользователями на базе данных баланса и отчета о прибыли.

     Наибольшую  популярность получила форма отчетности , в которой денежные потоки сгруппированы по трем сферам деятельности: хозяйственной, инвестиционной и финансовой.

     В разделе производственно-хозяйственной  деятельности отражаются статьи, которые  используются при расчете чистой прибыли. Это статьи поступления  денежных средств - оплата покупателями поставленных товаров, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации необоротных активов и др., а также статьи расходования денежных средств- выплата заработной платы, выплата процентов по займам, предоставленным компании различными заимодателями, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и др.

     В разделе инвестиционная деятельность отражаются в основном результаты операции, приводящие к изменениям в необоротных активах:

• долгосрочных инвестициях в ценные бумаги,
• материальных и нематериальных долгосрочных активах.

     Раздел  включает такие статьи, как реализация и покупка недвижимого имущества, продажа и покупка ценных бумаг других компаний, предоставление долгосрочных займов другим компаниям, поступления от погашения займов.

     В разделе финансовая деятельность представлены результаты таких операций, которые приводят и изменениям в долгосрочных обязательствах компании и собственном капитале. Сюда относятся статьи продажи и покупки собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств.

     В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении денежных средств  и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств за период. Затем рассчитывается остаток денежных средств на конец отчетного периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период.

     Отчет о собственном капитале может  быть посвящен либо более подробному раскрытию информации отчета о прибыли, либо более подробно раскрывает содержание раздела баланса “Собственный капитал”.

     Дополнительная  информация подразделяется на примечания по вопросам применяемых на предприятии  методов учета; пояснения , более подробно раскрывающие содержание отдельных статей отчетности; прочие дополнительные сведения, не включенные в отчетность, но необходимые для оценки хозяйственной деятельности данного предприятия.

     Дополнительная  информация представляет для анализа  большую ценность и может быть представлена в различной форме: в форме комментарий, справок, таблиц, дополнительных показателей, позволяющих лучше понять и более объективно оценить результаты деятельности компании, отраженные в основных формах отчетности. 

     Глава 1. Значение планирования в современной  экономике

     Современная экономика - это среда, где развита  конкуренция, где все более быстрыми темпами растет уровень подготовки персонала, и совершенствуются информационные технологии.

     Вследствие  чего современная экономика - это  среда, где планирование необходимо вне зависимости от масштабов  деятельности предприятия.

     К сожалению, во многих компаниях планированию уделяется очень мало внимания или  оно не уделяется вообще, в связи, с чем происходят такие нежелательные явления, как недостаток денежных средств для обязательных платежей или недостаток товарно-материальных ресурсов, что приводит к замедлению процесса производства и срыву договорных сроков.

     Современная экономика устанавливает определенные правила игры, которым необходимо следовать, чтобы получить предельный результат от финансово-хозяйственной деятельности. Это имеет значение для любого предприятия независимо от формы собственности, объемов производства или региональной принадлежности.

     Исходя  из вышесказанного, управление компанией  ставит определенные задачи, которым и должно соответствовать развитие экономики. Для предотвращения стихийных процессов, которые могут привести к неблагоприятному результату, необходимо планирование, направляющее экономику в то русло, по которому предприятие идет к прибыли. Прибыль в данном случае - конечная цель движения. Любая финансово-хозяйственная деятельность осуществляется для получения максимального финансового результата.

     Развитие  экономики происходило под влиянием субъективного фактора. Причем любые  действия имели под собой какую-то основу, т.е. запланированный результат. Ведь даже физические лица в основном строят планы на будущее, что же можно говорить о хозяйствующем субъекте, целом механизме, который функционирует для какой-то поставленной цели и в котором участвуют трудовые, материальные и финансовые ресурсы.

     Основными элементами построения плана являются: определение перспектив, анализ сложившейся ситуации и определение программы мероприятий для достижения поставленных целей. Взаимосвязь этих элементов направлена на процесс прогнозирования и даже, можно сказать, предвидения .

     Обладание достаточным объемом знаний и  опыта, умение анализировать сложившуюся  ситуацию и проектировать ее на будущее  позволяет предвидеть и прогнозировать финансово-хозяйственное развитие.

     Экономическая система многогранна, это целый  механизм процессов, которые и представляются как факторы, влияющие на устойчивость и планомерность финансово-хозяйственной деятельности компании. Планирование призвано проанализировать все эти факторы и отразить их для полноты представления состояния и возможности развития предприятия. Вот почему требования к процессу планирования чрезвычайно жестки.

