Основы учета прочих доходов и расходов организации

Содержание

 

 

 Введение

 

1. Основы учета прочих доходов и расходов организации

 

1.1 Понятие доходов и  расходов организации и их  классификация

 

1.2 Состав прочих доходов  и расходов

 

1.3 Синтетический и аналитический  учет прочих доходов и расходов 

 

1.4 Отражение прочих доходов  и расходов в бухгалтерской  отчетности 

 

 

 Заключение

 

 Список использованной  литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 В современной, быстро  меняющейся обстановке перехода  к рынку, управлению предприятия  постоянно необходимо проводить  анализ деятельности фирмы для  принятия управленческих решений.  Для анализа и принятия решений  необходима оперативная и достоверная  информация о доходах и расходах  организации.

 Основной целью деятельности  коммерческой организации является  извлечение прибыли, которой признаются  полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов. Форма № 2 «Отчет о прибылях  и убытках содержит информацию  о доходах и расходах организации,  которые формируют конечный финансовый  результат деятельности предприятия  (прибыль или убыток). Информация, содержащаяся в этом отчете  необходима для принятия важных  управленческих решений таки  как дальнейшее инвестирование  денежных средств в деятельность предприятия, определения платежеспособности предприятия, прогнозирования дальнейшего развития деятельности предприятия.

 В основном организация  получает прибыль от продажи  готовой продукции, но одновременно  организация может получать доход  от сдачи имущества в аренду, продажи излишков материалов, доходы  от участия в уставном капитале  других организаций. Такие доходы  относятся к прочим доходам  организации, которые также принимают  участие в формировании прибыли  организации. 

Отчет о прибылях и убытках  состоит из 5 разделов, одним из которых  является раздел «Прочие доходы и  расходы организации», в котором  организация отражает сумму прочих доходов и расходов, полученных в  отчетном периоде. Каждая организация  одновременно с доходами и расходами  по обычным видам деятельности совершает  операции, которые относятся к  прочим доходам и расходам. Поэтому  бухгалтеру в своей работе довольно часто приходится отражать данный вид  доходов и расходов. От того, как  правильно и своевременной будут, отражены в бухгалтерском учете  прочие доходы, и расходы зависит  правильность формирования финансового  результата деятельности предприятия. Следовательно, актуальность темы учета  прочих доходов и расходов заключается  в том, что прочие доходы и расходы  влияют на достоверное формирование финансовых результатов деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы  учет прочих доходов и расходов  организации

 

1.1 Понятие доходов и  расходов организации

 

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Приведенное определение  доходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утверждено   Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по, за исключением кредитных и страховых организаций.

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

1) Сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных  пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей. Суммы НДС,  в частности, не могут быть  признаны доходом организации,  поскольку суммы поступившего  налога, после вычета сумм НДС,  уплаченных поставщикам при приобретении  продукции, товаров, работ и  услуг, подлежат уплате в бюджет.

2) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и тому подобного.

3)В порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг, а также суммы авансов  в счет оплаты продукции, товаров,  работ, услуг. Суммы, полученные  в порядке предварительной оплаты  и суммы авансов, не включаются  в доходы до момента отгрузки  продукции, товаров, выполнения  работ и оказания услуг. Данные  суммы отражаются на отдельном  субсчете к счету, предназначенному  для учета расчетов с покупателями  и заказчиками.

4) Задатка, так как  согласно статьи 329 Гражданского Кодекса он является одним из видов исполнения обязательств.

5) Залога, если договором  предусмотрена передача заложенного  имущества залогодержателю

6) Погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику.

 В зависимости от  характера, условий получения  и направлений деятельности организации  в соответствии все доходы  организации подразделяются на  доходы от обычных видов деятельности  и прочие доходы. Доходами от  обычных видов деятельности является  выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг. 

