Основные принципы, регулирующие аудит

НОУ Сибирский  институт бизнеса, управления и психологии

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине  Аудит

Вариант  10

Выполнил:

студент гр.227 б

Харитонова Екатерина  Владимировна

№ зачетной книжки  250-05

Проверил:

Кочелорова Галина Валентиновна

Красноярск 2012

Содержание

1. Основные  принципы, регулирующие аудит………………………….3

2. Аудит учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ,  услуг)……………………………………...11

3. Задача……………………………………………………………………18

Список используемой литературы………………………………….……22

1. Основные принципы, регулирующие аудит.

Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором (аудиторской фирмой) с целью выражения мнения о ее достоверности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Принципы аудита позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Деятельность аудиторов  регулируется международными стандартами аудита (МСА) (International Auditing Guidelines – IAG).

Требования (принципы), предъявляемые к специалистам аудита и к процессу аудирования, описаны в МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».

Цель аудита финансовой отчетности изложена в п. 2 МСА 200, согласно которому аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными правилами формирования финансовой отчетности.

Общие принципы аудита, описанные в МСА 200, можно разделить на две группы:

1) Основные принципы, регулирующие аудит;

2)  Основные принципы  проведения аудита.

 Основные принципы,  регулирующие аудит, – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

 Основные принципы  проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

 Основные принципы ,  регулирующие аудит, изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном МФБ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими и профессиональными принципами:

• независимость, честность и объективность;

• профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность;

• конфиденциальность информации;

• профессиональное поведение;

• следование техническим стандартам.

Независимость, честность  и объективность аудитора. Независимость аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора в проверяемой компании. Например, аудитор не может проверять компанию, одним из собственников которой он является, а также не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами компании-клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.

Аудитор должен быть честным и объективным, его мнение и заключение – непредвзятыми и беспристрастными.

Профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о ее поддержании на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен делать вид, что он имеет опыт или экспертные знания, которыми в действительности не обладает. Приобретение профессиональной компетентности в аудите можно подразделить на две фазы:

а) достижение уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание уровня профессиональной компетентности.

Первая фаза требует высокого уровня общего образования, за которым должны следовать специальное образование, повышение квалификации и сдача экзаменов по соответствующим дисциплинам по профессии – аттестация, а также определенный период работы по специальности.

На второй фазе должны постоянно  отслеживаться изменения в законодательных  и нормативных актах, развитие бухгалтерской и аудиторской профессий.

Конфиденциальность информации. Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

Профессиональное поведение. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам какие-либо услуги, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

Аудитор, работая с клиентом, должен использовать все свои знания и опыт, быть в курсе последних нововведений и изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения и др.

Следование техническим  стандартам. Для достижения цели аудита финансовой отчетности аудитор должен проводить аудиторские проверки в соответствии с МСА. В них содержится описание  основных принципов  и необходимых процедур, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Основными принципами  проведения аудита являются следующие.

Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита. Процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки, организации его бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование  аудита. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа деятельности проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и системы внутреннего контроля.

Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, и спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности  за аудиторское заключение.

Аудитору нужно дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятых в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита) и аудиторская документация. В ходе проверки аудитору требуется собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Согласно МСА аудит призван  обеспечить достаточную уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть задокументированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, требующие для аудиторских процедур (ведомости, схемы и др.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Аудиторское заключение и  аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки и выводы в аудиторском отчете и заключении. В отчете и заключении обязательно должно быть указано на достоверность финансовых отчетов, их соответствие во всех существенных аспектах действующему законодательству и нормативным документам по учету и отчетности. Составление заключения, подтверждающего финансовую отчетность с ограничениями (оговорками) либо вообще не подтверждающего ее, должно быть хорошо обосновано.

Стандарт разграничивает ответственность  за финансовую отчетность. Необходимо разделять ответственность за финансовые отчеты и за аудиторское заключение. Аудитор ответствен только за выражение  мнения о финансовой отчетности. Ответственность за подготовку, содержание и представление финансовой отчетности несет руководство проверяемой организации.

1. Система нормативно-правового  регулирования аудиторской деятельности  РФ

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает три основных уровня:

Первый уровень: основное назначение документов в обеспечении эффективного функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К ним относятся Кодексы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Закон об аудиторской деятельности и другие законодательные акты. Закон «Об аудиторской деятельности» относится к основным законодательным актам, регламентирующим аудиторскую деятельность. Это закон прямого действия, определяющий, в частности, место аудита в финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимого и равноправного элемента.

Второй уровень: основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражем. К ним относятся правила (стандарты) аудиторской деятельности: федеральные - обязательные для всех участников аудиторской деятельности; стандарты, принятые профессиональными аудиторскими объединениями и являющиеся обязательными для их членов.

Эти правила (стандарты) содержат  основные принципы  проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудиторы могли выбрать как необходимые масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество результатов аудит. проверки.

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер, и основная их цель - помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Это методические указания, инструкции, положения и другие документы.

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации, являются:

1. Гражданский кодекс  РФ (часть I, от 30.11.94 г. №51-ФЗ; часть II, от 26.01.96 г. №14-ФЗ).

2. Уголовный кодекс  РФ (от 13.06.96 г. №63-ФЗ).

3. Налоговый кодекс  РФ (часть II, от 05.08.2000 г. №117-ФЗ).

4. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2007 г. №307-ФЗ.

6. Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской. деятельности»

7. Постановление Правительства  РФ от 06.05.94 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ».

Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» касается градостроительной и аудиторской  деятельности, по которым с 01.01.2010 отменено лицензирование, и функции государственного надзора и контроля возложены  на предпринимательские или профессиональные объединения. В связи с этим возникли новые субъекты обязательного аудита, так называемые саморегулируемые организации (СРО).

В указанных документах отражены нормативные положения по организации аудиторской деятельности в РФ, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций и аудиторов, осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений.

2. Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты  организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.

Все затраты организации  на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

Различают плановую, отчетную и предварительную (провизорную) себестоимость.

Плановая себестоимость  рассчитывается на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технических прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчетная себестоимость  основывается на данных бухгалтерского учета и характеризует фактический уровень затрат по производству и реализации продукции за отчетный период.

Предварительная (провизорная) себестоимость составляется на основании  учетных фактических затрат и  данных о выходе продукции за определенный период года (как правило, за девять месяцев), а также плановых расчетов затрат и ожидаемого выхода продукции до конца отчетного года (за четвертый квартал). Данные провизорной себестоимости используются для предварительного определения результатов деятельности организации и отрасли в целом за отчетный год.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном  порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Осуществляя проверку, следует  руководствоваться Положением о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. N 661 и от 20 ноября 1995 г. N 1133.

Затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность оценки  материальных ценностей, включенных  в себестоимость продукции (работ,  услуг);

- правильность отражения  в бухгалтерском учете процесса  приобретения и заготовления  материалов в зависимости от  принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место  факты списания на себестоимость  затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а  также случаи списания на производственные  счета стоимости НДС;

- были ли случаи  отнесения на затраты основной  деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки  и списания возвратных отходов;

- обоснованность включения  в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;

- правильность отражения  в учете затрат на тару и  упаковку;

- правильность списания  недостач в пределах норм естественной  убыли;

- затраты на индивидуальное  опробирование отдельных видов  машин и механизмов и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

- затраты на подготовку  кадров для работы на вновь  вводимом в действие предприятии;

- имеются ли системные  положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

- правильность начисления  единого социального налога;

- правильность начисления  амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического  учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

- затраты на оплату  процентов по полученным кредитам  банков (за исключением ссуд, связанных  с приобретением основных средств);

- правильность отнесения  расходов к прочим затратам;

- наличие смет расходов  предприятия на отчетный год  по представительским расходам;

- наличие договора  на подготовку и переподготовку  кадров; - и другие расходы.

Необходимо помнить, что  в себестоимость продукции не включаются следующие расходы:

- затраты на мероприятия  по охране здоровья и организации  отдыха, не связанные непосредственно  с участием работников в производственном  процессе;

- платежи за превышение  предельно допустимых выбросов  загрязняющих веществ в природу;

- развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.); 
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- оплата дополнительно  предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

- надбавки к пенсиям,  единовременные пособия уходящим  на пенсию ветеранам труда,  дивиденды по акциям и вкладам  трудового коллектива предприятия;

- оплата проезда к  месту работы транспортом общего  пользования;

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок и  другие выплаты, не связанные  непосредственно с оплатой труда.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Плановые калькуляции  определяют среднюю себестоимость  продукции или выполненных работ  на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разное изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот, ниже.

Отчетные или фактические  калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность классификации  затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и уловно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность учета  затрат на производство продукции  по статьям калькуляции;

- правильность ведения  синтетического и аналитического  сводного учета затрат на производство;

- правильность применения  методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по учету  затрат на производство;

- соответствие записей  аналитического и синтетического  учета по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты  собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" записям в главной книге и балансе.

3. Задача

Исходные данные:

Признаваемые для целей  налогообложения прибыли расходы  организации на оплату труда работников за 9 месяцев 2010г. составили 1580000 руб. В  эту сумму вошли платежи по договорам:

- добровольного пенсионного  страхования  в размере 180000 руб.;

- добровольного долгосрочного  страхования жизни работников  в размере 30000 руб.;

- добровольного медицинского  страхования в размере 68000 руб.

По данным предприятия  сумма страховых платежей по добровольному  пенсионному, медицинскому и долгосрочному страхованию жизни работников, на которую предприятие уменьшило налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2010г. составила 267000 руб., в том числе по договорам:

- добровольного пенсионного  страхования в размере 189600 руб.;

- добровольного долгосрочного страхования жизни работников 30000 руб.;

- добровольного медицинского  страхования в размере 47400 руб.

Задание:

1. Выявить нарушения,  связанные с определением налогооблагаемой  базы прибыли, сделав ссылку  на нормативные документы. Выводы  подтвердить расчетом.

2. Сформулировать записи  в отчете аудитора.

В п. 16 ст. 255 НК РФ выделены следующие виды договоров добровольного  страхования, учитываемые при налогообложении  прибыли:

- долгосрочного страхования  жизни;

- негосударственного  пенсионного обеспечения;

- добровольного пенсионного  страхования;

- добровольного личного  страхования на оплату медицинских  расходов;

- добровольного личного  страхования, заключенного на  случай смерти;

- добровольного личного  страхования, заключенного на  случай утраты трудоспособности.

Общим условием для признания  расходов является наличие у страховой  организации лицензии, выданной в  соответствии с законодательством  РФ на ведение соответствующих видов  деятельности в РФ. В силу ст. 32.9 Закона об организации страхового дела в лицензии, выдаваемой страховщику, указываются предусмотренные классификацией следующие виды личного страхования:

1) страхование жизни  на случай смерти, дожития до  определенного возраста или срока  либо наступления иного события;

2) пенсионное страхование;

3) страхование жизни  с условием периодических страховых  выплат (ренты, аннуитетов) и (или)  с участием страхователя в  инвестиционном доходе страховщика;

4) страхование от несчастных  случаев и болезней;

5) медицинское страхование.

Таким образом, виды страхования, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ, вписываются в ту или иную разновидность личного страхования, определенную в Законе об организации страхового дела.