Основные принципы организации учета затрат

Филиал  НОУ ВПО «Санкт-Петербургский  институт внешнеэкономических связей,

экономики и права» 

Контрольная работа 

по дисциплине « Учет и анализ (финансовый учет, управленческий учет, финансовый анализ) »

на тему: «Основные принципы организации учета затрат» 

Студента 3 курса

Экономического  факультета

Кутиной Валерии Андреевны

Калининград

2012

План

Введение 3

1. Основные определения 4

2. Общие положения по учету затрат 6

3. Способы и методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 8

4. Ведение сводного учета 10

Практическое задание. Задача. Вариант 5 13

Заключение 15

Список используемой литературы 1

Введение

 
           Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно - хозяйственной деятельности предприятия.

Управление себестоимостью продукции  предприятий – планомерный процесс  формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости  отдельных изделий, контроль за выполнением  заданий по снижению себестоимости  продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – учет объема ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.

1. Основные определения

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения  в учетных регистрах данных о  затратах на производство продукции  и исчислении ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции  и единицам продукции).

В настоящее время применяются  различные методы учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы  группировки затрат по отдельным  объектам учета и способы калькулирования  себестоимости продукции.

Калькулирование – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

- всего выпуска продукции, выполненных  работ и оказанных услуг;

- отдельных видов продукции, работ,  услуг, основного и вспомогательного  производства, а также обслуживающих  производств и хозяйств;

- полуфабрикатов, используемых для  последующей переработки или  продажи;

- продукции, работ, услуг отдельных  подразделений;

- незавершенного производства.

Различают плановую, сметную, нормативную и  отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые  калькуляции определяют среднюю  себестоимость продукции или  выполненных работ на плановый период. Составляют их исходя из прогрессивных  норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования  оборудования и норм расходов по организации  обслуживания производства. Эти нормы  являются средними для планируемого периода.

Разновидностью  плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое  изделие или работу для определения  цены, расчетов с заказчиками и  других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие  нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие  нормы затрат в начале года, как  правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная  себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а  в конце года – ниже.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о  фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую  себестоимость произведенной продукции  или выполненных работ. В фактическую  себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования представляют собой  отдельные изделия, группы изделий, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых  определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования.

Для каждого объекта калькулирования  необходимо правильно выбрать калькуляционную  единицу, в качестве которой применяют:

- натуральные единицы (тонны, штуки,  метры и др.);

- условно-натуральные единицы, исчисляемые  с помощью коэффициентов (тысяча  условных банок консервов, спирт  100%-ной крепости и др.);

- стоимостные единицы (затраты  на рубль проданной продукции,  на 1000 руб. стоимости запасных  частей и т.п.);

- трудовые единицы (один нормо-час,  одна нормо-смена).

Калькуляционные единицы могут не совпадать с  учетной натуральной единицей (в  перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей – 1 т  или 1 ц).

Применение  укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и  отчетных калькуляций.

2. Общие положения по  учету затрат

Учет  затрат на производство продукции на предприятиях осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, а  также НК РФ.

При планировании, учете и анализе  затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие группировки  расходов:

1. по местам возникновения затрат;

2. по видам продукции, работ и  услуг;

3. по экономическим элементам затрат;

4. по калькуляционным статьям, а  внутри них – по статьям  расходов;

5. по календарным периодам (затраты  отчетного периода, будущих периодов  и резервирование предстоящих  расходов).

Затраты на производство и реализацию продукции  группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим  элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты. 

Затраты, связанные с производством и  реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по следующим калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия;

4. Топливо и энергия на технологические  цели;

5. Полуфабрикаты собственного производства;

6. Основная заработная плата;

7. Дополнительная заработная плата;

8. Отчисления на социальные нужды;

9. Расходы на освоение производства;

10. Специальные расходы;

11. Общепроизводственные расходы;

12. Общехозяйственные расходы;

13. Потери от брака;

14. Прочие производственные расходы;

15. Коммерческие расходы.

Для достоверного определения себестоимости  отдельных видов продукции (изделий) необходимо экономически обоснованное распределение между ними косвенных (накладных) расходов. К накладным  расходам (т.е. расходам на обслуживание производства и управление) относятся:

1) общепроизводственные расходы (счет  №25), которые состоят из двух  частей:

- расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования (СЭО);

- общецеховые расходы (включая  непроизводительные расходы);

2) общехозяйственные расходы (счет №26).

Если  обслуживающие производства и хозяйства  выпускают продукцию или выполняют  работы (услуги) для своего предприятия, либо для реализации на сторону, затраты  по производству такой продукции (выполнению работ и услуг) учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Затраты на производство учитываются на основе первичной документации и по учетным  регистрам, оформленным в установленном  порядке. Круг должностных лиц, которые  подписывают учетные документы, определяется руководителем предприятия  с учетом структуры и штатов предприятия  и функциональных обязанностей должностных  лиц.

На  предприятиях с цеховой структурой управления учет должен обеспечивать выделение затрат отдельных цехов, а также других подразделений (участков, производств и т.д.), не входящих в  состав цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления учет затрат на производство ведется по изделиям (заказам) в целом по предприятию либо с выделением затрат по участкам и другим обособленным подразделениям.

Применение  того или иного метода учета и  калькулирования себестоимости  продукции зависит от особенностей технологии и характера производства, разнообразия изготавливаемой продукции  и массовости ее выпуска, от видов  и сложности продукции, длительности циклов производства и размеров незавершенного производства, а также от других факторов.

Независимо  от применяемого метода учета и калькулирования  себестоимости продукции на всех предприятиях должно широко применяться  нормирование затрат.

При применении любого метода учета затрат на производство целесообразно применение позаказного метода на отдельных  производствах, особенно вспомогательных, для учета себестоимости отдельных  видов продукции, полуфабрикатов, работ  и услуг.

При применении любого метода учета затрат на производство учет стоимости полуфабрикатов собственного производства осуществляется по следующим вариантам:

1. Полуфабрикатный, когда изготовленные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитываются по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной цеховой себестоимости. Они учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и передаются другим цехам (складу) по внутризаводским ценам;

2. Калькуляционный, когда изготовленные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитываются по фактической себестоимости и по нормативной цеховой себестоимости развернуто по калькуляционным статьям: «Материалы», «Заработная плата», «Отчисления на социальные нужды», «Общепроизводственные расходы». Передача полуфабрикатов в другие цехи и в комплектовочный склад производится по нормативной цеховой себестоимости;

3. Котловой, когда на полуфабрикаты собственного производства не установлена нормативная (плановая) себестоимость и не определяется их фактическая себестоимость; передача полуфабрикатов из одного цеха в другой производится по наименованиям и количеству, без бухгалтерского (стоимостного) учета таких передач; затраты в цехах распределяются по заказам (по изделиям), но учитываются без включения стоимости полуфабрикатов, полученных от других цехов (подразделений).

Котловой  вариант учета может применяться  временно, до установления нормативной  себестоимости полуфабрикатов и  организации учета их фактической  себестоимости. При этом обязательным условием применения котлового варианта является четко организованный количественный учет произведенных в каждом цехе (подразделении) полуфабрикатов и комплектующих изделий, учет их передач из одного цеха в другой, а также периодические, не реже одного раза в квартал, проверки правильности ведения учета (с составлением «баланса деталей») и инвентаризации полуфабрикатов (незавершенного производства) в цехах (подразделениях).

3. Способы и методы учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции

В процессе калькулирования исчисляют  себестоимость всей продукции, ее отдельных  видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных  видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости  попутной продукции из общей суммы  затрат, пропорционального распределения  затрат, комбинированный способ.

Способ  прямого расчета получают делением учтенных по статьям калькуляции  затрат на количество единиц выпущенной продукции. Применяется в тех  производствах, где выпускается  один вид продукции. Его можно  использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно  осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

При способе суммирования затрат себестоимость  единицы продукции определяют суммированием  затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины  определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу  ее производства.

При нормативном способе отдельные  виды затрат на производство учитываются  по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции.

Фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн ± О ± И

В производствах с комплексной  переработкой исходного сырья, где  в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов  продукции и, как правило, образуются отходы, используется способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство.

В связи с этим, под основной продукцией понимают продукцию, высокие потребительские  качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья  и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости.

Попутная  продукция – это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости сырья и материалов.

Отходы  производства – это остатки исходного  сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых  в основном производстве организации  невозможна или экономически нецелесообразна.

При способе пропорционального распределения  затрат распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально  какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в  натуральных показателях, стоимости  произведенной продукции по ценам  продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование  различных способов исчисления себестоимости  продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах, где  при выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость  распределения общих расходов между  отдельными видами продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

1. Натуральных показателей:

- способ распределения общих расходов  пропорционально объему производства  различных продуктов;

- коэффициентный способ распределения  общих расходов;

2. Стоимостных показателей:

- способ распределения общих затрат  пропорционально стоимости продукции  по ценам реализации;

- способ распределения общих затрат  пропорционально себестоимости  полуфабрикатов в точке разделения;

- способ распределения общих расходов  на основе постоянной доле  прибыли в объеме продажи.

В производстве используют следующие  основные методы учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции: попроцессный (простой); попередельный; позаказный; нормативный; сокращенной себестоимости (метод директ-костинг).

Попроцессный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

- массовый характер производства  одного или нескольких видов  продукции;

- краткий период технологического  процесса;

- незавершенное производство отсутствует  или незначительно.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Позаказный  метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также применяется во вспомогательных  производствах, особенно на ремонтных  работах.

Для использования нормативного метода необходимо: составлять нормативные  калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг); учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат; выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины  и виновников этих отклонений; производить  пересчет остатков незавершенного производства; исчислять фактическую себестоимость  отдельных видов продукции.

Применительно к России метод директ-костинг  заключается в том, что сокращенная  или неполная себестоимость продукции  исчисляется только по переменным и  условно-переменным затратам.

4. Ведение сводного учета

  В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры:

- сводная ведомость расхода материальных  ценностей;

- сводная ведомость распределения  заработной платы;

- сводная ведомость распределения  косвенных и прочих расходов  или сводная ведомость распределения  затрат на производство;

- сведения о наличии и движении  полуфабрикатов собственного производства;

- сводная ведомость отклонений  цеховых затрат от нормативов;

- сводная ведомость НЗП;

- ведомости №№12 и 15 (при ведении  учета по журнально-ордерной форме  – приложения №№17 и 18) или  другие аналогичные регистры  по учету общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих  расходов и расходов будущих  периодов с отражением корреспонденции  с кредитуемыми балансовыми счетами;

- лицевой счет заказа;

- оборотная ведомость заказов.

Указанные учетные регистры ведется на основании  документов, полученных от цехов основного  и вспомогательного производств, обслуживающих  производств и хозяйств, других подразделений  предприятия, а также первичных  оправдательных документов, журналов-ордеров  и других учетных регистров, составляемых самой бухгалтерией.

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) учитываются по группам  материальных ценностей. Возможно ведение  учета ТЗР в целом по субсчету счета 10, а ТЗР по приобретенным  малоценным предметам – в целом  по счету 12. На небольших предприятиях ТЗР могут учитываться в целом  по счету 10 или в целом по счетам 10 и 12.

ТЗР учитываются централизованно, т.е. в  бухгалтерии предприятия. Материальные ценности, отпущенные цехам и другим подразделениям, учитываются по учетным  ценам, т.е. без ТЗР.

ТЗР бухгалтерией предприятия ежемесячно списываются на те же счета, на которых отражается расход соответствующих материальных ценностей (кроме счетов 28, 80, 84), пропорционально стоимости соответствующих материальных ценностей по учетным ценам. Для распределения ТЗР ежемесячно составляется расчет.

