Содержание:

1.Виды документальных ревизий и их классификация

2.Проверка финансовой  отчётности организации

3.Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        1.Виды документальных ревизий и их классификация

     Успешное  расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.

     Основаниями для производства первичной ревизии  являются:

• наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;
• задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
• мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;
• необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
• обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).

     Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:

• проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
• использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
• неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;
• обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
• неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
• при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.

     Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:

• имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;
• наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
• необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.

     Документальная ревизия – это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.

     Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:

• выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;
• установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.
• выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
• установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.

     Документальная  ревизия рассматривается как  средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.

     Этапы проведения ревизии

     1. Подготовительный этап.

     Издаётся  приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки  проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.  
Лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.  
Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.

     2. Ревизионные действия. Ознакомительный этап.

     Чтобы не останавливать работу на предприятии, в кассе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.

     3. Проведение документальной ревизии.

     Первоначально проводятся общие исследования:

• изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
• знакомство с учётными регистрами;
• знакомство с формами отчётности.

     Сомнительные  операции детально исследуют по первичной  документации.  
Ревизор имеет право:

• требовать предъявления документов;
• во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
• запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;
• осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
• проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;
• может приглашать специалистов для консультаций.

          Документальное оформление результатов.

          Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:

• промежуточный;
• основной.

     Назначение  промежуточного акта – отражение  действительного состояния хозяйственных  и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.  
Реквизиты акта:

• дата и место составления;
• наименование объекта проверки и кто проверял;
• краткая характеристика объекта проверки;
• лицо, ответственное за объект проверки;
• описание ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
• результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.

     Ревизионный эпизод – в его описании необходимо раскрыть их характеристику:

• в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;
• кто допустил нарушение или злоупотребление;
• какие обстоятельства способствовали этому;
• меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
• сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.

     Акт ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.

     Акт ревизии может быть использован  для доказывания противоправных действий ревизора.

     Ревизия кассы

     Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира.

     Кассир  несёт полную материальную ответственность  за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.

     Кассир  должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток  денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все  приходные и расходные документы  включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).

     Полученный  остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.

     Классификация документальных ревизий:

     1. По основанию назначения:

• плановая – по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года
• неплановая – назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.

     2. По осуществляющим органам:

• ведомственная – вышестоящая организация;
• вневедомственная – КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.

     3. По объёму проведения:

• полные – охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
• частичная – проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.

            Особый вид неполных ревизий — тематические, когда за определенный период времени проверяются отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации и под определенным углом зрения.

    Такими  тематическими ревизиями по своей  сущности являются налоговые, а также  аудиторские проверки достоверности финансовой отчетности предприятий.

     4. По методу проведения:

• сплошная – проверяются все без исключения документы;
• выборочная
• комбинированная.

         При сплошной ревизии проверяется каждый документ, относящийся к данному виду операций, при выборочной — некоторые из таких документов. Комбинированной считается ревизия, где по одним видам операций документы проверяются сплошным методом, по другим — выборочно.

         5. По повторяемости:

• первичная

         Первичная ревизия проводится по первоначальному заданию, а также в случаях, когда впервые проверяются соответствующие документы.

• повторная

         Повторная ревизия назначается тогда, когда необходимо проверить выводы первичной ревизии, например, если первоначальная ревизия была проведена поверхностно или в отсутствие материально ответственных лиц (кроме случаев, установленных законом), при необоснованности выводов ревизии и в других случаях.

• дополнительная

        Дополнительная ревизия назначается в случаях, когда необходимо дополнить выводы первичных или повторных ревизий, а также выявить новые обстоятельства, не вскрытые предшествующими ревизиями.

         6. По составу ревизионной группы:

• бухгалтерские;
• комплексные.

       2.Проверка финансовой отчётности организации

    Целью проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

    Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

    При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

    · независимость;

    · честность;

    · объективность;

    · профессиональная компетентность и  добросовестность;

    · конфиденциальность;

    · профессиональное поведение.

    Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Проявление  профессионального скептицизма  означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

    Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

    При планировании и проведении аудита аудитор  не должен исходить из того, что руководство  аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

    Далее рассмотрим такой термин как «объем аудита». Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

    Процедуры, необходимые для проведения проверки, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора.

    Помимо  правил (стандартов) аудитор при  определении объема аудита обязан принимать  во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и  требования по подготовке заключения.

    Аудит призван обеспечить разумную уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие  разумной уверенности - это общий  подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

    Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

    · в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

    · любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

    · преобладающая часть аудиторских  доказательств лишь предоставляет  доводы в подтверждение определенного  вывода, а не носит исчерпывающего характера.

    Дополнительным  фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая  аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

    · сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

    · подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами).

    Для таких случаев в некоторых  правилах (стандартах) аудиторской  деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных  предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

    · необычных обстоятельств, увеличивающих  риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных  условиях;

    · признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

    Ошибки, связанные с методикой ведения бухгалтерского учета, довольно часто встречаются при проведении аудиторских проверок. Нахождение ошибок и их исправление, корректировка - очень сложная аналитическая процедура, требующая высокой профессиональной компетентности аудитора.

    В ходе проверки аудитор выполняет  определенные процедуры для получения  гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое  положение клиента. Любое подозрение аудитора о возможной ошибке, ведущей  к материальным искажениям отчетности, заставляет расширить процедуры подтверждения, т. е. рассеять или подтвердить подозрения. Ответственность за выявление и обоснование ошибки несет аудитор.

    Ответственность по факту ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. Ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества/расчетов и т.п.

    При проверке полноты и достоверности  финансовой отчетности аудитор может  выявить ошибку. В качестве ошибки классифицируются отклонения:

    1) от действующего законодательства;

    2) от нормативных актов, определяющих  организацию и методологию учета;

    3) вследствие несоблюдения в течение  отчетного года принятой учетной  политики отражения в бухгалтерском  учете;

    4) из-за нарушения принципа отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

    5) в результате несоблюдения единства  и разграничения учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыли и специальные источники покрытия.

    Цель  проверки отчетности состоит в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    В ходе аудиторской проверки проверяются  бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, приложения к  балансу, бухгалтерские регистры, первичная  документация (договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, и пр.).

    По  итогам проверки аудиторы готовят аудиторское  заключение, которое является официальным  документом, предназначенным для  пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    В аудиторском заключении по бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудиторы выражают свое мнение о достоверности финансового положения аудируемой организации по состоянию на 31 декабря проверяемого периода и результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой).

    Для обоснования своих выводов о  достоверности остатков по строкам  баланса предприятия и финансовых показателей в отчетности, их правомерности  и подтверждении их первичной документацией, аудиторы используют тесты и процедуры проверки учетной информации и состояния внутреннего контроля. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы информируют руководство организации в специальном письменном отчете.

    Мнение  аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны  заинтересованных пользователей. Таким  образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может  рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

    3.Список  литературы

    1.      Атанесян Г.А., Гольдман А. Об одном из актуальных вопросов судебно - бухгалтерской экспертизы. // Сов. юстиция.- 2006 № 21.-С. 9-10.

    2.      Белкин Р.С, Корухов Ю. Судебная экспертиза: нужды и перспектива развития. // Соц. Законность.- 2008 № 7.-С 54-56.

    3.      Гаджиев Н.Г. Экспертам-аудиторам специальную подготовку.// Российская юстиия. -2005.- № 2.- С.46.

    4.      Гаджиев Н.Г. О бухгалтерской экспертизе.// Бух. учет.- 2005.- № 4.-С.53-54. 5.      Дьячков A.M. Методика расследования хищений в кредитно-банковской сфере./Учебник/ Криминалистика. Т.З.- Волгоград: ВЮИ МВД РФ.20055.-С.182

    194.

    6. Соколов Я.В. Практический аудит. Учебное пособие. - СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2008.

    7.        Зажицкий В. Заключение аудитора — экспертиза или ревизия. // Российская юстиция. -2006.-С.207-221.