Основы прогнозирования и планирования доходов бюджета
Содержание
1. Экономические и правовые
основы формирования доходов бюджетов…………………………………………………………
2. Основы прогнозирования и планирования доходов бюджета……..13
Список использованной литературы……………………………….…17
- Экономические и правовые основы формирования доходов бюджетов
Доходы бюджетов выражают экономические отношения, возникающие между государством и предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением– денежные средства, которые аккумулируются в бюджетный фонд.
Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта- ВВП– между различными участниками общественного воспроизводства, а с другой– выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной государством стоимости, поскольку последняя (стоимость) используется для формирования бюджетных фондов и по существу представляет собой цену общественных благ и услуг, предоставляемых государством.
Доходы бюджетов, согласно Бюджетному кодексу РФ(РазделII), формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ. Это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления (ст.6). В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Обособленно в составе доходов бюджетов учитываются доходы целевых бюджетных фондов.
БК РФ определяет виды доходов бюджетов(ст.41): налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные и безвозвратные перечисления.
Среди доходов бюджетов приоритетное место занимают налоговые доходы. Налоги- это центральный институт доходов бюджетов. Именно налоги, доказывает мировая практика, являются главным направлением мобилизации средств в бюджет. Конечно, государство может использовать для покрытия расходов займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, а это требует дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, государство может прибегнуть к денежной эмиссии, но это приведет к инфляции и серьезным экономическим последствиям. В результате остается главный источник доходов– налоги.
Налоговый кодекс РФ, вступивший в силу1 января1999 г., дает определения налога и тесно примыкающего к нему, но все же отличного от него сбора(ст.8). Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.
Выделенные слова вступили в силу с1 января2005 г. (ФЗ от20.08.2004 №120-ФЗ).
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений(лицензий).
Налоговый кодекс РФ содержит перечень принципов налогообложения, на основе которых строится и функционирует налоговая система РФ. К ним относятся:
Организационные принципы(принципы налогового федерализма) - единства налоговой политики, единства системы налогов, разграничения полномочий в области налогообложения;
Юридические принципы (принципы налогового права) – законности, ясности налогового законодательства, толкования его в пользу плательщика, отрицания обратной силы налогового закона, приоритета норм налогового законодательства, приоритета международных норм;
Экономические принципы
– всеобщности налогообложения,
экономической обоснованности налогообложения,
недопущения дискриминации
К налоговым доходам относятся
предусмотренные налоговым
К федеральным налогам и сборам с1 января2005 г. относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог;
9) сборы за пользование
объектами животного мира и
за пользование объектами
10) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Если анализировать доходы бюджетной системы РФ с точки зрения реального наполнения ее денежными ресурсами, то становится очевидным, что основным источником формирования доходного потенциала бюджетной системы страны действительно являются налоговые поступления.
На протяжении довольно длительного времени, по данным таблицы, доля налоговых доходов в консолидированном бюджете страны оставалась преобладающей, хотя стала наблюдаться тенденция ее незначительного понижения, исключение составил2000 г. В определенной степени это можно объяснить как результат проводимой налоговой реформы, основной целью которой является снижение налоговой нагрузки на экономику. Но анализ динамики относительных характеристик этих показателей делает подобный вывод не столь очевидным
Необходимо отметить и то обстоятельство, что анализ динамики доходов консолидированного бюджета РФ свидетельствует о существенной проблеме, а именно: в последние годы наблюдается снижение уровня доходности бюджетной системы в целом, измеряемой показателем доходов консолидированного бюджета в процентах к ВВП. При этом опережающий рост доли налоговых изъятий в ВВП по сравнению с ростом самого ВВП свидетельствует о том, что реальное налоговое бремя на экономику не уменьшается, несмотря на то, что налоговые нововведения последних лет во многом направлены на сокращение налогового потенциала бюджетной системы, главным образом, за счет ее регионального уровня
Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в условиях продолжения налоговой реформы и снижения налоговой нагрузки на экономику предполагает в ходе формирования доходов бюджетной системы и федерального бюджета активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов.
Радикальное увеличение доходной части бюджета означает, что соответствующая политика должна выполнить два условия.
1) Повышение эффективности
государственного регулирования
экономики требует
2) Необходимо снижение
налоговой нагрузки, поскольку
уже при ее сегодняшнем
уровне практически невозможно
стимулировать инвестиции и
Многолетние дискуссии по этим проблемам до настоящего времени не привели к прогрессу в их решении. На практике по-прежнему доминирует фискальный подход, который сдерживает развитие реального сектора экономики.
Согласованное решение этих двух взаимоисключающих, на первый взгляд, задач возможно при наличии политической воли. В экономике имеются два сектора– льготный и теневой, которые полностью или частично свободны от налогового бремени. Их доля в реальном хозяйственном обороте достигает, по оценкам, 70%. Таким образом, имеется принципиальная возможность увеличения доходов бюджета в2 раза при сокращении в1,5-2 раза налогового бремени для российских товаропроизводителей в целом
Рассмотрим следующий вид доходов – неналоговые доходы. К неналоговым доходам относятся(п.4 ст.41 БК РФ):
- доходы от использования
имущества, находящегося в
государственной или
- доходы от платных
услуг, оказываемых бюджетными
учреждениями, находящимися в ведении
соответственно федеральных
- средства, полученные
в результате применения
мер гражданско-правовой, административной
и уголовной ответственности,
- доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и кредитов
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям(Пункт5 ст.41БК РФ) относятся перечисления в виде:
- финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;
- субвенций из Федерального фонда компенсаций и(или) из региональных фондов компенсаций;
- субвенций из местных
бюджетов бюджетам других
- иных безвозмездных и
безвозвратных перечислений
- безвозмездных и безвозвратных
перечислений из бюджетов
- безвозмездных и
безвозвратных перечислений
от физических и юридических
лиц, международных
В доходах бюджетов учитываются:
1. средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
2. средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
3. средства, получаемые от
передачи имущества,
4. плата за пользование
бюджетными средствами, предоставленными
другим бюджетам, иностранным государствам
или юридическим лицам на
5. доходы в виде прибыли,
приходящейся на доли в
До1 января2005 г. БК РФ в ст. 41 включал абзац пятый: “иные неналоговые доходы”, который утратил силу Пункт5 ст. 41 вступил в силу в силу с1 января2005 г.
6. часть прибыли
государственных и
7. другие предусмотренные
законодательством РФ доходы
от использования имущества,
Указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской или иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Средства от продажи государственного и муниципального имущества зачисляются в полном объеме в соответствующие бюджеты. Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством РФ о приватизации.
Следует отметить, что ст..44 Финансовая помощь и ст. 45 Безвозмездные перечисления с1 января2005 г. утратили силу.
Штрафы и иные суммы принудительного изъятия (ст.46) подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено БК или иными законодательными актами.
Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством РФ и решениями судов. Суммы денежных взыскания(штрафов) за налоговые правонарушения подлежат зачислению в соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством РФ о соответствующих налогах и сборах, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.
Важнейший вопрос- это вопрос о распределении доходов по уровням бюджетной системы РФ, проводимое с целью выравнивания нижестоящих уровней бюджетов. Для этого БК РФ вводил понятия“собственные” и“регулирующие” доходы(ст.47,48).С1 января2005 г. внесены изменения в указанные статьи.
Ст.47 с1 января2005 г. имеет новую редакцию. К собственным доходам бюджетов относятся:
1) налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах;
2) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ;
3) доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и(или) региональных фондов компенсаций.
В период1995 - 1998 гг., как показывают данные, налоговые доходы распределялись между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ примерно поровну. Начиная с2000г. доля федерального бюджета стала возрастать. В федеральном бюджете на2001 г. отразились принятые меры по централизации бюджетных средств, прежде всего100%-е зачисление НДС.
Эта мера была направлена на ликвидацию так называемых нефинансируемых мандатов, то есть Ст.48 Регулирующие доходы бюджетов с1 января2005 г. утратила силу с 2001 г. отдельные социально ориентированные федеральные законы финансировались из федерального бюджета. Это законы об инвалидах, ветеранах, детских пособиях. Поэтому в2001 г. пропорции распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ составили соответственно58,1 и41,9%. Однако действие ч.13 ст. 48 БК РФ, устанавливающей паритетное распределение налоговых доходов, было приостановлено на2001 г(ФЗ от27 декабря2000 г. №150-ФЗ). Уровень централизации в2002 г. еще более возрос.
Сохранялась эта тенденция в2003, 2004 гг. На2003 год действие части13 ст. 48 БК РФ о паритетном распределении налоговых доходов было приостановлено(ФЗ от24.12. 2002 г. № 176-ФЗ). Действие части13-й ст.48 приостановлено с1 января по31 декабря2004 г. (ФЗ от 23.12.2003 №186-ФЗ)
Следует отметить, что вопросы централизации(децентрализации) доходов бюджетов всегда носят политический характер. Экономическая история свидетельствует, что после объединения ФРГ и ГДР, вследствие роста неравенства между землями, около73% налоговых доходов стали взиматься на уровне федерации, а объем переданной финансовой помощи из федерального бюджета составил более20% доходов земель. Противоположная тенденция имеет место в Канаде, где из12 субъектов федерации только два имеют меньшую бюджетную обеспеченность, в федеральный бюджет взимается только48,2% налоговых доходов, объем финансовой помощи составляет около15% доходов субъектов федерации. Но при этом и в ФРГ, и в Канаде достигаются основные цели межбюджетного регулирования– происходит желаемой выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов федерации. Это означает, что конечным потребителям предоставляется относительно равный доступ к бюджетным услугам
В каждой стране необходимый уровень централизации доходов бюджетов подбирается индивидуально с учетом широкого спектра факторов экономического, социального и политического характера.
Если вести речь об оптимальности(эффективности) распределения” налоговых доходов бюджетов между бюджетами всех уровней, то необходим, как считают специалисты, некий единственный критерий, но такого критерия, который бы всеми признавался, пока не выработано, да и определить его весьма сложно. Совершенно очевидно, что в России нет двух бюджетов, похожих друг на друга по условиям формирования и исполнения. Поэтому введение ставок налогов и законодательного закрепления на долговременной основе нормативов распределения налоговых доходов между бюджетами всех уровней будет иметь, по оценке экспертов, все-таки паллиативный характер, поскольку будет осуществляться по системе критериев, направленных на решение задач определенного текущего или среднесрочного периода
2. Основы прогнозирования и планирования доходов бюджетов
Планирование и прогнозирование выступают необходимыми компонентами научно обоснованного бюджетного процесса, без которых действия государства будут носить преимущественно характер реагирования на изменение в экономике и общественной жизни. Когда планирование и прогнозирование являются неотъемлемыми этапами процесса составления бюджета, реализация государственной политики становится более эффективной, появляется возможность рассматривать и оценивать альтернативные варианты достижения экономических и социальных целей.
Временные рамки процессов планирования и прогнозирования были определены Федеральным законом РФ от20 июля1995 г. №115-ФЗ“О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации”. Выделены три вида прогнозирования: долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное. Долгосрочные прогнозы разрабатываются раз в пять лет на десятилетний период. Данные долгосрочного прогноза используются при разработке концепций социально-экономического развития, прогнозов и программ на среднесрочную перспективу, то есть на период от трех до пяти лет при условии внесения ежегодных корректив. Краткосрочные прогнозы составляются на финансовый год.
В соответствии с указанным выше законом определяются и временные рамки процесса планирования доходов бюджетов. Под краткосрочным планированием доходов бюджетов всех уровней понимается оценка бюджетных поступлений в расчете на год. Установленная величина законодательно утверждается в рамках бюджета в целом. В процессе исполнения бюджета анализируется и оценивается фактическое исполнение доходов текущего периода, что находит свое отражение в оперативном планировании доходов. Для контроля поступлений доходов в бюджет разрабатываются квартальные, месячные, десяти- и пятидневные планы, которые не изменяют показателей ранее составленного прогноза доходов бюджета, утвержденного в качестве закона, а конкретизируют их. Качество оперативного и краткосрочного планирования доходов, таким образом, в значительной степени предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.
Последовательность этапов планирования доходов бюджета представляет собой единую систему управленческих действий на текущий период и на перспективу.
Составление краткосрочных планов без тщательной проработки стратегии развития экономической системы в целом может привести к разрыву между бюджетными заданиями и величиной реально поступивших бюджетных доходов. Отсюда возникает необходимость в перспективном планировании, которое основано на результатах анализа отчетных и аналитических данных, получаемых в ходе исполнения текущих обязательств.
Перспективное планирование предполагает проведение предварительной оценки поступления доходов при условии следования избранной концепции социально-экономического развития на средне- и долгосрочную перспективу. Разработка прогнозов на среднесрочную перспективу включает в себя расчет объемов бюджетных поступлений территории, исходя из показателей, характеризующих:
• темпы роста экономики региона;
• состояние экономического потенциала региона;
• эффективность использования территориальной собственности;
• потребность региона в дополнительных ресурсах.
Планирование бюджетных доходов – это комплексный и многофакторный процесс разработки общей структуры и объемов доходов бюджета на очередной финансовый год и перспективу. Принципиальная схема этого процесса установлена БК РФ, который регламентирует основы составления проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. В соответствии с БК РФ составление проектов бюджетов – исключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Непосредственная работа по разработке бюджетного плана проводится Министерством финансов РФ, комитетами(департаментами) финансов субъектов РФ, финансовыми отделами органов местного самоуправления, налоговыми и таможенными органами.
В2005 г. впервые за годы реформирования экономики России на федеральном уровне Министерством экономического развития и торговли разрабатывается и будет представлена среднесрочная программа социально-экономического развития России. Министерство финансов РФ также разрабатывает бюджет РФ на среднесрочную перспективу. Такие новации, видимо, следует оценивать с точки зрения того, что экономические процессы в России приобрели некоторую устойчивость, что создает возможность перейти к среднесрочному, а в дальнейшем и долгосрочному планированию.
Одним из этапов бюджетного процесса является налоговое планирование, которое представляет собой научно обоснованный расчет величины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки реальной налоговой базы территорий. За рубежом основой методов налогового планирования являются экономические модели, системно-вариантный подход, экономическое программирование, используется также ряд аналитических и оценочных приемов. Наиболее общие подходы к составлению плана налоговых поступлений, которые применяются в развитых странах, можно найти в литературе
В настоящее время в России окончательно не сформировалась как сама методика расчета налоговых доходов бюджета, так и база данных, необходимая для достоверного моделирования воздействия различных факторов на объем бюджетных поступлений
Для точной оценки размеров бюджетных поступлений на предстоящий период, обеспечения своевременного и качественного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и регионах социальных, экономических и политических процессов, тенденций и перспектив их развития.
Создание достоверной методики налогового планирования в настоящее время выступает одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета.
Список использованной литературы
- Бюджетная система России [Текст] : учебник для вузов / под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007.
- Годин, А.М. Бюджетная система Российской Федерации [Текст] : учебник для студ. эконом. вузов, обуч. по специальности «Финансы и кредит» / А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. – 8-е изд., испр. и доп. – М.: Дашков и К, 2009. – 628с.
- Иванова, О.Б. Государственные и муниципальные финансы [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям / О.Б. Иванова, С.Н. Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 309с.
- Петров, М.А. Налоговая система и налогообложение в России [Текст] : учеб. пособие для студентов обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / М.А. Петров – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 404с.
- Свищева, В.А. Государственные и муниципальные финансы [Текст] : учебник / В.А. Свищева – М.: Дашков и К, 2009. – 464с.
- Акперов, И.Г. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации [Текст] : учеб. пособие для студ. вузов, обучающихся по экономическим и сервисным специальностям / И.Г. Акперов, И.А. Коноплева, С.П. Головач; под ред. проф. И.Г. Акперова. – М.: КНОРУС, 2009. – 640с.
- Алиев, Б.Х. Теория и история налогообложения [Текст] : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов, М.Б. Алиев. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 240с.
- Артемов, Н.М. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов / Н.М. Артемов, Г.Г. Ячменев. – М.: Элит, 2008. – 276с.
- Ахинов, Г.А. Экономика общественного сектора [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» и экономическим специальностям / Г.А. Ахинов, Е.Н. Жильцов. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 345с.
- Барулин, С.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / С.В. Барулин, О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. – М.: Экономистъ, 2006. – 398с.
- Ванчикова, Е.Н. Краткосрочное прогнозирование налоговых доходов бюджета региона с предварительной обработкой исходных данных методом компонент. [Текст] / Е.Н. Ванчикова // Вопросы статистики. – 2009.-№4 – С.63-66
- Васильев, В.В. Финансовые дотации: выравнивание или стимулирование [Текст] / В.В. Васильев // Финансы. -2009. - №4 С.12-14
- Григорьева, О.Л. Налоги и налогообложение [Текст] / О.Л. Григорьева. – Ростов н/Д : Феникс, 2008. – 185с.
