Основные принципы учета материальных ресурсов и способы их оценки

Содержание:

1. Управление затратами на предприятии:

 понятие, сущность, характеристика

2. Оценка эффективности управления затратами

2. Основные принципы учета материальных ресурсов

и способы их   оценки.

1. Понятие, сущность и характеристика

         В экономической литературе можно встретить такие понятия, как издержки, затраты, расходы. В свое основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

         Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Под затратами следует  понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Предметом управленческого  учета среди прочего являются текущие издержки организации. В  п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определенно, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности: - признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

- переходящих расходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды. 

Термин «доходы» и «расходы»  организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным  стандартам финансовой отчетности, в  соответствии с которыми расходы  включают убытки и затраты, возникшие  в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму  оттока или уменьшения актива. Расходы  признаются в отчете о прибылях и  убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами  и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской  отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми  расходами (принцип соотнесение  доходов).

           Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.(Л2 СТР.78)

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научное обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям  затрат и видам расходов.

По месту возникновения  затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима для  организации учета по центрам  ответственности и определения  себестоимости продукции (работ, услуг). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  к реализации. Эта группировка  необходима для определения себестоимости  единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам  и статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам  управленческого учета относят:

- расчет себестоимости  произведенной продукции и определение  размера полученной прибыли;

- принятие управленческого  решения и планирования;

- контроль и регулирование  производственной деятельности  центров ответственности.

Наконец, для осуществления  функций контроля и регулирования  в управленческом учете различают  регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется  корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства т.е. составлению гибких смет.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация  затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые  были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода  были израсходованы для получения  дохода и потеряли способность приносить  доход в дальнейшем, то они переходят  в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибыли и  убытков.

В балансе промышленного  предприятия входящие затраты в  части производственных запасов  представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты  собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а  истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные  расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Прямые расходы  на оплату труда включают все расходы  по оплате рабочей силы, которые  можно прямо и экономично отнести  на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых  изделий, называют косвенными расходами  на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих , как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем  повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых  ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически, не целесообразно) отнести непосредственно  на конкретные виды изделий. В отечественной  экономической литературе их также  называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2)

- Общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы  на организацию, обслуживание  и управление производством;

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях  управления производством. Они  напрямую не связаны с производственной  деятельностью организации.

Основные и накладные  расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы  на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов (предметы труда  в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация  основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих  с начислениями на нее и др.), потребление  которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии  они составляют важнейшую часть  затрат (Л11 стр. 98)

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны  с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

          Производственные и внепроизводственные (периодические затраты или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только произведенные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

- входящие в себестоимость  продукции (производственные);

- внепроизводственные (затраты  отчетного периода или периодические  затраты)

Затраты, входящие в себестоимость  продукции(производственные) - это материальные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные  затраты;

- прямые затраты на  оплату труда;

- общепроизводственные затраты.

Производственные затраты  овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течении отчетного периода услугами. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течении которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов) (Л8 стр. 204).

Классификация затрат для  принятия решений и планирования.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для  принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная  информация об ожидаемых расходах и  доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных  с принятием решения, выделяют следующие  виды затрат:

- переменные, постоянные, условно-постоянные  в зависимости от реагирования  на изменение объемов производства (продаж);

- ожидаемые затраты, учитываемые  и не учитываемые в расчетах  при принятии решений;

- безвозвратные затраты  (затраты истекшего периода);

- планируемые или не  планируемые затраты.

Располагая сведениями о  себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными  участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам  ответственности.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и  приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции (оказание услуг, товарооборота), т.е. зависят  от деловой активности организации. К непроизводственным переменным затратам можно отнести затраты на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу  товара, которое напрямую зависит  от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными  производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные расходы - издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством заранее  принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и  какого уровня деловой активности предстоит  достигнуть. ) (Л10 стр. 73).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= a + bX, (1)

Где Y - совокупные издержки, руб.;

a - их постоянная часть,  не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки  в расчете на единицу продукции  (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X - показатель, характеризующий  деловую активность организации  (объем производства продукции,  оказанных услуг, товарооборота  и др.) в натуральных единицах  измерения.

Если в данной формуле  постоянная часть издержек отсутствует, т.е. a = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят  постоянный характер.

Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого  финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений  и решения других вопросов - необходимо описать поведение издержек вышеприведенной  формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

1.2 Цели и задачи  управления затратами

В современных условиях система  управления затратами через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью  предприятия, его стратегией и тактикой. Основное назначение данной системы - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Если обобщить высказывания современных  авторов о содержании , целях и задачах управления затратами, то их можно свести к следующим тезисам.

Цели:

В современных условиях основная цель создания системы управления затратами  заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить  за определенный набор товаров и  услуг, и исследовать возможность  продажи покупателям данных наборов  по этой цене. Оптимизация финансового  результата через максимизацию прибыли. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения  прибыли: затраты - объем производства - прибыль.

Принятие обоснованных краткосрочных  и долгосрочных управленческих решений.

Задачи:

1. Выявления роли управления  затратами как фактора повышения  экономических результатов деятельности.

2. Определение затрат  по основным бизнес-функциям и  производственным подразделениям  предприятия.

3. Расчет необходимой  величины затрат на единицу  продукции, работ, услуг.

4. Подготовка информационной  нормативной базы в области  затрат для приятия хозяйственных  решений. 

5. Выбор системы управления  затратами, соответствующей условиям  работы предприятия.

Функции:

1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных  затрат, калькулирование себестоимости, планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

2. Контроль и анализ  затрат по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонениям от норм и смет  расходов, динамики показателей.

3. Формирование внутренней  количественной и качественной  информации для использования  в оперативном управлении хозяйственной  деятельностью, контроле действий  и стимулировании персонала. 