Доходы от обычных видов  деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Доходы, не относящиеся к  доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами. Прочие доходы отражаются на счете 91 «прочие  доходы и расходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" предоставляет организации право  самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или  к прочим доходам в зависимости  от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с пунктом 12 положения по бухгалтерскому учету 9/99 выручка признается в бухгалтерском  учете при следующих условиях:

1) организация имеет право  на получение этой выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденное иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может  быть определена;

3.) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

 

 

 

 

 

 

4) право собственности  (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

 Прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки  - в отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об  их взыскании или они признаны  должником;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, - в отчетном периоде,  в котором истек срок исковой  давности;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

- иные поступления - по  мере образования (выявления).

 Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия  активов и (или) возникновение  обязательств, приводящее к уменьшению  капитала этой организации, за  исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников  имущества).

 Приведенное определение  расходов организации содержится  в пункте 2 Положения по бухгалтерскому  учету 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом от 06.05.1999 N 33н. Данное Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах  коммерческих организаций, являющихся  юридическими лицами по, за исключением кредитных и страховых организаций.

 

 Не признается расходами  организации выбытие активов:

 

1) в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала;

4) в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

5) в виде авансов, задатка  в счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

6) в погашение кредита,  займа, полученных организацией.

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

1) расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

2) сумма расходов может  быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение 

экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых  расходов организации не исполнено  хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты  денежных средств и иной формы  осуществления. В соответствии с

Налоговым кодексом расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным  видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». Прочими расходами являются расходы  не связанные с производством  и продажей продукции такие как:

1) расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование активов  организации;

2) расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты);

3) проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

4) расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями;

5) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

6) суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания и другие.

Таким образом, доходы организации  подразделяются на доходы по обычным  видам деятельности (выручка от продажи  продукции, товаров, услуг, работ) и  прочие доходы (выручка от продажи  основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов). Расходы  организации подразделяются на расходы  по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской  задолженности, отрицательная курсовая разница, услуги банка). Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходы и расходов, так  как бухгалтерский учет доходов  и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется  на разных счетах бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Состав прочих доходов и расходов

 

 

 Прочие доходы организации  учитываются на счете 91.1 «Прочие  доходы». Положение по бухгалтерскому  учету 9/99 «Доходы организации»  устанавливает перечень доходов  относящихся к прочим доходам:

- Поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации (арендная плата за  предоставление в аренду основных  средств). В соответствии со статьей  606 Гражданского кодекса по договору  аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Предметом договора аренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Согласно положению по бухгалтерскому учету 9/99, если предоставление за плату во временное пользование активов организации не является предметом деятельности, то арендная плата признается в бухгалтерском учете прочим доходом исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

 

- Поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности (арендная плата  за предоставление прав на  пользование объектами нематериальных  активов).

- Поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (дивиденды).

- Прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества). Совместная деятельность  организаций регламентируется Гражданским  кодексом. По договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности) двое или несколько  лиц (товарищей) обязуются соединить  свои вклады и совместно действовать  без образования юридического  лица для извлечения прибыли  или достижения иной не противоречащей  закону цели. Имущество юридических  лиц, объединенное участниками  договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе  у того товарища, которому в  соответствии с договором поручено  ведение общих дел участников  договора.

- Поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты).

- Проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке. Временно свободные денежные  средства организации могут быть  предоставлены в пользование  другой организации или физическому  лицу на основании договора  займа. Согласно статьи 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Как видно из приведенной  нормы предметом договора займа  могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид прочих доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации.

 

- Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров.

- Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения.

- Поступления в возмещение причиненных организации убытков.

- Прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году.

- Суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности.

- Курсовые разницы (положительные).

- Сумма дооценки активов.

- Поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся  от списания непригодных к  восстановлению и дальнейшему  использованию активов.

 

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:

 

 - Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

 

- Штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров,  а также возмещения причиненных  организации убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных  должником.

 

- Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому  учету по рыночной стоимости.  Рыночная стоимость полученных  безвозмездно активов определяется  организацией на основе действующих  на дату их принятия к бухгалтерскому  учету цен на данный или  аналогичный вид активов. Данные  о ценах, действующих на дату  принятия к бухгалтерскому учету,  должны быть подтверждены документально  или путем проведения экспертизы.

- Кредиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, включается в доход организации  в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском  учете организации.

- