Основы бухгалтерского учёта и судебно-бухгалтерской экспертизы

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

Юридический факультет

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Основы бухгалтерского учёта и судебно-бухгалтерской экспертизы»

ВАРИАНТ № 3

г. Кемерово

2011 г.

Содержание:

ВОПРОС 1.    Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета:

понятие и структура, виды изменений баланса под влиянием хозяйственных операций…………………………………………………………………………………

ВОПРОС 2.    Бухгалтерский учет производственных запасов. Признаки преступлений в бухгалтерской информации………………………………………………

Задача 1…………………………………………………………………………......

Задача 2……………………………………………………………………………..

Задача 3……………………………………………………………………………..

Список используемой литературы………………………………………………...

 ВОПРОС 1.   

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета: понятие и структура, виды изменений баланса под влиянием хозяйственных операций.

Средства предприятия  участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей:

- верхняя - актив - отражает имущество хозяйственного органа,

- нижняя - пассив - источники его образования.

Бухгалтерский баланс:

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. Поэтому в нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования).

Все имущество (средства) в активе и источники  его образования в пассиве  представлены в сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в три раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В разделе 1 представлены наименее ликвидные активы, в разделе II - активы с высокой ликвидностью, в разделе III - средства, полностью выбывшие из оборота (потеря средств).

В пассиве баланса  тоже три раздела, расположенные  в зависимости от срока погашения долгов. В разделе IV пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе V - долгосрочные заемные источники, в разделе VI - краткосрочные заемные источники.

Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса.

В разделе 1 актива баланса представлены три группы статей. Группа "Нематериальные активы" представлена несколькими статьями. Они в балансе оценены по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма

начисленного износа). Так же оцениваются и статьи группы «Основные средства», за исключением «земельных участков».

Износ по этому  виду основных средств не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе независимо от сферы эксплуатации. По статьям группы "Финансовые вложения" отражается вложение средств в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

В разделе II актива баланса "Оборотные активы показываются оборотные средства независимо от сферы использования. Они представлены несколькими группами. В группе "Запасы" в первую очередь отражены отдельными статьями оборотные средства сферы производства. Здесь же приведены и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов. Запасы должны оцениваться по фактической себестоимости. Однако в условиях высокой инфляции используются особые методы оценки как предметов труда, так и продуктов труда.

Вторую группу оборотных активов составляют краткосрочные  финансовые вложения в другие предприятия.

Группа "Денежные средства" представлена статьями «Расчетные счета", "Валютные счета", "Прочие денежные средства". В настоящее время предприятия и организации могут иметь несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общими суммами независимо от количества открытых счетов. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.

В разделе III актива баланса отражаются убытки по времени  их возникновения. Такой порядок необходим для контроля за их покрытием.

В разделе IV пассива  баланса "Капитал и резервы" показаны самостоятельными статьями собственные источники образования средств: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приводится нераспределенная прибыль предприятия. Она представлена двумя позициями, соответствующими времени ее возникновения.

Статьи раздела V пассива показывают задолженность  банкам по кредитам и займам, полученным от других предприятий на срок более одного года.

Раздел VI пассива  баланса объединяет несколько групп  краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей.

По группе "Заемные  средства" самостоятельными статьями показаны долги банкам по краткосрочным кредитам и другим предприятиям.

По статьям  группы "Кредиторская задолженность" представлены долги поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам предприятия, бюджету, социальным фондам.

Виды  баланса

В зависимости  от назначения, содержания и порядка  составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Сальдовый баланс

Баланс составляется бухгалтерией предприятия путем  подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

Заключительный  баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

Ликвидационный  баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Износ основных средств", "Износ нематериальных активов" и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных  операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип  хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000 руб.

Операция затронула  две статьи актива. Произошла перегруппировка  средств в активе баланса. Средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств  на расчетный счет из кассы или  от дебиторов, выдаче денег из кассы  подотчетным лицам, возврату неизрасходованных  сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого  типа вызывают изменения только в  активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип  балансовых изменений можно записать уравнением

А+Х-Х=П,

где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под  влиянием хозяйственных операций.

Второй тип  хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20 000 тыс. руб.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму  типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип  балансовых изменений можно записать уравнением

А = П+Х- X.

Третий тип  хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные  операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 тыс. руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А+Х=П+ X.

Четвертый тип  хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств  по статье "Расчетный счет", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким образом все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

 Этот тип  балансовых операций отразим уравнением А-Х=П-Х.

Влияние четырех  типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом.

Типы  изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций:

ВОПРОС 2. 

1. Бухгалтерский учет производственных запасов.
2. Признаки преступлений в бухгалтерской информации.

1. Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Производственные запасы группируются по:

1)функциональной роли  и назначению в процессе производства

2)техническим свойствам  (сорт, размер, марка, профиль и др. признаки)

По функциональной роли и  назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Например, для добывающей промышленности сырьем является: древесина, уголь, нефть, а материалами – продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага).

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

Раньше в специальную группу выделялись малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным относились предметы, стоимость которых ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, независимо от срока их использования. Быстроизнашивающимися являются предметы, служащие  менее одного года независимо от их стоимости.

Классификация производственных запасов по техническим  свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Основные  особенности учета производственных запасов:

1) на складах  материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;

2) в бухгалтерии  ведется денежный учет по синтетическим  счетам, субсчетам и местам хранения;

3) взаимная сверка  данных складского учета проводится  по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Фактическими  затраты на  приобретение производственных запасов могут быть:

·   Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·   Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

·   Таможенные пошлины и иные платежи;

·   Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

·   Затраты по заготовке и доставке их на предприятие, включая расходы по страхованию;

·   Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

         Учет отпуска в производство  производственных запасов может  быть организован по одному из двух вариантов:

·   По фактической себестоимости

·   По учетным ценам.

При организации  учета материальных ценностей по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике:

·   По себестоимости каждой единицы

·   По средней себестоимости

·   По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

·   По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы  в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.

2. Признаки преступлений в бухгалтерской информации

Слово "документ" в переводе с латинского "documentum" означает доказательство, свидетельство. С криминалистической же точки зрения документ представляет собой "один из видов материальных носителей зафиксированной в нем информации, имеющей значение для решения правовых, организационных, поисковых и познавательных задач в уголовном судопроизводстве".

Носители экономической  информации, используемые в судебно-бухгалтерской экспертизе, выполняют двойную роль: во-первых, содержат данные, характеризующие экономические процессы, и, во-вторых, служат доказательством того, что указанные процессы действительно произошли с участием должностных лиц, разрешивших их выполнение, а также конкретных материально ответственных лиц. Поскольку выводы судебно-бухгалтерской экспертизы основаны нa результатах исследования, прежде всего фактографической информации, оформленной в соответствии с законодательством, то первичные документы являются важным носителем экономической информации, используемым в экспертном исследовании.

Хозяйственная деятельность отображается в бухгалтерском  учете с помощью сплошного  и непрерывного документирования производственных и финансово-хозяйственных операций. Систематизируются и отображаются хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Первичные документы  являются оправдательными в части  достоверности, полноты и ответственности за хозяйственные операции, отображенные в системе бухгалтерского учета и отчетности. Составляются первичные документы в момент возникновения хозяйственных операций. В процессе экспертизы определяется, кем и когда утверждены формы первичных документов, соблюдается ли порядок их составления и заполнения всех нужных реквизитов. Общими требованиями для проектирования реквизитов в первичном документе являются: внесение в документ реквизитов, характеризующих объект учета, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности; последовательность расположения информации, обеспечивающей запоминание, чтение, обработку и контроль данных, помещенных в первичных документах; правильное определение реквизитов документа, позволяющих фиксировать данные в строчках и графах; обеспечение необходимых подписей, характеризующих достоверность отображенных данных и контроль за хозяйственными операциями, а также ответственность за рациональное использование ценностей и их сохранность.

Внешние признаки недоброкачественности документов многообразны и не укладываются в какие-либо ограничительные рамки. Тем не менее, можно указать ряд общих признаков, выявленных практикой ревизионной работы, которые могут вызвать злоупотребления:

а) документы  без реквизитов или с не полностью  заполненными реквизитами: отсутствие номера и даты документа, каких-либо наименований, подписей и т.д. Отсутствие номера и даты может означать повторное использование ранее проведенного в учете старого документа. Не указанные в документе адреса учреждений или лиц могут означать подложный характер счетов, актов, нарядов и т.д., составление их от имени вымышленных лиц или организаций; попытка проверить отсутствующий на счете адрес приводит во многих случаях к выявлению вымышленного лица или организации либо помогает установить отсутствие их в данный момент;

б) документы, оформленные  не на бланке, без печати или с  неясной печатью. Они должны проверяться  непосредственно в той организации, от которой исходят. Особенно это  относится к доверенностям, счетам, квитанциям и др.;

в) случаи подчистки, изменения цифр (номеров, дат, сумм), следы прежней подшивки документа или внешний вид, свидетельствующий о давности документа, должны вызывать настороженность. Это может означать повторное незаконное использование документа;

г) взаимное несоответствие отдельных реквизитов: углового штампа и круглой печати, номера и даты документа (большой номер в начале года или, наоборот, малый номер в конце года), внутренние противоречия в содержании документа.

д) опыт следственной и экспертной работы показывает, что по многих случаях лицам, фабрикующим подложные документы, недостает изобретательности в смысле необходимого разнообразия сведений для заполнения реквизитов; одни и те же данные повторяются в разных документах: номера документов, адреса, даты, фамилии и т.п.. Подобные случаи необходимо немедленно брать на учет для проверки;

е) в подложных  документах часто обнаруживаются излишества в оформлении: большое количество виз, резолюций, подписей, не вызываемых необходимостью и требованиями инструкций. Лицо, совершающее подлог, стремится прикрыть внутреннюю несостоятельность документа внешними признаками законности и обоснованности;

ж) обстоятельством, сопутствующим подлогу, является отсутствие должных приложений: первичных документов - при сводном документе, оснований для расчета - при соответствующей расчетной ведомости и т.д. Отсутствие приложений может свидетельствовать о двух возможных явлениях: либо документов вовсе не было и, следовательно, сводная ведомость была составлена без должного основания, либо подлинные документы изъяты, повторно использованы и находятся при другом ордере. Особенно распространены случаи, когда приложения приведены не полностью.

з) в различных  документах, представленных одним и  тем же лицом, но якобы исходивших от разных лиц и организаций, обнаруживались один и тот же почерк и схожие подписи.

После проверки документов следует обратить внимание на правильность записей, вытекающих из них, где также могут быть выявлены ошибки и нарушения. Документы нужно рассматривать вместе с проводкой. Выяснить, вся ли сумма проводки подтверждена документами, анализировать сторнировочные записи.

Важна проверка правильности итогов на ответственных  документах: в оборотных ведомостях, в расчетно-платежных ведомостях, в кассовых отчетах и т.п. К той же группе сознательных ошибок может относиться и неправильный перенос итогов со страницы на страницу.

Для обнаружения  подлога применяются следующие  способы исследования анализируемого бухгалтерского документа:

а) проверка документов по Форме;

б) арифметическая (счетная) проверка;

в) нормативная  проверка.

Задача  № 1

Открыть схемы  счетов синтетического учета и записать в них остатки на основании приведенного ниже баланса (в заголовках счетов указать их наименование и шифр).