Основные направления анализа материально - производственных запасов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА ПРЕДПРИЯТИЯ: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ…………………………………………………………………………………4
1. Понятие инвентаризации в бухгалтерском учете…………………………………………………...4
2. Виды инвентаризации…………………………………………………………………………………5
3. Документирования и отражения в учете результатов инвентаризации…………………………...6
4. Нормативное регулирование порядка проведения инвентаризации………………………………8
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ……….…10
1. Понятие материально-производственных запасов, цель и задачи учета материально-производственных запасов, их группировка и оценка…………………………………………….12
2. Документирование и учет поступления, движения и выбытия материально-производственных запасов………………………………………………………………………………………………...13

2.3.Складской учет……………………………………………………………………………………….16

2.4.Отражение данных о материально-производственных  запасах в отчетности……………..……16

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА  МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………………………………………………………………………………………………...17

3.1. Цели, задачи анализа материально-производственных  запасов и источники информации……17

3.2. Направления и методики анализа  материально-производственных запасов……………………18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………………………..20СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………….…21

ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный  учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии  и движении материально-производственных запасов может привести к неверному  управленческому учету и как  следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым  условием выполнения программы выпуска  и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно  находилось на складах достаточное  количество сырья и материалов, для  полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Контроль над этим обеспечивает правильный и своевременный учет МПЗ. Анализ этой данных учета имеет большое  значение для эффективного финансового управления.

Объемы продукции  и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными  запасами и эффективности их использования. Материально - производственные запасы составляют значительный объем в  активах предприятия, по своей классификации  представляют большое количество различных  видов и наименований.

От объективности  и достоверности информации, формируемой  на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость  продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА ПРЕДПРИЯТИЯ: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

1.1.Понятие инвентаризации в бухгалтерском учете

     В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

     Инвентаризацией называется установление фактического наличия имущества, средств организации, его финансовых обязательств путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов и последующее сопоставление фактического наличия с учетными данными. 
Порядок проведения инвентаризации регламентируется ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Детализация требований и порядка проведения закреплена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

     Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. 
     Для целей инвентаризации под имуществом понимают: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

     Под финансовыми обязательствами для целей инвентаризации понимается: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. 
     Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат все виды имущества и запасов, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Основные  ЦЕЛИ инвентаризации:

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия с учетными данными;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.

     В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», установлены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно. Они в виде схемы представлены на рисунке 4.

     Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков. Разными автора-ми выделяются различные основания классификации инвентаризации. Так, Я.В. Соколов рассма-тривает девять классификационных оснований. 
    

Рис. 4. Случаи обязательного проведения инвентаризации

1.2.Виды инвентаризации

      Рассмотрим виды инвентаризации по трем основаниям: по полноте охвата средств, по харак-теру и срокам проведения инвентаризации, по объекту проверки (рис. 5).

     При полной инвентаризации проверяются все виды имущества хозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

     Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе). 
     Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) – по мере необходимости (требования аудитора, судебных органов и т.д.). Служебная - при смене материально ответственного лица, в случае стихийных бедствий.

Рис.5. Виды инвентаризации

1.3.Документирования и отражения в учете результатов инвентаризации

     До начала проведения инвентаризации имущества и обязательств организации инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

     Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "_" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

     Материально ответственные лица дают расписки, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, выбывшие – списаны в расход. Лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества, также дают аналогичные расписки.

     Бухгалтер обязан представить инвентаризационной комиссии данные бухгалтерского учета, где зафиксированы перечень и стоимость имущества. В регистрах учета должны быть данные: дата и наименование той или иной хозяйственной операции; ее сумма; остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года.

     Инвентаризационная комиссия, на основании этих документов, определяет стоимость имущества и обязательств организации к началу инвентаризации. Данные заносят в инвентаризационные описи и акты. Инвентаризационная опись (акт) – это документ, в котором отражаются результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества оформляют свою форму, например, форма № ИНВ-15 – при инвентаризации наличных денег, форма № ИНВ-3 – опись товаров или материалов, форма № ИНВ-1 – опись основных средств и т.д.

     Опись подписывается всеми членами комиссии и работниками, ответственными за сохранность имущества организации. Опись хранится в архиве организации не менее пяти лет.

     Инвентаризационная комиссия записывает сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. В приложениях № 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств приведены примерные формы описей и актов.

     Комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, а также правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

     Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного обмера, подсчета, взвешивания. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. В случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи о получении, сдавший расписывается в описи о сдаче этого имущества.

     По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей определяется на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение объема или веса навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

     При большом количестве весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. По окончании перевески или в конце рабочего дня данные этих ведомостей сличают, а выверенный итог вносят в опись. Ведомости отвесов, акты обмеров, технические расчеты прилагают к описи.

     Инвентаризационные описи могут заполняться с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, и также ручным способом. При использовании ручного способа описи заполняются шариковой ручкой или чернилами четко, ясно, без помарок и подчисток.

     Наименования ценностей и объектов, их количество указываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

     На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны (штуки, килограммы, метры и т.д.).

     В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки, подсчета итогов за подписями лиц, которые производили эту проверку.

     В ходе инвентаризации для подтверждения фактического наличия имущества на складах сторонних организаций необходимо получить подтверждение от этих организаций в виде расписок, оформленных датой близкой к дате проведения инвентаризации.

     На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

     При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

     При проведении инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

     Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, может измениться его основное назначение. Такой объект вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

1.4.Нормативное регулирование порядка проведения инвентаризации

     Дату проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия по согласованию с бухгалтером. Обычно инвентаризацию проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса. Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации.

    Действующее законодательство не запрещает проводить инвентаризацию в любой удобный для организации день.

     Процесс инвентаризации подразделяется на несколько этапов.

     Первый этап – подготовительный, включает в себя следующие мероприятия:

1) подготовка  приказа о проведении инвентаризации;

2) формирование  инвентаризационной комиссии;

3) определение  сроков проведения и видов  инвентаризуемого имущества;

4) получение  расписок от материально ответственных  лиц.

     Второй этап – производится взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, составление инвентаризационных описей.

     Третий этап – сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета, выявление расхождений, составление сличительных ведомостей, определение причин расхождений.

     Четвертый этап (заключительный) – оформление результатов инвентаризации. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Предприятия розничной  и оптово-розничной торговли, базы, склады разрешается закрывать на срок не более 3-х дней для проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

     Перед началом инвентаризации оформляется приказ руководителя о проведении инвентаризации и регистрируется в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные формы – № ИНВ-22 и № ИНВ-23.

     В приказе о проведении инвентаризации указывается содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, персональный состав инвентаризационной комиссии.

     Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии, при малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии допускается возлагать на нее проведение инвентаризаций.

     Инвентаризационная комиссия: готовит и обеспечивает инвентаризацию; инструктирует членов рабочих комиссий; проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, выборочных инвентаризаций товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период; проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, складах, в кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах их хранения. При выявлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации комиссия проводит повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей.

     Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Приказ или постановление о составе комиссии регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, например, экономисты, инженеры, техники, представители службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

     До начала проверки фактического наличия имущества организации инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации и составе комиссии, председателям комиссий – контрольный пломбир.

     Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки: обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым оборудованием, измерительными и контрольными приборами и т.д. Бухгалтер обязан представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества организации.

     Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весов и измерительных приборов, соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.

     Инвентаризацией основных средств является выявление и сопоставление фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета.

     До начала инвентаризации имущества и финансовых обязательств рекомендуется проверить:

1) наличие и  состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей, других  регистров аналитического учета;

2) наличие и  состояние технических паспортов  или другой технической документации;

3) наличие документов  на основные средства, сданные  или принятые организацией в  аренду и на хранение.

     При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

     Инвентаризация товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы), как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении (складе, кладовой). При хранении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается. Вход опломбировывается или опечатывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

     В присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Следует учесть, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под воздействием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, проливаться, высыпаться, разбиваться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли.

     Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

     При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации ТМЦ могут отпускаться материально ответственными лицами в процессе инвентаризации в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

     При проведении инвентаризации происходит проверка фактического наличия и состояния материально-производственных запасов, а также осуществляется анализ обоснованности оценки активов, по которым они числятся в учете. Это обусловлено положениями пункта 25 ПБУ 5/01, согласно которому по морально устаревшим материалам, по материалам, частично или полностью утратившим свое первоначальное качество, по материалам, по которым текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, стоимость на конец года для отражения их в бухгалтерском балансе может меняться посредством создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая стоимость выше текущей рыночной стоимости.

2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1. Понятие материально-производственных запасов, цель и задачи учета материально-производственных запасов, их группировка и оценка.

     Методологические основы формирования учета информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/98). В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы –  один из важнейших элементов производственного  цикла любой организации; они  представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в  том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью  переносят свою стоимость на вновь  созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости  от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные материалы (отходы);

- топливо;

- тара и тарные материалы:

- запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для  построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного  процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это  та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена  или получена от других юридических  и физических лиц, и предназначена  для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки.

Материальные  запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая  исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного  имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением  налога на добавленную стоимость. Фактические  затраты могут включать:

• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налоге продаж);
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
• иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов  собственными силами организации фактическая  себестоимость определяется в сумме  фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с  учредителями.

При безвозмездном  получении материальных запасов  в порядке дарения фактическая  себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая  себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества  по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные  ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить  фактическую себестоимость приобретаемых  запасов от различных поставщиков  сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов  и по их основным видам. Поэтому текущий  учет запасов ведут по учетной  стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости  и др.