Основы аудита. 25

Содержание

1.Структура аудиторского  заключения. Порядок оформления

 и заключения……………………………………………………………………3

2. Компьютеризация аудиторской  деятельности (аудит в системе  КОД компьютерной обработки данных)……………………………………………10

Библиографический список……………………………………………………21

1. Структура аудиторского  заключения. Порядок оформления  и заключения

   Российским аудиторским  Правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения  о бухгалтерской  отчетности» так определено назначение  аудиторского заключения:

   Согласно ст. 6 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

   Аудиторское заключение  представляет собой мнение аудитора  о достоверности бухгалтерской  отчетности, и никто не может  трактовать его как-либо иначе.

   Мнение о достоверности  отчетности должно выражать собой  оценку соответствия во всех  существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам,  регулирующим бухучет и отчетность  в Российской Федерации.

   Если в результате  аудита аудиторская фирма   обнаружила, что  имущественное  и финансового положение экономического  субъекта  таково, что возникает  серьезное сомнение о наличии  у  этого субъекта возможности  продолжить деятельность и исполнять  свои обязательства в течение  как минимум 12 месяцев, следующих  за отчетным периодом, то мнение  аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.[4]ст234

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

    Заключение аудиторской  фирмы по результатам проверки  годовой отчетности является  обязательным элементом годовой  бухгалтерской отчетности для  предприятий, которые подлежат  в соответствии с законодательством  Российской Федерации обязательному  аудиту. 
   Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

   Аудиторское заключение включает в себя: 
- наименование;

-адресата;

-сведения об аудиторской  организации;

-сведения об аудируемом  лице;

-вводную часть;

-часть, описывающую объем аудита; 
-часть,  содержащую мнение аудитора;

-дату аудиторского заключения;

-подпись аудитора

Таким образом, аудиторское  заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

 
Таблица 1  
Структура аудиторского заключения

 
Вводная часть. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Вводная должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем  аудита. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами стандартами.[2]ст384

   Аудиторское заключение  должно содержать заявление о  том, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том  что, финансовая отчетность не  содержит существенных искажений.

   В аудиторском  заключении должно быть указано,  что аудит проводился на выборочной  основе.

   Аудиторское заключение  должно содержать заявление аудитора  относительно того, что аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

   При составлении  аудиторского заключения аудиторская  организация должна оценить: 

-возможность экономического субъекта продолжать свою деятельность в обозримом будующем( не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом),

-неопределенные обязательства  экономического субъекта, являющиеся  результатом его предшествующей  деятельности, которые могут изменить  его финансовое положение (незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговыми органами)

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  Порядок оформления и представления аудиторского заключения 
   В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение должно включать в себя: 
-наименование - аудиторское заключение; 
-адресат - кому адресовано; 
-сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, для -индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество;  
-место нахождения; 
-номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

-номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности); 
-сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и -наименование; место нахождения; 
-номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

-сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности); 
-вводную часть; 
-часть, описывающую объем аудита; 
-часть, содержащую мнение аудитора; 
-дату аудиторского заключения; 
-подпись аудитора.

   Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. 
   Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы. 
   Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения. 
    Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой отчетности.   
   Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. 
   К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Компьютеризация аудиторской  деятельности (аудит в системе  КОД компьютерной обработки данных)

   При составлении плана аудиторской проверки с применением компьютеров в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита» каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы компьютерной обработки данных (КОД). Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

   При планировании проведения аудита с применением компьютеров следует учесть:

а) наличие в аудиторской  организации необходимого обеспечения (информационного, программного, технического) как для проведения аудита, так  и для оказания сопутствующих  аудиту услуг с применением компьютеров;

б) дату начала аудиторской  проверки, которая должна соответствовать  дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим  субъектом;

в) факт привлечения к  работе экспертов в области информационных технологий;

г) знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных технологий;

д) целесообразность использования  тестов, производимых без использования  компьютеров;

е) эффективность использования  компьютера при проведении аудита.

   В программе аудита целесообразно отметить, какие аудиторские процедуры будут выполнены с применением компьютеров.[3]

Для планирования аудита с  использованием компьютеров важно  оценить систему КОД экономического субъекта, изучив следующие моменты:

- особенности информационного, программного и технического обеспечения экономического субъекта;

- особенности организационной формы обработки данных у экономического субъекта (например, осуществляет ли обработку специальное подразделение (вычислительный центр, информационно-вычислительный центр, отдел автоматизированной системы управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной и т. п.);

- разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

- способ передачи данных (с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты), ввод данных с клавиатуры);

- особенности обеспечения архивирования и хранения данных;

- особенности размещения: являются ли рабочие места локальными или они объединены в сеть.

  Современные подходы к автоматизации анализа финансового положения организации

   Для регламентации аудиторской деятельности в РФ установлены Временные правила (стандарт), утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2263.

   Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

Задачами правила являются:

-формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторской организации при проведении ими аудита в условиях систем КОД;

-определение основных требований, предъявляемых к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД;

-описание особенностей планирования аудита в среде КОД;

-описание особенностей проведения аудита в среде КОД;

-определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.

   Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций пи осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.Тоесть они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

   Компьютеризация аудиторской деятельности (аудит в системе КОД компь   ютерной обработки данных)

 Общие требования к проведению  аудита в условиях КОД:

  Компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

а) компьютер  используется экономическим субъектом  самостоятельно или по договору с  третьей стороной;

б) компьютер  используется экономическим субъектом  для обработки экономической  информации во всех аспектах хозяйственной  деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки  информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным  участкам учета.

   При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

  Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

а) для проверки хозяйственных операций наряду с  традиционными первичными учетными документами используются и первичные  учетные документы на машиночитаемом носителе;

б) постоянные нормативно - справочные показатели могут  быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

в) вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться  форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения  ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение  оперативности и удобства использования  учетной и отчетной информации.

  Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемого экономического субъекта к применению системы КОД, известной аудитору.

   Рекомендация аудитора в части использования той или иной системы КОД возможна только в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы КОД по просьбе последнего.

   Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

 Действия аудитора в среде  КОД

   Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие положения:

а) организационная  форма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальное  подразделение (вычислительный центр, информационно - вычислительный центр, отдел автоматизированной системы  управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим  субъектом самостоятельно или ведется  по договору с третьей стороной;

б) форма  бухгалтерского учета;

в) разделы  и участки учета, функционирующие  в среде КОД;

г) система  КОД размещена на одном или  на нескольких компьютерах;

д) обработка  учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется  сетевой вариант;

е) обеспечение  архивирования и хранения данных;

ж) передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние  носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры.

   Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом:

а) обеспечение  КОД техническими средствами;

б) программное  обеспечение КОД (составляется краткая  характеристика, в частности кем  разработано, когда внедрено программное  обеспечение КОД, частота и метод  его обновления в соответствии с  изменениями действующего законодательства);

в) технологическое  обеспечение; рекомендуется оформлять  в виде схемы, состоящей из отдельных  блоков технологического процесса обработки  данных (ввод данных, их верификация  и т.д.);

г) другие виды обеспечения КОД (следует дать краткое  описание иных видов обеспечения).

В рабочем  документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано  наличие лицензий на каждый из его  элементов.

   Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части:

а) гибкого  реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

б) формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

в) осуществления  аналитических процедур;

г) расширения функций компьютерной системы.

   Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы КОД происходило самостоятельно.

   При составлении общего плана аудиторской проверки в соответствии с Правилом (Стандартом) "Планирование аудита" каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

   В документах по планированию аудита должны быть отражены следующие вопросы:

а) характер выполнения аудиторских процедур с  использованием КОД (вывод подготовленных в среде КОД документов на печать, работа в среде КОД экономического субъекта);

б) привлечение  независимого эксперта с целью изучения компьютерной системы экономического субъекта, описание вынесенных для  оценки экспертом вопросов;

в) дата начала аудиторской проверки должна соответствовать  дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим  субъектом в договоре на проведение аудита.

   Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора. Риск аудитора повышается в том случае, если:

а) компьютеризованная среда децентрализована;

б) существует географическая разбросанность компьютерных установок;

в) уровень  знаний бухгалтерского персонала в  области информационных технологий недостаточен;

г) внутренний контроль за функционированием среды  КОД отсутствует;

д) отсутствуют  необходимые меры по ограничению  несанкционированного доступа в  систему КОД.

Риск аудитора снижается в случае, если:

а) системы  автоматизации являются лицензированными;

б) существует возможность углубить некоторые  виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;

в) существует специальный контроль программного обеспечения;

г) информационная политика экономического субъекта квалифицированно определяется его руководством;

д) все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое современное  программное обеспечение;

е) информационная политика экономического субъекта согласована  с основными пользователями системы  КОД;

ж) имеется  долгосрочный план развития системы  КОД экономического субъекта.

   Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД:

а) контроль подготовки данных как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы;

б) контроль предотвращения ошибок и фальсификаций  во время работы;

в) контроль работы с данными (доступ, правильность, полнота), особенно с данными постоянного (нормативно - справочного) характера;

г) возможность  изменения программного обеспечения, особенно в части методов регистрации  первичной информации;

д) степень  координации и взаимодействия между  службой информатизации и пользователями системы КОД.

  При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать:

а) соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных;

б) соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских  данных действующему законодательству и возможность их изменения в  случае изменения порядка ведения  бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства;

в) способ организации, хранения и обновления данных;

г) обеспечение  контроля ввода данных;

д) возможность  настройки внешней отчетности на изменение ее форм;

е) возможность  вывода на печать данных о хозяйственных  операциях.

   Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

   Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

Библиографический список

1.Федеральный закон "Об  аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ статья№6  
2.Макальская М.Л.,Фельдман  И.А Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.-М.: Высшее образование,2005.-443с

3. Подольский В.И. Компьютерные информационные системы в аудите. Учебник / ВФЭИ. - М., ЮНИТИ, 2007

4.Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник .-М.: ИНФРА-М, 2001

5. Стандарты аудиторской деятельности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров»