Основы аудита. 16

Н Е Г  О С У Д А Р С Т В  Е Н Н О Е

О Б Р  А З О В А Т Е Л Ь  Н О Е   У Ч Р Е Ж  Д Е Н И Е

«О М  С К И Й   Ю Р И Д  И Ч Е С К И Й   И  Н С Т И Т У Т» 
 
 
 
 

    Контрольная работа 
 

по  дисциплине: 

тема:

 «основы аудита» 

Вариант 7

  Выполнила:

, группа _____________ 

Преподаватель: ____________________

__________________________________

 
 
 
 
 
 

Омск 2011

Оглавление 

Задание 1. Роль аудита в обеспечении  экономической безопасности хозяйствующего субъекта 2

1.1. Понятие «аудит»  и его значения  для хозяйствующего  субъекта с точки  зрения Российского  законодательства 2

1.2. Сущность внешнего  и внутреннего  аудита 2

1.3. Виды и методы  аудиторского контроля 2

1.4. Предмет аудиторской  проверки 2

Заключение 2

Задание 2. 2

Задание 3. 2

Список  использованной литературы 2

    Задание 1. Роль аудита в обеспечении экономической безопасности хозяйствующего субъекта

1.1. Понятие «аудит»  и его значения  для хозяйствующего  субъекта с точки зрения Российского законодательства

    Для обеспечения экономической безопасности предпринимательской деятельности и противодействия внутренним и  внешним угрозам важнейшее значение принадлежит контролю финансово-хозяйственных  операций, бухгалтерской и иной документации фирмы. В этих целях руководство  предпринимательской фирмы и  служба экономической безопасности может использовать аудиторские  проверки.

    «Аудит – это деятельность по проверке и контролю, анализу и оценке финансового состояния фирмы. В наиболее широком понимании аудит является разновидностью предпринимательской деятельности, осуществляемой на платной основе»1.

    Роль  аудита заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений  между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности2.

    В российском законодательстве, в частности, в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, закреплена роль аудита - как элемента социального контроля за ведением бухгалтерского учета:

    «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

    Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица»3.

1.2. Сущность внешнего  и внутреннего  аудита

    Различается внешний и внутренний аудит.

    Внешний аудит осуществляется внешними независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами, которые, в соответствии с законодательством  РФ, на основе заказов (договоров) с  организациями производят аудиторские  проверки. Инициаторами в этом случае могут быть государственные органы – Банк России, налоговые инспекции, судебные инстанции, либо различные, в  том числе негосударственные  организации. Результаты проверок оформляются  актами, аудиторскими заключениями.

    Внутренний  аудит осуществляется специалистами  самой фирмы (предприятия). В Правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение:

    «Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля»4.

    Внутренний  аудит является эффективным инструментом системы обеспечения экономической  безопасности предпринимательской  деятельности, поскольку позволяет  предупреждать негативные тенденции  в финансово-хозяйственной деятельности фирмы, вскрывать имеющиеся нарушения  и своевременно принимать меры по их ликвидации.

    Если  результаты внешней аудиторской  проверки могут привести к определенным санкциям против проверяемой предпринимательской  фирмы и становятся достоянием гласности, то результаты внутреннего аудита являются конфиденциальной информацией и  не подлежат открытому доступу. Как  правило, ответственность аудиторов  за разглашение конфиденциальной информации (коммерческой тайны) предусматривается  в договоре. За ее разглашение аудитор  может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность5.

    Потребность во внутреннем аудите имеет для руководства  и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать  оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

    Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи  с тем, что высшее руководство  не занимается повседневным контролем  деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов  менеджеров. Внутренний аудит необходим  главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления  необходимых изменений внутри предприятия6.

    Организация, роль и функции внутреннего аудита в данном случае определяются самим  экономическим субъектом, т.е. его  руководством и (или) собственниками. В настоящее время во всем мире руководители фирм все чаще склоняются к созданию службы внутрифирменного аудита, поскольку гораздо дешевле предотвратить правонарушения собственными силами, чем потом бороться с их последствиями.

    В современных условиях ведения бизнеса  система  внутреннего аудита может  стать одним из конкурентных преимуществ  компании как наиболее действенный  инструмент выявления возможностей повышения эффективности работы. Внутренний аудит – это деятельность по предоставлению независимых и  объективных гарантий и консультаций, направленных на усовершенствование деятельности в организации. Внутренний аудит  помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный  и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов  управления рисками, контроля и корпоративного управления. Более того, внутренний аудит является объективным источником информации, тем самым, помогая руководству  в достижении целей и выполнении  поставленных задач. Кроме всего  прочего, наличие системы внутреннего  аудита является положительным сигналом для потенциальных инвесторов и  кредиторов7.

1.3. Виды и методы  аудиторского контроля

    Аудиторские проверки в зависимости от этапа  хозяйственной деятельности могут  быть:

    Предварительными - проводятся до начала проведения хозяйственных  операций), и направлены на предупреждение незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций. Предварительный  контроль необходим при заключении хозяйственных договоров, определении  направлений использования ресурсов, для разработки схем, проектов, бизнес-планов и пр.

    Текущими - производятся непосредственно в  период совершения хозяйственных операций и необходимы для своевременного выявления нарушений законодательства, искажения бухгалтерских данных, расчетов и оперативного реагирования на эти действия.

    Последующими  – осуществляются после проведения хозяйственных операций в целях  общей оценки достоверности отчетных данных, выявления недостатков и  нарушений, разработки мер по их устранению.

    Аудиторский контроль может быть документальный, фактический и смешанный. Документальный контроль основан на проверке различных  документов – первичных и сводных  бухгалтерских документов, планов и  отчетов подразделений и служб, договоров и т.д. Фактический контроль производится с целью установления фактического наличия денежных средств  и ценных бумаг в кассе, товарно-материальных ценностей на складах, достоверности  дебиторских и кредиторских задолженностей фирмы. Смешанный контроль предполагает одновременную документальную и  фактическую проверку.

    В практике аудиторских проверок могут  использоваться различные методы и  приемы их проведения:

    • инвентаризация;
    • лабораторный анализ;
    • экспертная оценка;
    • визуальные наблюдения;
    • очный опрос;
    • чтение документов;
    • счетная (камеральная) проверка;
    • сопоставление (сверка) документов;
    • письменный запрос;
    • экономический анализ.

    Инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки относятся к методам фактического контроля (органолептические методы).

    При аудите финансовой отчетности аудитор  не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»8 аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки существования. По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

    В процессе визуального наблюдения, как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специальному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фотография рабочего дня и служебное расследование. Данные методы больше приемлемы для внутреннего аудита.

    К экспертным оценкам относятся: контрольный  замер работ; технологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов9. В таком случае аудитору необходимо соблюдать требования ПСАД «Использование аудитором результатов работы эксперта»10. При наличии внутренних аудиторов в соответствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

    Следующая группа меодов - документальные методы. Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов11.

    По  содержанию аудитор проверяет, соответствует  ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

    К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логические проверки, проверки документов, прослеживание12.

    Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

    Следующую группу методов принято называть - расчетно-аналитические методы. Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализы, что характеризуется использованием аналитических процедур.

1.4. Предмет аудиторской  проверки

    Предметами  аудиторской проверки должны быть прежде всего:

    достоверность отражения финансово-хозяйственных  операций в бухгалтерском учете;

    кассовые  и банковские операции;

    расчетные и кредитные операции;

    расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами  и фондами социального страхования  и обеспечения;

    основные  фонды, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения;

    материальные  ценности;

    затраты на производство и реализацию продукции;

    фонды и резервы;

    финансовые  результаты деятельности фирмы (прибыль, убытки).

    Для проведения аудиторских проверок создается  специальная комиссия. Руководитель фирмы совместно со службой экономической  безопасности определяют ее членов из числа наиболее надежных и квалифицированных  работников фирмы. В необходимых  случаях могут привлекаться и  внешние специалисты. Результаты работы комиссии оформляются справкой аудиторской  проверки, в которой указываются  объекты проверки, отмеченные нарушения  и недостатки, и перечень рекомендаций по их преодолению. Данная справка составляется в минимальном количестве экземпляров  и предоставляется только с разрешения руководителя фирмы.

Заключение

    Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

    Для обеспечения экономической безопасности предпринимательской деятельности и противодействия внутренним и  внешним угрозам важнейшее значение принадлежит контролю финансово-хозяйственных  операций, бухгалтерской и иной документации фирмы. В этих целях руководство  предпринимательской фирмы и  служба экономической безопасности может использовать аудиторские  проверки.

    Различают внешний и внутренний аудит.

    Внешний и внутренний аудит выполняют  разные функции. Внешний аудит  занимается подтверждением достоверности бухгалтерской  отчетности, уделяет основное внимание операциям, влияющим на финансовую отчетность компании и в первую очередь служит интересам внешних заинтересованных сторон. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками  компании и фокусируется на операциях  и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.

    Следует подчеркнуть, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит, ведь при условии, что внешний аудитор будет иметь возможность полагаться на результаты работы службы внутреннего аудита, сократится объем аудиторских процедур, проводимых внешним аудитором. Но, в то же время внутренний аудит не может полностью отменить необходимость внешнего аудита для компании. 
 

Задание 2.

    Ответьте  на вопросы тестового задания  и аргументируйте ответы ссылками на соответствующие нормативные акты:

    1.    При проведении аудита аудиторские организации и индивидуальные предприниматели:

    в) самостоятельно определять формы и  методы проведения аудита.

    пп.1 П.1. Ст. 13 ФЗ «Об аудиторской деятельности»: «При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

    1) самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита  на основе федеральных стандартов  аудиторской деятельности»13.

    2.  При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору  следует определить:

    а) является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

    П. 11. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите. «При    оценке    достоверности   финансовой   (бухгалтерской) отчетности  аудитору  следует  определить,  является  ли  совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной»14.

     3.  Существует ли зависимость  между уровнем существенности  и аудиторским риском?

    а) да, обратная зависимость.

    П. 9 Правила (стандарта) №4. Существенность в аудите.

    «Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу»15.

     4.  Рабочие документы используются  в следующих случаях:

    а) при планировании и проведении аудита;

    в) при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором  работы;

    г) при фиксировании аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения  мнения аудитора;

    П.4 Правила (стандарта) N 2. Документирование аудита. «Рабочие документы используются:

    при планировании и проведении аудита;

    при осуществлении текущего контроля и  проверки выполненной аудитором  работы;

    для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения  мнения аудитора»16.

    5.  Аналитические процедуры представляют  собой:

    а) анализ и оценку полученной информации с целью выявления важнейших  финансовых и экономических показателей  проверяемого аудируемого лица для  выявления необычных или неверно  отраженных в бухгалтерском учете  хозяйственных операций;

    Правило (стандарт) N 20 «Аналитические процедуры»17.

    2.1. Аналитические процедуры, представляя  собой один из видов аудиторских  процедур по существу, состоят  в выявлении, анализе и оценке  соотношений между финансово  - экономическими показателями деятельности  проверяемого экономического субъекта.

 Задание 3.

    Госпожа Воробьева Т.Г. в течение 7 лет  работала в бухгалтерии спортивно-оздоровительного комплекса и считалась высококвалифицированным  специалистом. В начале отчетного  года она уволилась с работы и  получила лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

    Руководство спортивно-оздоровительного комплекса  обратилось к г-же Воробьевой Т.Г. с  просьбой провести обязательную аудиторскую  проверку.

    Проанализируйте ситуацию и примите обоснованное решение.

    Ответ:

    В соответствии со ст.8 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»18 аудит не может осуществляться аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

    А госпожа Воробьева Т.Г. в течение 7 лет работала в бухгалтерии спортивно-оздоровительного комплекса, таким образом, она не имеет права в рассматриваемом случае осуществлять аудиторскую проверку спортивно-оздоровительного комплекса. Право проведения аудиторской проверки на данном предприятии у г-жи Воробьевой Т.Г. появится только по истечении трех лет со дня увольнения из спортивно-оздоровительного комплекса.

Список  использованной литературы

 
  1. Российская  Федерация. Об аудиторской деятельности: [Интернет ресурс]: Федеральный Закон. – от 30.12.2008 N 307-ФЗ. - ред.  от 28.12.2010 N 400-ФЗ, с изм., от 13.12.2010 N 358-ФЗ //СПС  Консультант Плюс, 2010. – Режим  доступа URL http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=102201;dst=0;ts=04DE52B71B36C307AC21637C1EF42D4E
  2. Правительство Российской Федерации. Правило (Стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности: [Интернет ресурс]. – в ред. постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532 //СПС Консультант Плюс, 2010. – режим доступа URL http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=103490;dst=0;ts=682362A06CADDA743A3A44D96277C337
  3. Правительство Российской Федерации. Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита [Интернет ресурс]// Об утверждении Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление. – от от 23/09. 2002 г. N 696. – ред. от 02.08.2010 N 586. - СПС Консультант Плюс, 2010. – Режим доступа URL http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=103490;dst=0;ts=C2EFEBB5D2BDAAA91349AA444CAFD8E4
  4. Правительство Российской Федерации. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите [Интернет ресурс] // Об утверждении Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление. – от от 23/09. 2002 г. N 696. – ред. от 02.08.2010 N 586. - СПС Консультант Плюс, 2010. – Режим доступа URL http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=103490;dst=0;ts=C2EFEBB5D2BDAAA91349AA444CAFD8E4
  5. Правительство Российской Федерации. Правило (стандарт) N 20 Аналитические процедуры:  [Интернет ресурс] // Об утверждении Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление. – от от 23/09. 2002 г. N 696. – ред. от 02.08.2010 N 586. - СПС Консультант Плюс, 2010. – Режим доступа URL http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=103490;dst=0;ts=C2EFEBB5D2BDAAA91349AA444CAFD8E4
  6. Правительство РФ. Правило (стандарт) N 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита: [Интернет ресурс] (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523) //СПС Консультант Плюс. – режим доступа URL http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=103490;dst=0;ts=A8A52EE7CA048B59182AEF2D9549B242
  7. Правительство Российской Федерации.  Правило (Стандарт) N 32. Использование аудитором результатов работы эксперта [Интернет ресурс]: (введено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 557). – ред. от 02.08.2010 ////СПС Консультант Плюс, 2010. – Режим доступа URL http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=103490;dst=0;ts=682362A06CADDA743A3A44D96277C337
  8. Министерство Финансов Российской Федерации. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности [Интернет ресурс]: Приказ. – от 20.05.2010  N 46н //СПС Консультант Плюс, 2010. – Режим доступа URL http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=102446;dst=0;ts=8FF7521EDC7556A99C9BD743AD1AA4AE
  9. Бекряшев А. К., Белозеров И. П. Теневая экономика и экономическая преступность: Электронный учебник. – Омск: УЦИ ОмГУ, 2000 – 2010. – Режим доступа URL http://newasp.omskreg.ru/bekryash/ch11p5.htm#10
  10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 3-е ищд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.
  11. Внутренний аудит предприятия (компании): задачи, служба, система [Интернет ресурс]. - Консалтинговая группа «Лекс», © 2003 — 2009. – Режим доступа URL http://www.auditlex.ru/library/inside_audit/
  12. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита:  учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. — М.: КНОРУС, 2006.
Основы аудита. 16