Содержание
Введение
Глава 1. Сущность
налоговых льгот …………………………… ………………5
1.1 Порядок и условия
предоставления налоговых льгот ……………………..5
1.2 Роль налоговых
льгот в стимулировании деятельности
малого бизнеса.....................................................................................................10
Глава 2. Анализ
применения налоговых льгот и
вычетов в РФ……………..13
2.1 Механизм применения
налоговых льгот для организаций и их
влияние на экономическое развитие страны
………………………………………………13
2.2 Оценка и эффективность
применения инвестиционных налоговых
льгот ……………………………………………………………………………..17
Глава 3. Основные
направления рационального использования
налоговых льгот……………………………………………………………………………...23
Заключение ……………………………………………………………………..24
Список литературы
Введение
История
развития любого государства представляет
собой процесс последовательного
поиска оптимальных способов и форм
стимулирующего воздействия на экономику.
Система общественных отношений
в сфере налогообложения является
одной из самых динамичных общественных
систем. Вместе с развитием общества
меняется и налоговое законодательство,
любое изменение которого должно
происходить на высоком качественном
уровне, и при этом должны быть обеспечены
гарантии участников налоговых отношений
и определенная стабильность этих отношений.
Принятие
Налогового Кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) ознаменовало собой очень
важный этап развития не только российского
налогового законодательства, но и
российской налоговой системы в
целом. В ряду основных направлений
налоговой реформы, проходящей в
настоящее время в России, на данном
этапе можно выделить такие, как
снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей;
сокращение общего числа налогов; уменьшение
количества и упорядочение налоговых
льгот.
Необходимость
сокращения налоговых льгот вызвана
обилием экономически необоснованных
и неэффективных налоговых льгот,
содержащихся в ранее действовавшем
налоговом законодательстве, как на
федеральном, так и на региональном уровне.
Идеология Налогового кодекса РФ направлена
в целом на то, чтобы исправить данную
ситуацию. Часть вторая НК РФ демонстрирует
явное желание законодателя практически
полностью отказаться от использования
института налоговой льготы при установлении
конкретных налогов. Но при этом следует
отметить, что текст основного налогового
закона РФ зачастую отражает лишь терминологическую
подмену одних понятий другими, а суть
таких явлений остается прежней.
Природа
налоговой льготы недостаточно исследована
в юридической литературе. Поскольку
налоговое законодательство для
постсоветской России явилось достаточно
новой отраслью, для формирования
понятийного аппарата налогового права
был большей частью использован
зарубежный опыт. При этом параллельно
с развитием налогового законодательства,
начиная с Федерального закона «Об
основах налоговой системы в
Российской Федерации» 1991 года, начинает
развиваться и доктринальное
толкование правовых категорий и
институтов, установленных налоговыми
законами.
Налоговая
льгота в силу своего несомненного
воздействия на экономические процессы
представляет немалый интерес для
экономистов, что обусловило появление
в экономической литературе ряда
теоретических исследований. Российское
законодательство до принятия части
первой Налогового кодекса Российской
Федерации не содержало какого-либо
определения налоговой льготы, что
побуждало специалистов предлагать
свои определения данного правового
явления.4 Появление ст. 56 НК РФ, содержащей
легальное определение налоговой
льготы, в настоящее время также
не привело к выработке цельного,
признаваемого большинством ученых,
доктринального определения налоговой
льготы.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ
ЛЬГОТ.
1.1
Порядок и условия
предоставления налоговых
льгот
Формирование
в России нового экономического уклада
предопределило становление модели
государственного регулирования, включающей
эффективные методы и инструменты
воздействия на трансформационные
процессы. Одним из наиболее действенных
инструментов, способствующим развитию
рыночного механизма выступает
система налогового стимулирования
инновационной предпринимательской
деятельности, направленная на снижение
налоговой нагрузки субъектов малого
и среднего бизнеса, для создания
которой необходимо совершенствование
механизма налогообложения, минимизация
негативно воздействующих на него внутренних
и внешних факторов. В специальной
литературе отмечается, что «основными
внешними факторами, оказывающими воздействие
на развитие и содержание такого сложного
социального института, как налоговая
система, являются: изменения бюджетной
и налоговой политики государства,
реформирование вертикали государственной
власти, позитивное реформирование межбюджетных
отношений, формирование и совершенствование
правовой базы налогообложения, динамика
социально-экономической ситуации
в стране, развитие принципов и
методов ведения эволюционирующего
малого, среднего и крупного отечественного
бизнеса, различные дестабилизирующие
налоговую систему региональные
и отраслевые факторы»1. Более
того, налоговая система выступает одним
из факторов роста эффективности экономической
системы, достижение которого «проявляется
лишь при условии согласования экономических
интересов налогоплательщиков и государства»2.
Следует
специально подчеркнуть, что приоритетным
направлением современной системы
налогообложения выступает реализация
ее стимулирующей функции, как базового
инструмента проводимой государством
промышленной и инвестиционной политики.
В этой связи важнейшей составляющей
налоговой реформы должно стать
формирование эффективной системы
налогового стимулирования субъектов
предпринимательства.
В
сложившихся условиях дефицита инвестиций
и высоких рисков создание адекватной
системы налоговых стимулов, компенсирующих
эти риски, является одним из наиболее
сильных инструментов инвестиционного
и инновационного развития. Как подчеркивается
в литературе, «большая часть инвестиций
в настоящее время делается самими
предприятиями. А потому и следует
законодательно расширить возможности
инвестиционной деятельности за счет
самих предприятий. В настоящее
время эти возможности рассматриваются
только в плане осуществления
налоговой реформы»3.
В
этой связи необходимо создание эффективной
системы стимулирования инвестиций,
включающей два основных направления:
совершенствование системы налогов,
механизма начисления амортизации
и использования амортизационных
отчислений; установления субъектам
инвестиционной деятельности специальных
налоговых режимов, не носящих индивидуального
характера4.
В
рамках сложившейся в последние
годы налоговой системы, основным элементом
стимулирования деятельности субъектов
хозяйствования выступает установление
льгот по налогам и сборам, которые представляют
собой предусмотренные законодательством
преимущества при формировании налогового
обязательства по сравнению с другими
налогоплательщиками5. Налоговая
льгота является эффективно действующим
инструментом побуждения субъектов хозяйствования
к инвестированию прибыли в развитие собственной
производственной базы, внедрению новых
технологий, что, в свою очередь, ведет
к увеличению налоговой базы и поступлений
налога на прибыль в бюджете будущем. Это
подтверждает опыт многих стран мира,
которые через реализацию механизма налоговых
льгот стимулировали развитие экономики.
Налоговые
льготы одновременно выступают в
двух основных ипостасях: как элемент
налогообложения (структуры налога)
и как важнейший инструмент политики
налогового регулирования рыночной
экономики.
В
налоговом законодательстве должны
быть четко определены элементы структуры
налога (в НК РФ - элементы налогообложения),
то есть все основные внутренние составляющие
условия и правила его взимания.
Неопределенность, двусмысленность
и недостаточная четкость трактовки
всей совокупности элементов налога
и налогообложения могут привести,
во-первых, к созданию условий для
уклонения (обхода) от налога его плательщиками
на законных основаниях; во-вторых, к
толкованию отдельных положений
закона налоговыми органами в свою
пользу и в ущерб для налогоплательщика.
Значимость элементов налога (налогообложения)
выражается в том, что в случае
неопределения или нечеткого
определения хотя бы одного из них
нельзя считать окончательным правовой
факт установления обязательства для
налогоплательщика по уплате налога
(сбора).
Налоговые
льготы - это формы практической
реализации регулирующей функции налогов.
Вместе с изменением массы налоговых
начислений, манипуляций способами и формами
обложения, дифференциацией ставок налогов,
изменением сферы их распространения
и системой налоговых трансфертов налоговое
льготирование является одним из основных
инструментов проведения той или иной
налоговой политики и методов государственного
налогового регулирования. Последнее
предполагает целенаправленное воздействие
государства на все стадии процесса расширенного
воспроизводства с целью стимулирования
(в отдельных случаях - сдерживания) предпринимательской,
инвестиционной и трудовой активности,
ускоренного накопления капитала в наиболее
приоритетных отраслях экономики, развития
прикладной науки, техники и социальной
сферы.
В
НК РФ (ст. 56) дается определение налоговых
льгот. При этом, в отличие от ранее
действовавшего Закона об основах налоговой
системы, в котором запрещается
предоставление льгот, носящих индивидуальный
характер, в Кодексе предусматривается
в исключительных случаях возможность
установления нормативными актами законодательства
Российской Федерации, субъектов Федерации
и представительных органов местного
самоуправления индивидуальных льгот
в части, соответственно, федеральных,
региональных и местных налогов
и сборов.
В
НК РФ отсутствует полный перечень
видов налоговых льгот, а также,
если следовать логике его разработчиков,
не признаются таковыми общие для
многих налогоплательщиков налоговые
вычеты и скидки, что противоречит
общепринятому подходу к понятию
налоговых льгот как инструменту
налогового регулирования. Общие налоговые
вычеты и скидки, так же как и
другие виды налоговых льгот, в том
числе специальные или частные,
имеют ту или иную регулирующую направленность
(стимулирующую, инвестиционную, социальную
и т.д.). Кроме того, разработчики
Кодекса и законодатели не связывают
с налоговыми льготами ни отсрочку
(рассрочку) налогов, ни налоговый кредит,
включая инвестиционный, они рассматривают
их лишь как возможные способы
изменение срока исполнения налогового
обязательства, лишая эти льготы своей
регулирующей функции. Результатом такого
ошибочного, на наш взгляд, теоретического
подхода явилось законодательное ограничение
стимулирующих возможностей отсрочек,
налоговых и инвестиционных налоговых
кредитов как форм налогового льготирования.
К тому же на определенный период времени
и отсрочка (рассрочка) платежа, и налоговый
кредит предполагают для пользователя
уменьшение налогового обязательства,
что вполне соответствует понятию налоговой
льготы, согласно Кодексу.
Все
налоговые льготы можно разделить
на 3 основные укрупненные группы: налоговые
освобождения, налоговые скидки и
налоговые кредиты. В основе такой
общей классификации лежат различия
в методах льготирования, в результате
их влияния на изменение какого-либо
конкретного элемента структуры
налога (объект, плательщик, ставка, налоговая
база, окладная сумма налога). Кроме
того, все налоговые льготы можно
классифицировать по ряду признаков
на следующие группы:
1)
личные и для юридических лиц;
2)
общие для всех налогоплательщиков
льготы и специальные (частные)
налоговые льготы для отдельных
категорий плательщиков;
3)
безусловные и условные налоговые
льготы;
4)
общеэкономические и социальные
налоговые льготы.
Согласно
действующему в Российской Федерации
налоговому законодательству, к числу
налоговых льгот относятся: необлагаемый
минимум объекта налога; изъятие
из обложения определенных элементов
объекта налога; освобождение от уплаты
налогов отдельных категорий
плательщиков; понижение налоговых
ставок; вычет из налогового платежа
за расчетный период; целевые налоговые
льготы, включая налоговые кредиты
(отсрочку взимания налога); прочие льготы.
1.2
Роль налоговых
льгот в стимулировании
деятельности малого
бизнеса
Правительственные
агентства во всем мире предоставляют
различные виды стимулирования делового
развития для создания благоприятных
условий и поддержки деятельности
предприятий. Предоставляемые льготы
направлены на обеспечение диверсификации
экономики, создание рабочих мест и
увеличение налоговой базы.
Региональная
налоговая политика напрямую зависит
от налоговой политики, проводимой
Правительством Российской Федерации,
и полномочий, которыми наделяет Федеральный
центр органы государственной власти
субъектов Российской Федерации, среди
которых предоставляется возможность
установления налоговых льгот отдельным
категориям налогоплательщиков. Мировой
опыт и отечественная практика свидетельствуют
о том, что предоставление налоговых
преференций субъектам малого предпринимательства
в те или иные периоды экономического
развития активно используется как
действенный инструмент финансового
регулирования данного сектора
экономики.
В
России с 1992 по 2001 года включительно, в
соответствии с Законом Российской
Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1
«О налоге на прибыль предприятий и организаций»
предусматривалось освобождение от налога
на прибыль в первые два года работы малых
предприятий, занимающихся приоритетными
видами деятельности (производство и переработка
сельскохозяйственной продукции, производство
продовольственных товаров, товаров народного
потребления, строительных материалов,
медицинской техники и др.), а в третий
и четвертый год – уплата налога в неполном
объеме (25% и 50% от установленной ставки
налога на прибыль).
В
ходе широкомасштабной налоговой реформы
Правительство Российской Федерации
отказалось от использования налоговых
льгот как инструмента финансового
регулирования малого предпринимательства.
К
настоящему времени сложилось три
параллельно действующих системы
налогообложения предприятий малого
бизнеса: общая для всех предприятий,
упрощенная и система налогообложения
в виде единого налога на вмененный
доход. Причем упрощенная система налогообложения
является действительно льготной, так
как позволяет организациям, ее применяющим,
снижать налоговую нагрузку в
два – три раза6, но при этом
имеет существенные ограничения в части
ее применения субъектами малого предпринимательства.
Единый налог на вмененный доход получил
большее распространение, чем упрощенная
система налогообложения, что обусловлено
обязательным характером его применения
в тех субъектах Российской Федерации,
которые приняли соответствующее законодательство.
В
соответствии с действующим региональным
законодательством субъекты малого
предпринимательства к отдельной
категории налогоплательщиков, которым
предоставляются льготы по налогам,
зачисляемым региональный бюджет, не
отнесены. Однако, малый бизнес, наряду
со средними и крупными предприятиями,
как субъект инвестиционной деятельности,
имеет возможность воспользоваться
льготами по налогу на прибыль организаций,
в части подлежащей зачислению в
бюджет субъекта Российской Федерации,
налогу на имущество организаций
и транспортному налогу.
Существующее
в России правовое пространство для
осуществления деятельности субъектами
малого предпринимательства определяется,
прежде всего, федеральными органами власти
(закреплено в Налоговом кодексе
РФ), а вся тяжесть по созданию
экономического пространства для ведения
бизнеса в большей степени
лежит на региональных органах власти.
Предлагаемые меры не меняют действующей
в России системы налогообложения,
а дают возможность использовать
внутренние финансовые резервы малого
бизнеса для дальнейшего развития данного
сектора региональной экономики и увеличения
его социальной значимости. И именно налоговые
льготы выступают тем инструментов финансового
регулирования, применение которого способно
обеспечить стимулирование предпринимательства
(в соответствии с приоритетными направлениями
социально-экономического развития территории)
в условиях высокого уровня дифференциации
экономического потенциала различных
субъектов Российской Федерации
7.
Глава
2. Анализ применения
налоговых льгот
и вычетов в
РФ
2.1
Механизм применения
налоговых льгот
для организаций
и их влияние
на экономическое
развитие страны
В
налоговом законодательстве налоговая
льгота определяется следующим образом.
В соответствии с п. 1 ст. 56 "Установление
и использование льгот по налогам
и сборам" части первой Налогового
кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) льготами по налогам и сборам
признаются предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков
сборов предусмотренные законодательством
о налогах и сборах преимущества
по сравнению с другими налогоплательщиками
или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог
или сбор либо уплачивать их в меньшем
размере. Каков общий порядок
установления налоговых льгот? Налог
считается установленным лишь в
том случае, когда определены налогоплательщики
и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения; налоговая
база; налоговый период; налоговая
ставка; порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога
(п. 1 ст. 17 "Общие условия установления
налогов и сборов" Кодекса). В
необходимых случаях при установлении
налога в акте законодательства о
налогах и сборах могут также
предусматриваться налоговые льготы
и основания для их использования
налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 Кодекса).
Таким образом, при установлении
отдельных налогов налоговые
льготы и основания для их использования
налогоплательщиком могут не предусматриваться.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 21 "Права налогоплательщиков
(плательщиков сборов)" установлено,
что налогоплательщики имеют
право использовать налоговые льготы
при наличии оснований и в
порядке, установленном законодательством
о налогах и сборах. В соответствии
с п. 1 ст. 12 "Виды налогов и сборов
в Российской Федерации. Полномочия
законодательных (представительных) органов
государственной власти субъектов
Российской Федерации и представительных
органов муниципальных образований по
установлению налогов и сборов" Кодекса
в Российской Федерации устанавливаются
следующие виды налогов и сборов: федеральные,
региональные и местные. Федеральными
налогами и сборами признаются налоги
и сборы, которые установлены Кодексом
и обязательны к уплате на всей территории
Российской Федерации, если иное не предусмотрено
п. 7 указанной статьи (п. 2 ст. 12 Кодекса).
Пунктом 3 ст. 12 Кодекса установлено, что
региональными налогами признаются налоги,
которые установлены Кодексом и законами
субъектов Российской Федерации о налогах
и обязательны к уплате на территориях
соответствующих субъектов Российской
Федерации, если иное не предусмотрено
п. 7 указанной статьи. Пунктом 7 ст. 12 Кодекса
предусмотрено, что Кодексом устанавливаются
специальные налоговые режимы, которые
могут предусматривать федеральные налоги,
не указанные в ст. 13 Кодекса, определяются
порядок установления таких налогов, а
также порядок введения в действие и применения
указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать
освобождение от обязанности по уплате
отдельных федеральных, региональных
и местных налогов и сборов, указанных
в ст. 13 - 15 Кодекса. Согласно ст. 13 "Федеральные
налоги и сборы" Кодекса к федеральным
налогам и сборам относятся: 1) налог на
добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог
на доходы физических лиц; 4) единый социальный
налог; 5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение; 8)
водный налог; 9) сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов; 10) государственная
пошлина. Статьей 14 "Региональные налоги"
установлено, что к региональным налогам
относятся: 1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный
налог. В свою очередь, ст. 15 "Местные
налоги" установлено, что к местным
налогам относятся: 1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц. Согласно
п. 3 ст. 12 Кодекса региональные налоги
вводятся в действие и прекращают действовать
на территориях субъектов Российской
Федерации в соответствии с Кодексом и
законами субъектов Российской Федерации
о налогах. При установлении региональных
налогов законодательными (представительными)
органами государственной власти субъектов
Российской Федерации определяются в
порядке и пределах, которые предусмотрены
Кодексом, следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки, порядок и сроки уплаты
налогов. Земельный налог и налог на имущество
физических лиц устанавливаются Кодексом
и нормативными правовыми актами представительных
органов поселений (муниципальных районов),
городских округов о налогах и обязательны
к уплате на территориях соответствующих
поселений (межселенных территориях),
городских округов, если иное не предусмотрено
п. 7 указанной статьи. Земельный налог
и налог на имущество физических лиц вводятся
в действие и прекращают действовать на
территориях поселений (межселенных территориях),
городских округов в соответствии с Кодексом
и нормативными правовыми актами представительных
органов поселений (муниципальных районов),
городских округов о налогах. Так какие
же налоговые льготы по налогу на прибыль
организаций предоставлены налогоплательщикам
в настоящее время? В соответствии с п.
14 ст. 1 Федерального закона от 6 августа
2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах"
часть вторая Налогового кодекса Российской
Федерации дополняется гл. 25 "Налог
на прибыль организаций". После вступления
в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Кодекса (с 1 января 2005 г.)
продолжают применяться (не утратили силу)
некоторые налоговые льготы по налогу
на прибыль, введенные в действие ранее
(в первую очередь Законом Российской
Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций").
В этой связи возникает следующий вопрос:
предоставлены ли налогоплательщикам
какие-либо налоговые льготы по налогу
на прибыль организаций в соответствии
с актами законодательства о налогах,
вступившими в силу после 1 января 2005 г.?
Согласно ст. 2.1 названного Федерального
закона налоговая ставка по налогу на
прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших
на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной
и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции,
устанавливается в следующих порядке
и размере: в 2004 - 2005 гг. - 0%; в 2006 - 2008 гг. -
6%; в 2009 - 2011 гг. - 12%; в 2012 - 2014 гг. - 18%; начиная
с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового
кодекса Российской Федерации. Сумма налога,
исчисленная по налоговой ставке, установленной
в 2006 - 2008 гг., зачисляется: в размере 1% налоговой
ставки - в федеральный бюджет; в размере
5% налоговой ставки - в бюджеты субъектов
Российской Федерации. Сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке, установленной в
2009 - 2011 гг., зачисляется: в размере 2% налоговой
ставки - в федеральный бюджет; в размере
10% налоговой ставки - в бюджеты субъектов
Российской Федерации. Сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке, установленной в
2012 - 2014 гг., зачисляется: в размере 3% налоговой
ставки - в федеральный бюджет; в размере
15% налоговой ставки - в бюджеты субъектов
Российской Федерации. Законами субъектов
Российской Федерации предусмотренная
указанной статьей налоговая ставка может
быть понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков в отношении налогов,
зачисляемых в бюджеты субъектов Российской
Федерации. Распределение сумм налога,
подлежащих зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты,
устанавливается в соответствии с законами
субъектов Российской Федерации.
Льготы по федеральным налогам и сборам
устанавливаются и отменяются Кодексом.
Льготы по региональным налогам устанавливаются
и отменяются Кодексом и (или) законами
субъектов Российской Федерации о налогах.
Неправомерное
применение указанной льготы приводит
к занижению соответствующей
налоговой базы. В связи с этим
речь может идти об ответственности,
предусмотренной не п. 1 и 2, а п. 3 ст.
120 Кодекса.
Согласно
п. 1 ст. 122 "Неуплата или неполная
уплата сумм налога" Кодекса неуплата
или неполная уплата сумм налога в
результате занижения налоговой
базы, иного неправильного исчисления
налога или других неправомерных
действий (бездействия) влечет взыскание
штрафа в размере 20% от неуплаченных
сумм налога
Занижение
налоговой базы происходит, в частности,
при неправомерном применении налоговых
льгот. Если же занижение налоговой
базы, повлекшее неуплату или неполную
уплату сумм налога, произошло по иным
основаниям, налогоплательщик должен
нести ответственность в соответствии
со ст. 122 Кодекса8.
2.2
Оценка и эффективность
применения инвестиционных
налоговых льгот
Основной
проблемой развития инновационного
предпринимательства в России является
то, что налоговая система носит
преимущественно, не стимулирующий, а
фискальный характер. И хотя в результате
6-летнего реформирования в стране
действуют лишь 15 налогов и сборов
и четыре специальных налоговых
режима, уменьшено число малоэффективных
налогов, заметно снижена налоговая нагрузка
на производителей, есть позитивные подвижки
в эффективности налогового администрирования
делать вывод об успешном завершении налоговой
реформы преждевременно, а может быть
в определенной степени даже опасно .
Некоторые
меры в отношении развития именно
стимулирующей функции налогообложения
предприняты в 2005 году. К ним относятся,
в первую очередь снижение базовой
ставки единого социального налога
и упрощение доступа к регрессивной
шкале налогообложения (ставка снижена
с 35,6% до 26%; порог регрессии увеличен
до 280000 руб. годового дохода на одного
работника, вместо 4-х ступенчатой
введена 3-х ступенчатая шкала), отмена
НДС на реализацию земельных участков
жилой недвижимости, отмена налога
на рекламу и налог на операции
с ценными бумагами (они заменяются
государственной пошлиной в меньших
размерах и с верхним пределом).
Кроме того, отменяется сбор за использование
наименований «Россия», «Российская
Федерация», а также введен земельный
налог, базирующийся на кадастровой
стоимости земли.
Стимулированию
деятельности акционерных обществ
должно способствовать повышение ставок
дивидендов - с 6 до 9%, при неизменности
схемы их уплаты (налоги на дивиденды,
уплаченные на предыдущих этапах, могут
быть зачтены при определении
сумм налогов, которые впоследствии
уплачиваются акционерами компании,
получившей доход в виде дивидендов).
Оценка
эффективности инвестиционных налоговых
льгот по налогам производится в
целях оптимизации перечня действующих
налоговых льгот и их соответствия
общественным интересам, повышения
точности прогнозирования результатов
предоставления налоговых льгот, обеспечения
оптимального выбора объектов для предоставления
финансовой поддержки в форме
налоговых льгот, сокращения потерь
бюджета города.
Порядок
проведения оценки эффективности инвестиционных
налоговых льгот налогам определяет
объекты предстоящей оценки эффективности
налоговых льгот по налогам, условия предоставления
налоговых льгот, перечень и последовательность
действий при проведении оценки эффективности
налоговых льгот, а также требования к
применению результатов оценки.
Установление
налоговых льгот осуществляется
с соблюдением следующих основных
принципов:
а)
налоговые льготы устанавливаются
в пределах полномочий органов местного
самоуправления, установленных федеральным
законодательством;
б)
налоговые льготы устанавливаются
отдельным категориям налогоплательщиков.
Основными
целями предоставления налоговых льгот
являются:
а)
обеспечение экономической заинтересованности
хозяйствующих субъектов в расширении
приоритетных для города видов хозяйственной
деятельности;
б)
стимулирование использования финансовых
ресурсов, направляемых на создание, расширение
и обновление производств и технологий
по выпуску необходимой городу продукции
(товаров, услуг) и реализацию программ
социально-экономического развития города;
в)
создание необходимых экономических
условий для развития инвестиционной
и инновационной деятельности в
городе;
г)
создание благоприятных экономических
условий для деятельности организаций,
применяющих труд социально незащищенных
категорий граждан;
д)
оказание экономической поддержки
организациям в решении приоритетных
для города социальных задач;
е)
оказание поддержки социально незащищенным
категориям граждан.
Объектом
предстоящей оценки является бюджетная
и социальная эффективность от предоставления
инвестиционных налоговых льгот
по земельному налогу и налогу на имущество
физических лиц.
Оценка
производится уполномоченным органом
в разрезе отдельно взятых видов
налогов, в отношении каждой из предоставленных
льгот и по каждой категории их
получателей в разрезе отдельных
отраслей экономики (видов деятельности).
Оценка
эффективности налоговых льгот
производится в следующие сроки:
а)
по планируемым к предоставлению
налоговым льготам - в течение
месяца со дня поступления предложений
о предоставлении налоговых льгот;
б)
по предоставленным налоговым льготам
по состоянию на конец отчетного
года - в срок до 1 июня года, следующего
за отчетным.
При
проведении оценки эффективности налоговых
льгот уполномоченным органом используются
следующие показатели:
а)
налогооблагаемая база по налогу на начало
и конец отчетного периода;
б)
ставка налога;
в)
льготная ставка налога (при предоставлении
льготы по пониженной ставке);
г)
сумма сокращения базы налога (при
полном или частичном освобождении
базы налога от налогообложения) за истекший
период отчетного года;
д)
фонд оплаты труда на начало и конец
отчетного периода;
е)
стоимость основных фондов на начало
и конец отчетного периода;
ж)
сумма начисленных налогов в
бюджет города;
з)
сумма уплаченных налогов в бюджет
города;
и)
сумма задолженности по уплате налогов
в бюджет города;
к)
сведения об отказах налогоплательщиков
пользоваться предоставленной льготой;
л)
использование средств, высвободившихся
в результате предоставления налоговых
льгот или полученных налогоплательщиками
в счет налоговых льгот, строго по
целевому назначению.