При распределении ТЗР возможно применение следующих правил:

а) ТЗР, падающие на счета 25, 26, 31, 43 могут  относиться на счета 20 и 23 или только на счет 20 (путем соответствующего повышения  процента распределения по заказам);

б) ТЗР могут списываться в плановом размере, но не ниже фактически сложившегося размера, определяемого по расчету  распределения;

в) ТЗР могут списываться в размерах, сложившихся в прошлом месяце. В случаях существенных изменений  уровня ТЗР, в следующем месяце производится соответствующая корректировка;

г) в декабре ТЗР могут списываться  в таком размере, чтобы на 1 января следующего года удельный вес ТЗР  в процентах к остаткам материальных ценностей по учетным ценам составлял  не более размера, предусмотренного планом (сметой затрат) на следующий  год.

Материальные  ценности, отпущенные на производство в данном месяце, обобщаются в сводной  ведомости расхода материальных ценностей, а заработная плата и  отчисления на социальные нужды –  в сводной ведомости распределения  заработной платы. Остальные затраты  на производство обобщаются в сводной  ведомости распределения косвенных  и прочих расходов или вместе с  прямыми расходами – в сводной ведомости затрат на производство.

В бухгалтерии ежемесячно составляются сведения о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства для контроля за правильностью ведения учета полуфабрикатов цехами (подразделениями) и учета их в бухгалтерии.

После сверки данных цехов-изготовителей  с данными цехов-получателей полуфабрикатов и исправления допущенных ошибок (расхождений), если таковые были, производятся соответствующие бухгалтерские  проводки, т.е. стоимость деталей, переданных цехами-изготовителями другим цехам  и складам, списывается с них  с одновременной записью в  затраты цехов-получателей и оприходования  по складам-получателям.

Оценка  незавершенного производства (НЗП) предприятия  в основном производстве и во вспомогательных  производствах может производиться:

- по нормативной производственной  себестоимости;

- по прямым калькуляционным статьям;

- по нормативной стоимости сырья,  материалов, полуфабрикатов и комплектующих  изделий (применяется в исключительных  случаях, когда величина заработной  платы в составе НЗП незначительна  и стабильна);

- по фактическим производственным  затратам (применяется при единичном  и мелкосерийном производствах).

Если  на предприятии нормативы затрат не разработаны, оценка НЗП может  производиться по фактическим затратам временно – до разработки нормативов затрат.

Сумма накладных расходов, переходящих  на следующий месяц в составе  остатка незавершенного производства, может определяться расчетным путем  в следующем порядке:

а) сначала определяется объем расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО) путем перемножения сметной ставки расходов на СЭО на одно изделие (машино-комплект) на количество условных единиц этих изделий (машино-комплектов), оставшихся в незавершенном производстве.

Количество  условных единиц изделия (машино-комплекта) рассчитывают путем деления количества нормо-часов (или основной зарплаты производственных рабочих) в незавершенном производстве по данному изделию (машино-комплекту) на нормативную трудоемкость одного изделия (машино-комплект) в нормо-часах (или на сумму основной заработной платы по нормам на одно изделие, машино-комплект);

б) объем общецеховых и общехозяйственных  расходов, оставляемых в незавершенном  производстве, определяется исходя из правил распределения этих расходов, установленных на данном предприятии, с учетом утвержденных нормативов.

На  предприятиях с единичным и мелкосерийным  производством (с индивидуальным учетом себестоимости каждого изделия) все затраты, подлежащие отнесению  в себестоимость такого изделия (в том числе и накладные  расходы), накапливаются за весь период производства данного изделия в  незавершенном производстве и списываются  в себестоимость готовой продукции  при сдаче последней на склад  готовой продукции.

На  предприятиях, ведущих учет по полуфабрикатному и калькуляционному вариантам, при  любом методе оценки НЗП цехи включают в незавершенное производство либо обособленно отражают стоимость  полуфабрикатов полученных и полуфабрикатов собственного изготовления.

Нормативы для оценки НЗП разрабатываются  предприятием. Нормативы устанавливаются  по каждому изделию (заказу) для каждого  цеха (подразделения), принимающего участие  в изготовлении данного изделия (выполнения работ), в разрезе калькуляционных  статей.