Основные модели учета затрат

Введение        

 Управленческий  учет в значительной мере имеет  дело с текущими фактами хозяйственной  деятельности, по которым можно  оперативно принять необходимые  управленческие решения для совершенствования  процесса производства. Управленческий  учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем и на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий. В современных условиях ведение управленческого учета является одним из важнейших условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, возникает объективная необходимость по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные.        

 Задачами  курсовой работы будут ознакомиться с различными моделями учета затрат на производстве, их классификацией и структурой, и с моделями учета результатов хозяйственной деятельности. В современных рыночных отношениях цель любого предприятия – это получение максимальной прибыли с наименьшими затратами на производство продукта. Затраты на производство и себестоимость продукции - важнейшие показатели для контроля за производственным процессом, использованием трудовых и производственных ресурсов, для оценки работы производственных и других структурных подразделений и предприятия в целом. Это обусловливает необходимость уделять этим показателям значительное внимание. для предприятия. Очень важно для предприятия определить содержание учета затрат, поскольку это позволит обеспечить правильный его учет. Учет затрат на производство должен соответствовать основным целям деятельности предприятия.  
  
 

1. Понятие о системе учета затрат на производство .

          Для эффективного  управления затратами в управленческом учете разработана классификация затрат. Она используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля затрат. Для предприятий формирование информации о производственных затратах основано на анализе поведения затрат, контроле, выявлении резервов их снижения. Поэтому очень важным является разделение затрат в зависимости от целей и задач управления. Основные виды затрат:     

1) производственные (прямые затраты  на материалы, заработную плату,  производственные и накладныерасходы, которые делятся на косвенные затраты на материалы,  заработную плату, общепроизводственные  расходы);     

2) внепроизводственные (коммерческие расходы, административные расходы).           

 Производственные  затраты подлежат инвентаризации, находятся в активах предприятия и должны принести выгоду в будущих отчетных периодах. Внепроизводственные затраты (периодические) не относятся к определенному объему производства, не накапливаются в незавершенном производстве, их нельзя проинвентаризировать. Периодические затраты всегда относят на месяц, квартал, год. Они не проходят стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. Полную себестоимость продукции составляет совокупность производственных и внепроизводственных затрат.      

Элементы  управления затратами:   

1. планирование (варианты действий, которые  могут быть осуществлены в будущем (цели, формулировка задачи, выбор вариантов действий));

2. контроль  и анализ (проверка осуществления  поставленных задач, планов, выявление  резервов);

3. организационная работа (создание организационной структуры  предприятия, позволяющей реализовать  поставленные цели);

     4) стимулирование (мотивация участников производственного процесса); 

5)калькулирование (исчисление себестоимости произведенной продукции);      

6) внутренняя информационная связь (обмен информацией, позволяющий скоординировать действия структурных подразделений).        

 Функциональные  модели издержек производства  содержат несколько стадий. В  соответствии с функциональной  принадлежностью издержки предприятия относятся к стадии снабжения, производства или реализации. Кроме этих издержек, организация несет еще часть расходов но они не имеют отношения к указанным стадиям, однако влияют на финансовый результат. Эти издержки рассматриваются и учитываются отдельно. Функциональная модель формирования издержек позволяет выявить:

1. цель совершения затрат;

     2) когда и на какой стадии эти издержки возникают; 

3)возможность установления последовательности их учета и влияния на финансовый результат.         

 Издержки  на стадии снабжения включают  большую совокупность различных  расходов. Эти расходы различаются  по функциональной принадлежности, т.к. имеют определенную направленность. Она определяется тем, на какой  стадии кругооборота капитала  в основной деятельности расходы произведены. На первой стадии кругооборота издержки предприятия связаны с процессом приобретения и доставки сырья и материалов на склады предприятия. На этой стадии затраты состоят из тех же четырех элементов, что и другие издержки: 

1. расходы на заработную плату и отчисления в  фонды социального страхования;

     2) стоимость израсходованных материалов; 

3)износ основных средств; 

4)расходы, покрываемые доходами.       
 

 На  стадии производства издержки  предприятия направлены на создание и выпуск новой продукции. На этой стадии затраты состоят из тех же элементов, но израсходованных на стадии производства. На данной стадии затраты на конец отчетного периода в балансе показываются в сумме незавершенного производства. Все остальные затраты проходят вместе с готовой продукцией этап реализации и участвуют в формировании финансового результата. Издержки производства на стадии реализации приобретают статус производственной себестоимости продукции. К производственной себестоимости на этом этапе добавляются транспортно-заготовительные расходы, связанные с хранением и сбытом готовой продукции. На стадии реализации издержки делятся на постоянные и переменные. Затраты непосредственно участвуют в формировании финансового результата путем сопоставления выручки и финансового результата.        

 Основные  направления затрат, включаемых  в себестоимость, – затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учёте и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методологическими рекомендациями по вопросам планирования и калькулирования себестоимости с учётом характера и структуры производства, а также с выделением затрат, прямо включаемых в себестоимость отдельных видов продукции (прямые затраты).     

Элементы  затрат – затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам. Ими являются:

1. Материальные затраты.

     2.    Затраты на оплату труда. 

3. Амортизация основных фондов.

4. Отчисление  на социальное страхование.

5. Прочие  затраты

     Группировка затрат по статьям калькуляции предназначена для организации аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую выгодность производства отдельных изделий, соотношение основных и накладных расходов, производственные потери.

Применение  типовой номенклатуры дает возможность  обеспечить единство содержания затрат, образующих себестоимость продукции  разных отраслей промышленности, тогда  как отраслевые номенклатуры показывают особенности технологии типа и организации  производства выпускаемой продукции. Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.   

2. Основные модели учета затрат на производство.

2. 1 Основные  принципы калькулирования в условиях  применения различных методов учета затрат.       

Учёт  затрат на производство и калькулирование    себестоимости продукции представляет собой единый учётный процесс  исследования издержек в неразрывной  связи с объёмом изготовленной  продукции. Отсюда метод учета затрат и калькулирования выражается в  определённой взаимосвязи приёмов  и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции. Независимо от особенностей промышленного  производства метод учета затрат и калькулирования характеризуется  способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местом возникновения и центром ответственности, по видам продукции или работ. Метод включает способы контроля за использованием хозяйственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами, эффективностью производства и окупаемостью изделия. Технология производств, их организация, особенности выпускаемой продукции требуют различного сочетания способов и приёмов учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применительно к ним используются следующие методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попередельный, нормативный, попроцессный, поиздельный.  

2.2 Позаказный  метод учёта затрат.       

Позаказный  метод учёта затрат и калькуляция себестоимости продукции применяются в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Производственные затраты собираются вначале по цехам, затем суммируются по предприятию в целом и производят расчёт себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов. При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в размере установленных статей калькуляции.

Особо важным документом для выполнения работ  является договор между заказчиком и производителем. В нём конкретизируется объём работ, сроки, количество, качество, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырьё  и т. д.).      

Кроме того, существуют и внутрипроизводственные заказы, когда один цех изготовляет  продукцию для другого цеха или  отдела. Внутризаводские заказы открывают  единичные и годовые (сквозные по ремонту оборудования). Отчётную калькуляцию  при позаказном методе составляют после  того, как работы по заказу будут  полностью выполнены. Если заказ  частично выпустился, то себестоимость  рассчитывается на основании плановой или фактической калькуляции  адекватного изделия.  

3. Попередельный метод учёта затрат на производство.

      Этот  метод применяется в таких  отраслях промышленности, в которых  обрабатываемое сырьё последовательно  проходит несколько отдельных самостоятельных  фаз обработки переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную  фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты  собственного производства используются не только в следующих переделах  своего производства, но и реализуются  на сторону другим предприятиям как  покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты.

Чаще  всего этот метод применяют в металлургии, в технической промышленности, деревообрабатывающей, для которых  характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки  исходного материала. Затраты на изготовление продукции этих производств  учитывают по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделом. Так, переделами в чёрной металлургии  являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) – конечный продукт.

Порядок учёта затрат и калькулирования  на различных предприятиях по переделам  неодинаков. На отдельных предприятиях прямые затраты в бухгалтерском  учёте отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного  сырья включается в себестоимость  продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции  в промежуточных переделах на контролируется).Контроль за движением  полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия  оперативно и в натуральном выражении, без записи по счётам. Такой вариант  попередельного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости  продукции называется бесполуфабрикатным.  

4. Нормативный метод учета затрат.

           Задачами  нормативного метода учёта затрат  на производство являются своевременное предупреждение рационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчёта. В основе своей он содержит технически обоснованные расчётные величины затрат рабочего времени, материальные и денежные ресурсы на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы и зависимости от длительности их действия и времени расчета – текущие и плановые.      

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих  за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих  в настоящее время норм. Ежемесячно составляются нормативные калькуляции  по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами, рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учётом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий.       

При сопоставлении фактически произведённых  затрат с утверждёнными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются  новые нормативы затрат на следующий  отчётный период. В связи с этим появляется необходимость в организации  учёта изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они  могут изменяться при внедрении  новой технологии, реализации рационализаторских предложений. Эти факты фиксируются  в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием  причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических  операций, узлов, изделий, процентного  или денежного их выражения.      

Правильный  и своевременный учёт изменений  норм позволяет руководителям предприятий  осуществлять контроль за выполнением  планов организационно-технических  мероприятий, внедрением новой техники  и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устанавливать недостатки в  работе, если изменения произошли  в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм должны оформляться:

а) технологическим отделом – по расходу материалов;

б) отделом – по изменению цен на материальные ресурсы;

в) отделом труда и заработной платы – по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

г) конструкторским отделом – по изменениям применяемости деталей, узлов и полуфабрикатов;

д) службой главного энергетика – по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм вносятся в технологическую  и техническую документацию в  момент поступления извещения, а  в нормативные калькуляции – на начало следующего после получения извещений месяца. Причины изменений кодируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчёте заданий по снижению себестоимости продукции:

– повышение технического уровня производства;

– улучшение организации производства и труда;

– изменение объёма и структуры производства;

– улучшение использования природных ресурсов;

– развитие производства.      

Для разработки нормативных калькуляций  на предприятиях создаётся нормативное  бюро (группа) при планово-экономическом  отделе. Сюда поступают от соответствующих  подразделений нормы и нормативы, создаётся фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчёты об изменениях норм, расчёт и  анализ отклонений от норм. Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются: для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершённого производства и себестоимости брака продукции.

Пример. При следующих показателях: нормативная себестоимость единицы продукции – 12 000 руб., выпуск – 500 ед.; затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 12 000 руб., экономия – в сумме 9000 руб.; незавершенное производство на начало месяца – 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 1220 руб.      

Требуется определить фактическую себестоимость  всего выпуска и единицы продукции. При этом:

1. Нормативная себестоимость – 600 000 руб. (1200 руб. ´ 500 ед).

2. Отклонения от норм: экономия – 9000 руб., перерасход + 12000 руб.

3. Изменение норм составляет + 2000 руб., так как стоимость незавершенного производства по старым нормам – 122 000 руб. (1220 руб. ´ ´ 100 ед.), а по новым нормам – 120 000 руб. (1200 руб. ´ 100 ед.).

4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 605 000 руб. (600 000 + 12000 – 9000 + 2000).

Для расчета  фактической себестоимости единицы  продукции необходимо рассчитать индексы  отклонений от норм и изменений норм.

Индекс (%) 

Индекс экономии (-) 1,5% .

Индекс перерасхода (+) 2%

Индекс изменения (+) 0,33%      

Фактическая себестоимость единицы продукции  составила 1210 руб. (1200 руб. + (2% от 1200 руб.) – (1,5% от 1200 руб.) + (0,33% от 1200 руб.) = 1200 руб. + 24 руб. 00 коп. – 18 руб. 00 коп. + 4 руб.).  

2. 5 Системы  учета затрат  в мировой практике.  

    В мировой практике выработана четкая система управленческих данных, направленных на решение стандартных управленческих задач (к ним относятся управление логистикой, планирование и прогнозирование деятельности, финансовый учет и анализ), и поддерживающей их сбор и контроль документации. В западных компаниях подразделения, выполняющие функции контроллинга ( контроллинг – это совокупность подсистем управленческого учета, анализа финансового-хозяйственной деятельности и подсистемы принятия решений), присутствуют практически на каждом предприятии независимо от сферы его деятельности. Как правило, к элементам управленческого учета, составляющим функционал контроллинговых подразделений в иностранных  компаниях, относят следующие области:

a) расчеты затрат и объемов деятельности; 

b) инвестиционные расчеты;

c) финансовые расчеты.   

  Методы управления затратами могут быть построены как на классических системах расчета затрат (таблица 1), так и на современном методе процессно-ориентированной калькуляции затрат, который считают следующим шагом в развитии управленческих технологий. На основе данных управленческого учета затрат и объемов деятельности компании выстраивают тактику поддержания продуктового портфеля на уровне допустимой рентабельности, принимают решения о прекращении/сокращении выпуска нерентабельных или недостаточно рентабельных продуктов, передаче части цепочки добавленной стоимости во внешний  аутсорсинг.   
 

Таблица 1. Классические системы расчета  затрат. 

  
             На основе данных управленческого  учета затрат и объемов деятельности  компании выстраивают тактику  поддержания продуктового портфеля  на уровне допустимой рентабельности, принимают решения о прекращении/сокращении  выпуска нерентабельных или недостаточно рентабельных продуктов, передаче части цепочки добавленной стоимости во внешний  аутсорсинг. Управленческий учет поставляет информацию для управления затратами, на его данных основываются решения об оптимизации численности персонала, вопросы управления ценообразованием, каналами сбыта и пр.       

Следующий элемент – инвестиционные расчеты. Они могут базироваться на статических или динамических методах сравнения инвестиционных проектов:

• по затратам;
• по прибыли;
• по рентабельности;
• по амортизации;
• метод расчета чистой текущей стоимости (стоимости капитала при минимальной норме доходности);
• метод расчета внутренней нормы доходности;
• метод расчета аннуитета.

      Первые 4 метода относят к статическим  методам, ориентированным на конкретный период сопоставления инвестиционных проектов, последние три метода ориентированы  на жизненный цикл проекта. Выбор  конкретного метода зависит от объекта  инвестиций и целей. И, наконец, финансовые расчеты интегрируют процессы бюджетирования и управленческого учета в  компании, поскольку основаны на ключевых бюджетах компании. К важнейшим (но не исчерпывающим) видам финансовых расчетов относятся формирование отчета о движении денежных средств, дополняющего баланс, и отчет о прибылях и  убытках. На основе финансовых расчетов многие компании строят оперативное  управление ликвидностью, решая задачи синхронизации по объемам и срокам поступлений и выбытий денежных средств на счета компании. Ежедневные финансовые расчеты, построенные на данных управленческого учета, предназначены  для поддержки функции управления финансами, в т. ч. казначейских функций.   

3. Модели  учета затрат результатов  хозяйственной деятельности. 

     Для учета результатов хозяйственной  деятельности применяется метод  полной себестоимости и метод сокращенной себестоимости. Соответственно и себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете может определяться двумя путями:

1. как полная себестоимость, включающая все расходы производственного назначения;
2. как частичная (сокращенная) себестоимость, включающая только прямые расходы.

     При определении полной себестоимости в сумму затрат на производство продукции включаются все затраты, в том числе и косвенные. При реализации продукции прибыль рассчитывается как выручка за минусом полной себестоимости, включающей прямые и косвенные затраты, распределенные на данный вид или партию продукции. Полная себестоимость может рассчитываться по фактическим и по плановым (нормативным) затратам.     

В действующем бухгалтерском законодательстве не установлен точный перечень расходов, относящихся к прямым. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, непосредственно  на счет 20 списывается стоимость  производственных запасов и расходы  на оплату труда, а также все иные расходы, «связанные непосредственно  с выпуском продукции».Таким образом, организация в своей учетной  политике самостоятельно определяет, что относится к прямым расходам. Кроме того, она определяет порядок  отражения в учете амортизационных  отчислений, а также тех или  иных производственных услуг сторонних  организаций и т. д. В налоговом  же законодательстве перечень прямых расходов носит закрытый характер. Расходы на производство и реализацию делятся на две группы (п. 1 ст. 318 НК РФ): прямые и косвенные.     

  Может быть определена как полная, так и усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость (direct costing) предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.