Основные средства. 12

Содержание

 

1. Характеристика ПБУ 63

2. Практическое задание5

Список используемой литературы……………………………………….22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Характеристика  ПБУ 6.

ПБУ 6/01 – положение по бухгалтерскому учету «Основные  средства».

Основные средства - это  материальные ценности, которые используются в качестве средств труда более одного года (или более длительности обычного операционного цикла, если она превышает год). Основные средства относятся к внеоборотным активам, т. е. активам, используемым на протяжении более чем одного операционного цикла.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

* использование в производстве  продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

* использование в течение  длительного времени, т. е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла организации,  если он превышает 12 месяцев;

* организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

* способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Указанные условия проверяются  на момент постановки основного средства на бухгалтерский учет, когда они еще имеют вид намерений организации относительно использования полученного актива. Но в дальнейшем первоначальные намерения могут не подтвердиться. Например, основное средство может прийти в полную негодность до окончания расчетного срока его использования или организация может изменить свои первоначальные намерения и продать основное средство. Подобные ситуации легко отражаются в бухгалтерском учете.

Основные средства организации  расходуются существенно медленнее, чем материалы. Для отражения  факта расхода основных средств при производстве готовой продукции используется механизм амортизации.

Амортизация основных средств - это один из видов расходов организации. Амортизация представляет собой  процесс постепенного переноса стоимости  основных средств на стоимость проданных  товаров или готовой продукции.

Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных  отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости  ОС, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, допускается  в случае переоценки объектов ОС (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01).

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. При  принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01).

В рассматриваемом случае сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов на основании абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01. Это отражается записями по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 01 "Основные средства" (на сумму уценки первоначальной стоимости), по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (на сумму уценки амортизации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

До 2012 г. ежемесячная сумма  амортизации по данному объекту  равна 8333 руб.    ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) / 10 лет / 12 мес.). Амортизация, начисленная за период с 01.02.2011 по 31.12.2011, составляет 91 663 руб. (8333 руб/мес. x 11 мес.).

Коэффициент пересчета при  проведении переоценки на конец 2011 г. равен 0,9      ((1 062 000 руб. - 162 000 руб.) / 1 000 000 руб.). Следовательно, пересчитанная сумма амортизации составляет 82 497 руб. (91 663 руб. x 0,9).

С 01.01.2012 ежемесячная сумма  амортизации по данному объекту  равна 7500 руб. (900 000 руб. / 10 лет / 12 мес.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическое задание

 

Имеются данные по предприятию, изготавливающего 2 вида продукции  «А» и «Б».

Баланс на 1 января 200х  года:

АКТИВ                ПАССИВ

Основные средства срок   службы 50 месяцев	80000	Уставный капитал	45000
Расчетный счет	25000	Нераспределенная прибыль  прошлых лет	50000
Материал 50ед х 100	5000	Кредиторы	15000
Дебиторы	5000	Амортизация ОС	5000
Баланс	115000	Баланс	115000

Изделия изготавливаются  из одного материала.

В течение месяца поступил материал от поставщика 1:

Партия	Кол-во (кг.)	Цена (без НДС)	НДС
1	100	100	?
2	150	105	?
3	200	110	?
4	120	115	?
5	150	120	?
Итого

Операции за месяц:

№ п/п	Операции
1	Отпущено на изделие А 350 кг, на изделие Б - 400 кг
2	Начислена заработная плата  рабочим по изделию А - 15000 рублей, по изделию Б - 20000 рублей
3	Начислен единый социальный налог
4	Начислена амортизация
5	Начислена заработная плата  работникам управления 10000 рублей
6	Начислен единый социальный налог
7	Акцептован счет-фактура  за аренду и коммунальные услуги 24000 с учетом НДС
8	Произведены начисления в  фонд социального страхования на травматизм и профзаболевания в  размере 2%
9	Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы  между изделиями
10	Оприходована готовая  продукций на склад 35 единиц А и 20 единиц Б по полной себестоимости
11	Отгружена готовая продукция А покупателю 1-30 единиц по цене 3600 рублей за единицу с учетом НДС
12	Отгружена готовая продукция Б покупателю 2-15 единиц по цене 5700 рублей за единицу с учетом НДС
13	Поступили деньги от покупателя 2 на расчетный счет: 85500 рублей
14	Оплачена аренда и коммунальные услуги

Необходимо выполнить: 

1. Расчет стоимости материалов, отпущенных в производство согласно  варианту:

Материалы списывать

методом  ФИФО

2. Расчет амортизационных  отчислений линейным методом. 

3. Сформировать общехозяйственные  и общепроизводственные расходы. 

4. Распределить общехозяйственные  и общепроизводственные затраты,  согласно варианту:

Последняя цифра зачетной книжки	3 или 4
Списание ОХР и ОПР	Пропорционально стоимости  материалов

5. Определить себестоимость единицы изделия А и Б,
6. Открыть счета на основании данных входного баланса.
7. Составить журнал хозяйственных операций.
8. Сделать разноску по счетам,

Составить баланс по Форме  №1 и отчет о прибылях и убытках  по Форме № 2.

	Количество (кг)	Цена (без НДС)	Сумма (без НДС)	Сумма НДС	Итого с НДС
Остаток на 01.01.200х	50	100	5000	900	5900
Поступление №1	100	100	10000	1800	11800
Поступление №2	150	105	15750	2835	18585
Поступление №3	200	110	22000	3960	25960
Поступление №4	120	115	13800	2484	16284
Поступление №5	150	120	18000	3240	21240
Итого поступило	720		79550		93869
Итого, вкл.остаток	770	х	84500		99769
Расход за месяц	750

Рассчитаем стоимость  материалов, отпущенных в производство методом ФИФО:

1.1. Расход за месяц: на изделие А-350 кг

                                    на изделие Б-400 кг

1.2. Определяем расход материала за месяц на изделие А:

по цене 5 партии – 150*120 = 18000 (руб.)

по цене 4 партии  - 120*115 = 13800 (руб.)

по цене 3 партии – 80*110 = 8800 (руб.)

Итого 350 кг на сумму 40600 рублей.

1.3. Определяем расход материала за месяц на изделие Б:

по цене 3 партии – 120*110 = 13200 (руб.)

по цене 2 партии – 150*105 = 15750 (руб.)

по цене 1 партии – 100*100 = 10000 (руб.)

по цене остатка – 30*100 = 3000 (руб.)

Итого 400 кг на сумму 41950 рублей.

1.4. Определяем стоимость остатка материала на конец месяца по цене остатка         на начало месяца:

84550 – 40600 – 41950 = 2000 (руб.)

1.5. Определяем кол-во материала:

2000/100=20 (кг)

2.1 Начислена з/пл рабочим:

по изд. А – 15000руб.

по изд. Б – 20000руб.

2.2 Начислен единый социальный  налог:

изд. А 15000*34% = 5100 (руб.)

изд. Б 20000*34% = 6800 (руб.)

3. Рассчитаем амортизационные  отчисления линейным методом:

80000/50мес. = 1600 (руб.) - месячная сумма амортизации

4.1 Начислена з/пл  работникам управления – 10000 руб.

4.2 Начислен единый социальный  налог: 

10000*34% = 3400 (руб.)

5. Акцептована счет - фактура   за аренду и коммунальные услуги  – 24000 (руб.) с НДС:

24000/118*100 = 20339 (руб.) без НДС

24000/118*18 = 3661 (руб.) ставка НДС

6. Произведены начисления  в фонд социального страхования  на травматизм и профзаболевания  – 0,2%:

рабочим по изд. А – 15000*0,2% = 30 (руб.)

рабочим по изд. Б – 20000*0,2% = 40 (руб.)

работникам управления 10000*0,2% = 20 (руб.)

7. Сформируем общехозяйственные  и общепроизводственные расходы:

	сч.20 изд. А	сч.20 изд. Б	сч.26 (общехоз. расходы)
Материалы	40600	41950
Заработная плата	15000	20000	10000
ЕСН	5100	6800	3400
Взносы в ФСС от НС и ПЗ	30	40	20
Аренда			20338
Амортизация			1600
Итого	60730	68790	35358

8. Распределим общехозяйственные  и общепроизводственные затраты  пропорционально стоимости материалов:

общехоз. расх. – 35358 (руб.)

общая стоимость материалов –  40600 + 41950 = 82550 (руб.)

Находим коэффициент распределения  ОХР:

35359/82550 = 0,428334342            

По изд. А – 40600* 0,428334342 = 17390 (руб.)

По изд. Б – 41950*0,428334342 = 17968 (руб.)

 

Распределим ОХР пропорционально  стоимости материалов:

17390 + 17968= 35358 (руб.)

9. Определяем полную себестоимость  изделий:

изд. А  60730 + 17390 = 78120 (руб.)

Себестоимость 1ед. изд. А 78120/35 = 2232 (руб.)

изд. Б  68790 + 17968 = 86758 (руб.)   

Себестоимость 1ед. изд. Б  86758/20 = 4338 (руб.)

10. Оприходована готовая  продукция на склад 35 единиц  изд. А и 20 единиц изд. Б по полной себестоимости:

изд. А 35*2232=78120 (руб.)

изд. Б 20*4338=86790 (руб.)

11. Отгружена готовая продукция  изд. А покупателю 1 – 30 единиц по цене 3600 руб. за единицу с учетом НДС:

30*3600 = 108000 (руб.) с НДС

108000/118*18 = 16474 (руб.) ставка НДС

Списываем стоимость продаж:    30*2232 = 66960 (руб.)

12. Отгружена готовая продукция  изд. Б покупателю 2 – 15 единиц по цене 5700 руб. за единицу с учетом НДС:

15*5700 = 85500 (руб.) с НДС

85500/118*18 = 13042(руб.) ставка НДС

Списываем стоимость продаж:    15*4338 = 65070 (руб.)

13. На расчетный счет  поступили деньги от покупателя 2 – 85500 руб.

14. Оплачена аренда и  коммунальные платежи – 24000 руб.

15. Определяем финансовый результат:

Получена прибыль = продажная стоимость – себестоимость = фин. рез. от продаж ((изд. А 91526-66960) + (изд. Б 72458-65070) = 31954 (руб.)

Начислен налог на прибыль  20% – 31954*20% = 6391 (руб.)

Чистая прибыль за месяц  составила – 25563 руб.

Журнал хозяйственных  операций:

 

№	Операции	Дт	Кт	Сумма
1	Поступил материал от поставщика 1	10	60	93869
2	Отпущено материалов в  производство на изд. А	20	10	40600
	на изд. Б	20	10	41950
3	Начислена заработная плата  рабочим по изд. А	20	70	15000
	по изд. Б	20	70	20000
4	Начислен единый социальный налог по изд. А	20	69	5100
	по изд. Б	20	69	6800
5	Начислена амортизация	26	02	1600
6	Начислена заработная плата  работникам управления	26	70	10000
7	Начислен единый социальный налог	26	69	3400
8	Акцептован счет-фактура  за аренду и  коммунальные услуги	26 19	76 76	20338 3662
9	Произведены начисления в  фонд социального страхования на травматизм и профзаболевания в  размере 2%	20 20 26	69 69 69	30 40 20
10	Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы  между изделиями	20 20	26 26	17390 17968
11	Оприходована на склад  готовая продукция 35 ед. изд. А	43	20	78120
	20 ед. изд. Б	43	20	86758
12	Отгружена готовая продукция А покупателю 1-30 единиц по цене 3600 рублей за единицу с учетом НДС	62 90 90	90 68 43	108000 16474 66960
13	Отгружена готовая продукция Б покупателю 2-15 единиц по цене 5700 рублей за единицу с учетом НДС	62 90 90	90 68 43	85500 13042 65070
14	Поступили деньги от покупателя 2	51	62	85500
15	Оплачена аренда и коммунальные услуги	76	51	24000
16	Определен финансовый результат (получена прибыль)	90	99	31954
17	Начислен налог на прибыль 20%	99	68	6391

01 Основные средства

Д      К

Сн = 80000
Ск = 80000

02 Амортизация ОС

Д      К

Сн	5000
	1600
	Обк =1600
	Ск = 6600

10 Материалы

Д      К

Сн = 5000
93869
	40600
	41950
Обд = 93869	Обк = 82550
Ск = 16319

19 НДС

Д      К

Сн
3662
Обд=3662
Ск = 3662

 

20 Основное производство

Д      К

Сн
40600	78120
41950	86758
15000
20000
5100
6800
30
40
17390
17968
Обд = 164878	Обк = 164878
Ск

 

26 Общехозяйственные расходы

Д      К

Сн
1600	17390
10000	17968
3400
20338
20
Обд=35358	Обк=35358
Ск

43 Выпуск продукции

Д      К

Сн
164878
	66960
	65070
Обд = 164878	Обк = 132030
Ск = 32848

51 Расчетный счет

Д      К

Сн = 25000
85500
	24000
Обд = 85500	Обк = 24000
Ск = 86500

60 Расчеты с поставщиками

Д      К

	Сн  = 15000
	93869
	Обк = 93869
	Ск = 108869

62 Расчеты с покупателями

Д      К

Сн = 5000
108000
85500
	85500
Обд = 193500	Обк = 85500
Ск = 113000

68 Расчеты с бюджетом

Д      К

Сн
	16474
	13042
	6391
	Обк = 35907
	Ск = 35907

69 Расчеты с внебюджетными фондами

Д      К

Сн
	5100
	6800
	3400
	30
	40
	20
	Обк =15390
	Ск = 15390

70 Расчеты с персоналом  по з/пл

Д      К

Сн
	15000
	20000
	10000
	Обк = 45000
	Ск = 45000

 

76 Расчеты с разн. дебиторами и кредиторами

Д      К

Сн
	20338
	3662
24000
Обд = 24000	Обк = 24000
Ск

80 Уставный капитал

Д      К

	Сн = 45000
	Ск = 45000

84 Нераспределенная прибыль  (непокрытые убытки)

Д      К

	Сн = 50000
	25563
	Ск = 75563

90 Продажи

Д      К

Сн
16474	108000
13042	85500
66960
65070
31954
Обд = 193500	Обк = 193500
Ск

99 Прибыль и убытки

Д      К

6391	31954
25563
Обд= 31954	Обк=31954
Ск

 

Оборотно - сальдовая ведомость

 

№ счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	80000				80000
02		5000		1600		6600
10	5000		93869	82550	16319
19			3662		3662
20			164878	164878
26			35358	35358
43			164878	132030	32848
51	25000		85500	24000	86500
60		15000		93869		108869
62	5000		193500	85500	113000
69				15390		15390
68				35907		35907
70				45000		45000
76			24000	24000
80		45000				45000
84		50000		25563		75563
90			193500	193500
99			31954	31954
	115000	115000	991099	991099	332329	332329

 

 

Бухгалтерский баланс

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	75000	73400
Незавершенное строительство	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Отложенные налоговые  активы	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	75000	73400
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	5000	49167
в том числе:                                              сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	5000	16319
животные на выращивании  и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном  производстве	213	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	214	-	32848
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	220	-	3662
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	5000	113000
в том числе покупатели и заказчики	241	-	113000
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	25000	86500
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу 11	290	35000	252329
БАЛАНС	300	110000	325729

 

 

 

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	45000	45000
Собственные акции, выкупленные  у акционеров	411	-	-
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал	430	-	-
в том числе:
резервы, образованные в  соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	50000	75563
ИТОГО по разделу III	490	95000	120563
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые  обязательства	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	-	-
Кредиторская задолженность	620	15000	205166
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	15000	108869
задолженность перед персоналом организации	622	-	45000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	-	15390
задолженность по налогам  и сборам	624	-	35907
прочие кредиторы	625	-	-
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные  обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	15000	205166
БАЛАНС	700	110000	325729
Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечения обязательств и  платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и  платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990