4. Выявления резервов  снижения затрат на всех этапах  производственного процесса и  во всех производственных подразделениях  предприятия.

Если говорить о другой стороне управления, а именно, об институциональных аптеках в  управлении затратами, то основной вопрос здесь заключается в следующем: создавать ли самостоятельную службу управления затратами на каждом уровне организационной структуры хозяйствующего субъекта или наделять дополнительными  полномочиями в области управления затратами уже существующих менеджеров.

Основными элементами системы  управления затратами являются объекты  управления затрат (это уровень, формирование и структура издержек), технология управления затратами (осуществление  процедур, необходимых для выявления  отклонений фактических показателей  затрат от плановых).

Субъекты управления затратами (структурные подразделения предприятия, осуществляющие процедуры управления затратами), предметы управления затратами (отдельные характеристики состояния  затрат: соблюдение лимитов ФОТ, расходов сырья и материалов и т.п.).

Организация системы управления затратами требует комбинированного применения структурного и процессного  подходов к организации финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и управления ею. Сущность процессного подхода  заключается в том, что всю  финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно разделить  на две категории: основные бизнес-процессы и вспомогательные бизнес-процессы.

Основные бизнес-процессы связаны с непосредственным созданием  продукта или услуги, их продажей и  доставкой потребителю. Они включают в себя следующие бизнес-функции: обеспечение поставок сырья и  других материальных ресурсов, производство различных видов продукции, обеспечение  вывоза продукции, маркетинг и сбыт продукции, гарантийное и послепродажное обслуживание.

1.2. Оценка эффективности управления затратами

Оценка управления затратами  строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные - затраты, в  результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены  эти затраты. Неэффективные - расходы  непроизводительного характера, в  результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - это  потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не пропустить проникновения потерь в планирование и нормирование. (Л6 стр. 216)

Деление затрат на расходы  в пределах норм (сметы) и отклонение от норм применяют в текущем учета хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действительности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т.е. ли, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления.

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько  сфер: основное и вспомогательное  производство, освоение новых видов  изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических  операций и нескольких процессов. Учет должен предусматривать взаимосвязь  затрат и доходов с действиями руководителей подразделений ответственных  за расходование соответствующих ресурсов.

Основная цель классификации - обеспечить информацией систему  контроля и регулирования затрат на производство.

2. Основные принципы учета материальных ресурсов

и способы их   оценки.

     Учет материальных  запасов осуществляется в соответствии  с Федеральным законом «О бухгалтерском  учете», бюджетным законодательством,  иными нормативными правовыми  актами Российской Федерации  и Инструкцией по бюджетному  учету. Согласно данным документам  к материальным запасам относят:

     - предметы, используемые  в деятельности  учреждения в  течение периода,  не превышающего 12 месяцев, независимо  от их  стоимости;

     - предметы, используемые  в деятельности  учреждения в  течение периода,  превышающего 12 месяцев, но не  относящиеся  к основным средствам  в  соответствии с классификацией  ОКОФ;

     - готовая продукция. [5]

     Основными   задачами учета материальных  запасов являются: контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм потребления; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения. [6]

     Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерскому  учету материально - производственных  запасов:

     - сплошное, непрерывное  и полное  отражение движения (прихода, расхода,  перемещения)  и наличия запасов;

     - учет количества  и оценка запасов;

     - оперативность  (своевременность)  учета запасов;

     - достоверность;

     - соответствие  синтетического учета  данным  аналитического учета  на начало  каждого месяца (по  оборотам и  остаткам);

     Для правильной  организации учета материальных  запасов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. [1]

     Единица бухгалтерского  учета материально-производственных  запасов выбирается учреждением   самостоятельно таким образом,  чтобы  обеспечить формирование  полной и достоверной  информации  об этих запасах, а также   надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [2]

     Классификация  материалов в бюджетных организациях  положена в основу их учета  по синтетическим  счетам. С  этой целью материальные запасы  подразделяются на:

     счет 010501000 «Медикаменты  и перевязочные средства»;

     счет 010502000 «Продукты  питания»;

     счет 010503000 «Горюче-смазочные  материалы»;

     счет 010504000 «Строительные  материалы»;

     счет 010505000 «Мягкий  инвентарь»;

     счет 010506000 «Прочие  материальные запасы»;

     счет 010507000 «Готовая  продукция».

     Все операции  по движению (поступление, перемещение,  расходование) запасов должны оформляться   первичными учетными документами. [3]

       Формы  первичных учетных документов  утверждаются:

     а) Государственным  комитетом Российской Федерации  по статистике по согласованию  с Министерством финансов Российской  Федерации - унифицированные формы   первичной учетной документации;

     б) соответствующими  министерствами и  иными органами  федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

     в) организациями  - формы первичных  документов  для оформления хозяйственных   операций, по которым не предусмотрены   унифицированные и отраслевые  формы. При разработке и утверждении   указанных форм учитывается специфика   деятельности этих организаций. 

     Материально  – производственные запасы принимаются   к бухгалтерскому учету по  фактической  себестоимости.

     Фактической  себестоимостью материально-производственных  запасов, приобретенных за плату,  признается сумма фактических  затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).

     К фактическим  затратам на приобретение материально-производственных  запасов  относятся:

     - суммы, уплачиваемые  в соответствии  с договором  поставщику (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые  организациям  за информационные  и консультационные  услуги, связанные  с приобретением  материально-производственных  запасов;

     - таможенные  пошлины;

     - невозмещаемые  налоги, уплачиваемые  в связи  с приобретением единицы  материально-производственных  запасов;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации,  через которую приобретены   материально-производственные запасы;

     Не  включаются  в фактические затраты  на  приобретение материально-производственных  запасов общехозяйственные и   иные аналогичные расходы, кроме   случаев, когда они непосредственно   связаны с приобретением материально-производственных  запасов. [4]