Основные особенности ведения бухгалтерского учета на несостоятельных предприятиях. 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ТВЕРСКОЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ 
 
 
 
 

Курсовой  проект по дисциплине: Учет и анализ банкротств

на  тему:

"Основные особенности ведения бухгалтерского учета на несостоятельных предприятиях" 
 
 

Выполнил студент  группы

ТБА - 1з-424-06

Васильева Оксана Сергеевна

Проверил:

преподаватель, доцент кафедры

"Экономика и управление производством"

Глебова Анна Геннадьевна 
 
 
 

г. Тверь, 2010

Содержание 

Введение

     Банкротство предприятия - результат совместного действия внешних и внутренних неблагоприятных факторов. В развитых странах с устойчивой политической и экономической системой на финансовое состояние предприятия в большей степени воздействуют внутренние факторы. Умение предприятия приспособиться к изменению технологических, экономических и социальных факторов служит гарантией не только выживания, но и его процветания.

     В случае, когда неплатежеспособность все-таки возникла, бухгалтер предприятия  должен уметь грамотно отражать хозяйственные  операции, связанные с процедурами банкротства, в бухгалтерском учете организации, иметь навыки формирования такой бухгалтерской отчетности, как разделительные, объединительные, ликвидационные балансы, передаточные акты и т.п., представлять информацию и участвовать в анализе финансового состояния организации с целью восстановления ее платежеспособности.

1. Основные особенности ведения бухгалтерского учета на несостоятельных предприятиях

1.1 Порядок подготовки передаточного акта и разделительного баланса при реорганизации предприятия

     В ходе реорганизации подготавливается передаточный акт или разделительный баланс.

     Передаточный  акт и разделительный баланс - это не только бухгалтерские документы, позволяющие точно установить, кому конкретно и какое имущество передано, но это также документы, имеющие большое правовое значение. В них определяется, на кого возложено выполнение определенных обязанностей (например, выполнение договоров поставки, оплата определенной продукции и т.п.), кто получил соответствующие права (например, право требовать уплату задолженности, арендной платы, расходов по доставке товара и т.п.).

     Перед составлением передаточного акта или  разделительного баланса на предприятии  проводится полная и сплошная инвентаризация. Проверке подлежат абсолютно все позиции активов и пассивов.

     В ходе инвентаризации проверяются наличие, состояние и оценка имущества  и обязательств, составляются акты сверки расчетов с каждым дебитором  и кредитором. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах.

     Основанием  для составления передаточного  акта или разделительного баланса  служит бухгалтерская отчетность, сформированная на последнюю дату перед составлением указанных документов.

     Передаточный  акт - документ, который служит основанием для передачи имущества и обязательств юридических лиц при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования. Он состоит из нескольких частей.

     В первой части передаточного акта указывается общая информация о реорганизации юридических лиц, а именно:

     ^ полное наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации, а также их организационно-правовая форма;

     ^ вид реорганизации;

     ^ наименование и организационно-правовая форма правопреемников;

     ^ дата принятия решения о реорганизации;

     ^ список прилагаемых форм отчетности;

     ^ список прилагаемых инвентаризационных описей, сличительных ведомостей;

     ^ список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике организации, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.).

     Вторая  часть передаточного акта представляет собой бухгалтерский баланс, содержащий сведения об имуществе, обязательствах и собственном капитале реорганизуемого  юридического лица на дату составления  передаточного акта. Бухгалтерский баланс, который включается в передаточный акт, называют передаточным. В нем приводятся только данные по состоянию на отчетную дату. Показатели на начало отчетного года не указываются.

     Третья  часть передаточного акта содержит подробные расшифровки по всем статьям передаточного баланса. Например, в статье "Основные средства" приводится полный перечень всех основных средств, передаваемых в ходе реорганизации: наименование, количество, стоимостная оценка. Пояснения к передаточному балансу необходимы для того, чтобы после проведения реорганизации бухгалтер мог отразить в бухгалтерском учете переданное имущество и обязательства.

     Если  реорганизация юридического лица проводится в форме выделения или разделения, необходимо составить разделительный баланс.

     Разделительный баланс состоит из трех частей. Первая часть содержит информацию о реорганизации юридических лиц (полное наименование реорганизуемого юридического лица и его правопреемников, организационно-правовая форма, дата и форма реорганизации, правопреемство).

     Вторая  часть представляет собой бухгалтерский  баланс, содержащий данные об активах, обязательствах и собственном капитале реорганизуемого юридического лица, а также о распределении балансовых статей между бухгалтерскими балансами  правопреемников.

     Третья часть разделительного баланса содержит пояснения к разделительному балансу, расшифровывающие статьи активов, обязательств и собственного капитала, а также особенности распределения балансовых статей между правопреемниками

1.2 Бухгалтерский учет расходов должника, связанный с процедурой наблюдения

     В процессе проведения процедур банкротства  у организации-должника возникают  расходы, напрямую не относящиеся к  ее основной деятельности. В общем виде их можно разделить на государственную пошлину и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела.

     Расходы на опубликование этих сведений в  СМИ оплачивает должник. В бухгалтерском учете организации при этом будут сделаны записи:  

     Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему отражаются в бухгалтерском учете организации-должника записями:  

     Расходы по вознаграждению специалистов будут  отражены в учете записями:  

1.3 Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

     Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь в виде:

     кредитов  и займов;

     выпуска и размещения облигаций, векселей;

     государственной помощи;

     безвозмездно  полученных ценностей;

     увеличения  уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций и др.

     Для учета операций по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность следующей записью: "Дебет счета 67 Кредит счета 66 - на оставшуюся сумму задолженности".

     Зачисление  на расчетный счет полученного кредита  оформляется бухгалтерской записью  по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66, 67, а погашение с расчетного счета - обратной записью.

     На  сумму начисленных процентов  по полученным кредитам дебетуются счета  издержек производства и обращения  и использованной прибыли и кредитуются  счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

     Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

1.4 Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления

     В плане внешнего управления может  быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счет прекращения какого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности.

     Вопросы учета такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 "Информация о прекращаемой деятельности". В этом случае создается резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности". Куда относится данный резерв - к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам. - зависит от вида обязательств. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров - к прочим расходам организации и учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". При продаже имущественного комплекса резерв создается только после заключения соответствующего договора.  

     Резерв  формируется по состоянию на конец  года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т.д.). Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены программы прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

     После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 необходимо снизить стоимость  активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является операционным расходом.

     Данные  о прекращаемой деятельности обязательно  должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятия "прекращаемая деятельность" не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

     После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных  кредиторами требований - окончательный ликвидационный баланс.

     В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассив).

     Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия  служит бухгалтерский баланс на последнюю  дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства.

     Выделим основные особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными бухгалтерскими балансами.

     Ликвидационный  баланс как любой заключительный баланс относится к инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации.

     Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не должны содержать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96,97,98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации.

     Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском учете", поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.п.), которая позволит пользователям отчетности - участникам, инвесторам, кредиторам - с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица.

     В ликвидационном балансе должна применяться  иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.

     По  форме промежуточный ликвидационный баланс как любой инвентарный баланс, является сальдовым. Его можно построить (без детализации убытков, полученных до и после открытия конкурсного производства, и раскрытия результатов оценки) при отсутствии взаимосвязи с последним периодическим бухгалтерским балансом. Для этого определяются общий размер требований кредиторов, наличие, состояние и рыночная стоимость имущества.

1.5 Мировое соглашение

     Мировое соглашение между должником и  кредиторами может предусматривать  следующие условия: отсрочку или рассрочку исполнения обязательств, уступку права требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку долга, обмен требований на акции и др.

     Отсрочка  или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете. Скидка долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления. Порядок отражения в учете сделок по переуступке прав требования был рассмотрен нами в предыдущих главах.

     В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала. Операции, связанные с первой ситуацией, отражаются в учете следующим образом:  

     Операции, связанные с увеличением уставного  капитала и обменом требований на вновь выпущенные акции, отражаются записями:  

     Обмен требований на акции означает, что  бывшие кредиторы получают возможность участвовать в управлении должника, становясь его акционерами.

1.6 Конкурсное производство

     Конкурсное  производство - ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

     поиск и аккумулирование имущества  должника;

     реализацию  этого имущества;

     распределение средств между кредиторами;

     ликвидацию  должника - юридического лица.

     На  осуществление всех мероприятий  конкурсного производства предоставляется один год. Этот срок может быть продлен судом на шесть месяцев.

     Решение о признании должника банкротом  и об открытии конкурсного производства выносит арбитражный суд. В нем должна содержаться следующая информация:

     ^ о признании должника банкротом;

     ^ открытии конкурсного производства;

     ^ назначении конкурсного управляющего;

     ^ признании утратившей силу регистрации должника.

     Открытие  конкурсного производства влечет возникновение  для должника и кредиторов определенных последствий:

     Наступление срока исполнения всех денежных обязательств должника, а также отсроченных обязательных платежей.

     Прекращение режима конфиденциальности любых сведений, касающихся финансового состояния  должника.

     Совершение определенных действий и сделок (включая предъявление требований) только в соответствии с нормами Закона о банкротстве, регулирующими проведение конкурсного производства. Речь идет о сделках, связанных с отчуждением имущества должника либо апекущих его передачу в пользование третьим лицам; вве введении (наложении) арестов имущества должника или иных ограничений по распоряжению им имуществом; предъявлении любых требований к должнику; исполнении любых обязательств должника.

     Отстранение руководителя и органов управления должника от выполнения функций по управлению и распоряжению имуществом, прекращение полномочий собственника имущества должника - унитарного предприятия.

     Прекращение всех финансовых санкций по всем видам  задолженности должника.

     Конкурсный  управляющий действует с момента  его утверждения арбитражным судом до даты завершения конкурсного производства. К нему переходят все полномочия по управлению делами должника, в том числе полномочия по распоряжению имуществом должника.

     Конкурсным  управляющим осуществляется опубликование  сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства за счет средств должника в "Российской газете" не позднее 10 дней с момента назначения конкурсного управляющего.

     В течение месяца с даты введения конкурсного  производства управляющий должен предупредить всех работников должника о предстоящем увольнении.

     После того как управляющий примет в  ведение имущество должника, он должен провести инвентаризацию этого имущества  и пригласить независимого оценщика для его оценки. В ходе конкурсного производства управляющий принимает меры для сохранения имущества должника, а также для выявления и возврата его имущества, находящегося у третьих лиц.

     Кроме того, управляющий должен вести реестр требований кредиторов, настаивать на возврате третьими лицами задолженности  организации-должника, а также, в случае необходимости, возражать против требований кредиторов, предъявленных должнику.

     Когда расчеты с кредиторами завершены, конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд отчет о  проведении конкурсного производства.

     К отчету конкурсный управляющий должен приложить:

     документы, подтверждающие продажу имущества  должника;

     реестр  требований кредиторов с указанием  размера погашенных требований;

     документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.

     Поскольку конкурсный управляющий обязан действовать в интересах кредиторов, то контроль за его деятельностью осуществляют кредиторы и арбитражный суд. По требованию как суда, так и кредиторов управляющий обязан в любое время предоставить отчет о ходе конкурсного производства. Особо регламентирован контроль за использованием финансов должника. Отчеты об использовании денежных средств представляются управляющим по требованию, но не чаше чем раз в месяц.

     В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения конкурсным управляющим  возложенных на него обязанностей арбитражный суд может отстранить конкурсного управляющего от их исполнения.

     Как видим, в ходе конкурсного производства полномочия управляющего складываются из двух составляющих: