Основные понятия об учетных регистрах и формах ведения учета

Лист для замечаний

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

К бухгалтерской информации, которая в любых условиях должна быть объективной, достоверной, своевременной и оперативной, на современном этапе становления рыночной экономики предъявляются высокие требования. Она должна быть качественной, эффективной, удовлетворять потребности внешних и внутренних пользователей, т. е. содержать минимальное количество показателей, удовлетворяя при этом максимальное число пользователей на разных уровнях управления. Кроме того, бухгалтерская информация должна формироваться с наименьшими затратами труда и времени. Очевидно, что для выполнения всех перечисленных требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и учета информации.

   Целью работы  является систематизация знаний основ бухгалтерского учета, в частности основ понятия об учетных регистрах и формах ведения учета, а также приобретение практических навыков по сбору информации, составлению учётных регистров и отражению в них информации, необходимой для заполнения форм бухгалтерской отчетности.

Задачами данной работы являются:

• усвоение основных принципов и методологии ведения бухгалтерского учета имущества организации, собственного капитала и ее обязательств;
• ознакомление с документированием хозяйственных операций как правовой основой учетной процедуры;
• изучение системы сбора и обобщения информации об активах, капитале и обязательствах организации, необходимой для составления бухгалтерской финансовой отчетности [1].

Информационной базой  исследования является нормативная  документация, отечественная и переводная учебная литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности,  а также публикации экономических журналов и газет.

1 Основные  понятия об учетных регистрах  и формах ведения учета

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Они могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации [2].

 При ведении  регистров бухгалтерского учета  на машинных носителях информации  должна быть предусмотрена возможность  их вывода на бумажные носители  информации.

Формы регистров  бухгалтерского учета разрабатываются  и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование  регистра;

2) наименование  экономического субъекта, составившего  регистр;

3) дата начала  и окончания ведения регистра  и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая  и (или) систематическая группировка  объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного  измерения объектов бухгалтерского  учета с указанием единицы  измерения;

6) наименования  должностей лиц, ответственных  за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах  бухгалтерского учета в хронологической  последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.

При хранении регистров  бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета [3].

Исправление в  регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также  подписи лиц, ответственных за ведение  данного регистра, с указанием  их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации  этих лиц.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета  и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и  государственную тайну. За ее разглашение  они несут ответственность, установленную  законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной  записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

Формы регистров  бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью [3].

В случае, если в соответствии с законодательством  Российской Федерации изымаются  регистры бухгалтерского учета, в том  числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему  обобщения и детализации бухгалтерской информации, представляющую собой взаимосвязанную совокупность учетных регистров, схем документооборота, приемов и методов учета и обработки бухгалтерских данных [4].

Выбор формы бухгалтерского учета  определяется объемами производственной или торговой деятельности организации, отраслевой и технологической спецификой деятельности, а также традиционно используемыми в данной организации (организациях данной отрасли) моделями текущего учета хозяйственных процессов.

Форму учета определяют количество и внешняя форма регистров хронологического и систематического, а также синтетического и аналитического учета, структура регистров, последовательность и способы записи в них, Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от уровня автоматизации и централизации учета, размеров предприятия, квалификации работников, наличия средств вычислительной техники и оргтехники и др.

Основными формами ведения  бухгалтерского учета являются:

• журнально-ордерная;
• мемориально-ордерная;
• упрощенная форма учета для малых предприятий;
• автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета.

1) Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, — журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. В основе ее использования лежит принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета [5].

Аналитический и синтетический  учет осуществляется, как правило, совместно  в единой системе записей.

Журналы-ордера — это  бухгалтерские регистры, построенные  по шахматному принципу на свободных  листах специального разграфления. Записи в них производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции 

2) Мемориально-ордерная форма счетоводства получила своё название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных элементов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность этой формы учета - поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операции. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные

Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер.

3) Упрощенная форма предназначена для организаций, которые согласно законодательству относятся к предприятиям малого бизнеса.

При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов ведется Книга учета хозяйственных операций, в которой отражаются остатки по счетам на начало года. В течение года в книге регистрируются все хозяйственные операции, которые одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учета. В книге учета содержатся все используемые малым предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Книга учета является комбинированным регистром и  совмещает хронологическую и систематическую регистрацию операций. В конце отчетного периода подсчитывают дебетовые и кредитовые остатки по всем счетам, которые служат данными для составления баланса.

4) Автоматизированная  форма, с применением программ  автоматизации бухгалтерского учета

В настоящее время  разработаны десятки программ, позволяющих  автоматизировать бухгалтерский учет на предприятиях с помощью персональных компьютеров.

Все программы предлагают стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Большинство программ универсальны и дают возможность автоматизировать бухгалтерский учет любого вида сложности.

К наиболее популярной программе ведения автоматизированного бухгалтерского учета относится. 1C: Бухгалтерия.

Основной источник информации в программах автоматизации бухгалтерского учета — журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программы делают разноску операций по счетам, определяют обороты и сальдо, составляют оборотную ведомость, готовят итоговый баланс и другие отчеты. Программы позволяют вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный, валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов.

В организациях могут  применяться различные формы  счетоводства. Однако в рамках одной  организации может использоваться только одна форма из выбранных.

Выбор формы определяется:

— размерами предприятия;

— его структурой;

— технической оснащенностью организации и уровнем автоматизации вычислительных работ;

— схемой документооборота;

— формой счетоводства, которая традиционно используется в данной организации.

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Сальдо по счетам главной книги на 01.01.2012 г. представлено в таблице 1.

Таблица 1 – Сальдо по счетам главной книги ООО «Восток»    на 01.01.2012 г.

                  В рублях

Организация, осуществляя  свою деятельность, совершает хозяйственные операции, которые должны быть оформлены соответствующими первичными документами, зарегистрированы в  журнале регистрации хозяйственных операций и отражены на счетах бухгалтерского учета [1]. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Восток»  за январь 2012 года  представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Хозяйственные операции ООО «Восток» за январь 2012 г.

В рублях

После занесения  операции в журнал регистрации хозяйственных операций, ее необходимо отразить на бухгалтерских счетах (таблицы 3-18).

Для составления бухгалтерской  финансовой отчетности бухгалтер должен обработать данные, относящиеся к отчетному периоду. Это требует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов отчетных документов. Особое значение имеет оборотно-сальдовая ведомость (таблица 19). Ее используют для проверки полноты учета и правильности арифметических подсчетов.

Таблица 19 – Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Восток» за январь 2012 г.

В рублях

Полноту учета проверяют, сравнивая величину дебетового и  кредитового оборотов с итогом журнала  регистрации хозяйственных операций. Так как все факты хозяйственной деятельности организации на бухгалтерских счетах отражены, то эти величины равные. После того, как оборотно-сальдовая ведомость сведена, составляется бухгалтерский баланс.

В бухгалтерском балансе отражаются сальдо бухгалтерских счетов на начало и конец отчетного периода [6].

                         Бухгалтерский баланс

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Информация, полученная из бухгалтерского учета, является основой для принятия большей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество узнает о состоянии экономики.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Они могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.

В контрольной работе была подробно рассмотрены основные понятия об учетных регистрах и формах ведения учета и их особенностях. Также в работе  мы  ознакомились  с системой сбора, обработки, подготовки информации финансового характера; с проблемами, решаемые бухгалтерами финансового учёта в процессе формирования информации для характеристики состояния и изменений основного и оборотного капитала, собственных и заёмных источников финансирования активов предприятия, доходов, расходов; порядком  организации бухгалтерского учета в целом. 

Итоговыми учетными регистрами являются оборотно-сальдовая ведомость  и бухгалтерский баланс. Итоговые значения дебетовых и кредитовых оборотов всех счетов равны между собой и совпадают с итогом журнала регистрации, что может свидетельствовать о правильности заполнения регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, в работе были последовательно реализованы  все цели и задачи, заявленные ранее.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Вотинова, Н.Г. Бухгалтерский  учет. Методические указания и  задания к выполнению контрольной работы [Текст] / Н.Г. Вотинова. – Арх-к: Изд-во АГТУ, 2009 –  30с.

2 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс. – 1 электрон. диск (CD-ROM); Windows 98 / ME / NT4 / 2000 / XP. 
            3 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс. – 1 электрон. диск (CD-ROM); Windows 98 / ME / NT4 / 2000 / XP.