     1.1 Процесс планирования  в организации

     Процесс планирования в организации включает в себя:

     Деятельность  по планированию (рис.1).

     Система планов строительной организации.

     Стратегический  план. 

                     1               2                                              3 

Процесс планирования

Выполнение планов

Контроль результата

Система  планов

Итоги выполнения

 планов

                                     4    5 
 

     Рис.1.1. Деятельность по планированию. 

     Деятельность  по планированию включает следующие  этапы:

• Процесс планирования;
• Выполнение планов;
• Контроль результата.

     В результате выполнения 1-го этапа рождается 4 этап, который называется "система  планов". В результате выполнения 2-го этапа появляется 5 этап - "итоги  выполнения планов".

     1. Процесс составления планов, т.е.  принятие решений о будущих  целях организации и способах их достижения. Результатом процесса планирования является система планов.

     2. Деятельность по осуществлению  плановых решений. Результатами  этой деятельности являются реальные  показатели деятельности организации.

     3. Контроль результатов. На этом  этапе происходит сравнение реальных  результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении. Контроль устанавливает эффективность планового процесса в организации .

     Процесс планирования состоит из ряда этапов:

• Анализ и оценка внутренней и внешней среды организации (сбор информации о компонентах организационной среды, прогноз будущего состояния среды, оценка состояния фирмы);
• Определение стратегических целей. Фирма устанавливает ориентиры своей деятельности: видение, миссию, комплекс целей;
• Стратегический анализ и определение альтернатив. Фирма сравнивает цели (желаемые результаты) и результаты исследования факторов внешней и внутренней среды, ограничивающих достижение желаемых результатов, определяет разрыв между ними и формируются различные варианты стратегического развития;
• Выбор стратегии. Производится выбор одной из альтернативных стратегий и ее проработка;
• Подготовка окончательного стратегического плана. Дается окончательный стратегический план;
• Среднесрочное планирование. Готовятся среднесрочные планы и программы;
• Краткосрочное планирование. На основе стратегического плана и его результатов фирма разрабатывает среднесрочные планы;
• Реализация планов.
• Контроль результата.

     Эти этапы определяют предпосылки для  создания новых планов, которые должны учитывать: что организации удалось  сделать; каков разрыв между фактическими и плановыми показателям.

      Глава 2. Перспективное  планирование как  единая система управления предприятия

     2.1 Сущность перспективного  планирования

     При переходе к рыночной экономике, прежде всего, меняется субъект планирования. Принимать план может только собственник или уполномоченный, им работающий по контракту и ответственный за результаты хозяйственной деятельности предприниматель. Это значит, что государство может планировать лишь то, что оплачено бюджетными инвестициями, федеральными, региональными и муниципальными программами и контрактами, либо выполняется бюджетными организациями. Для большинства предприятий в государственном плане содержатся лишь прогнозы и ориентиры, указывающие наиболее целесообразные и стимулируемые с помощью налоговых и иных льгот направления развития.

     В настоящее время сущность перспективного планирования приобрела весомое значение. Этот вид планирования имеет отличие от других. Перспективный план - это план, разрабатываемый на период 10 - 20 лет (наиболее распространенный вариант - 10-летний план). Перспективное планирование предусматривает прогноз долгосрочного характера, т.е. развитие предприятия в перспективе .

     2.1.1 Задачи перспективного  планирования

     Основные  задачи, которые помогает решать перспективное  планирование, выглядят следующим образом:

     1. Выделение источников финансирования  инвестиционных вложений, их размеры  и направления;

     2. Внедрение передовых разработок  техники и технологий;

     3. Диверсификация производства;

     4. Капиталовложения в международном  масштабе в случае расширения  рынка;

     5. Совершенствование управленческой  структуры, кадровой политики .

     2.2 Система перспективного  планирования. Виды  планов

     В современных условиях, когда развитие экономики может происходить  стихийно и непредвиденно, перспективное  планирование призвано определять количественные показатели в отличие от других видов  планирования, отражающих качественные показатели.

     Система перспективного планирования включает в себя такие виды планов, как  долгосрочные и стратегические. В  системе долгосрочного планирования используется метод применения фактических результатов за истекшие периоды с оптимистическим прогнозом, с некоторым завышением показателей на будущее. Стратегическое планирование предусматривает комплексное изучение проблем, с которыми может столкнуться предприятие в предстоящем периоде, на основании чего и формируются плановые показатели .

     При разработке планов за основу берутся:

     1. Анализ перспектив с учетом  факторов, влияющих на результат  производства;

     2. Анализ конкурентоспособности продукции;

     3. Выбор стратегии и определение  приоритетов для достижения эффективности деятельности предприятия;

     4. Анализ существующих видов деятельности  и анализ новых, более результативных видов.

     При разработке стратегии необходимо учитывать  возможности предприятия.

     При долгосрочном планировании разрабатываются  планы действий и финансовых результатов, к которым необходимо стремиться в течение планового периода. По истечении отчетного периода, фактические показатели сравниваются с плановыми, выявляются отклонения и факторы, повлиявшие на эти отклонения.

     Долгосрочное  планирование подразумевает прогноз  финансового состояния на долгосрочный период, и это достаточно трудоемкий процесс, так как здесь необходимо учитывать не только план развития предприятия, но и развитие экономики в целом.

     Именно  от полноценного анализа и учета  всех (даже самых незначительных) деталей зависит успех перспективного планирования. Текущее планирование определяет развитие предприятия в краткосрочном периоде. Стратегический план формируется на основе стратегии предприятия, что подразумевает решения относительно сфер и направлений деятельности. Такие планы разрабатываются руководством высшего звена.

     2.3 Перспективное планирование  как основа стратегического  управления предприятием

     Объект  прогнозирования и планирования, который до 90-х годов был практически единым снизу доверху, при переходе к рынку принципиально различается на макро-, микро - и первичном уровне. В первом случае прогнозируются структурные сдвиги и основные пропорции в экономике страны или крупного региона, во втором - научно-технический уровень производства и конкурентоспособность фирмы в целом, ее инвестиции и их окупаемость, прибыль и ее распределение, в третьем - процесс производства конкретных товаров от закупки сырья до сбыта готовых изделий и услуг.

     Существенно меняется и роль планирования в управлении предприятием. Выполнение плана - не самоцель, а средство эффективной организации  работы фирмы. План может и должен корректироваться с учетом ситуации на рынке. Работа цехов и участков оценивается не по процентам выполнения или тем более перевыполнения планов, а по выполнению графиков поставок, качеству продукции (число дефектов на 100 изделий), использованию производственной мощности, уровню и динамике издержек производства и прибыли (по внутрифирменным расчетным ценам на детали, полуфабрикаты, услуги и т.д.).

     По  содержанию перспективное планирование предприятия в новых условиях обычно включает долгосрочный прогноз на 5 - 15 лет (обоснованное вероятностное предположение об изменениях в структуре и запросах рынка, технике и технологии производства и их социально-экономических последствиях), план развития на 3 - 5 лет с разбивкой по годам и целевые программы решения важнейших проблем.

     На  многих предприятиях принята следующая  структура перспективного плана (5-летнего):

     1. Цели развития предприятия;

     2. Инвестиции и обновление производства;

     3. Улучшение использования ресурсов;

     4. Совершенствование управления;

     5. Проблемы повышения конкурентоспособности  предприятия и пути их решения;

     6. Распределение ресурсов между  структурными единицами фирмы  и стратегическими проектами;

     7. Перспективные ориентиры фирмы  и задания ее структурным единицам  по эффективности производства.

     Цель  такого планирования - согласование различных  направлений развития предприятия.

     Перспективное (средне-, долгосрочное) планирование, находясь в тесной взаимозависимости  с текущим планово-расчетным обоснованием деятельности предприятий сферы услуг, реализуемое в течение 2 - 5 лет и более на основе результатов текущего планирования, своим функциональным предназначением, тем не менее, отличается от текущего планирования, так как направлено на планово-расчетное обоснование динамики изменения (роста) экономического результата и эффективности использования всех видов имеющихся ресурсов предприятия (Рис.2.1).

     К примеру, рассмотрим перспективное  планирование развития производственной мощности государственного строительного предприятия, которое складывается из следующих направлений:

     Направление экономической работы, где следует:

     изучить рынок строительной продукции;

     изучить перспективы технической политики предприятия;

     провести  анализ основных факторов, влияющих на производственную мощность;

     Направления развития производственной мощности, где следует по возможности пересмотреть: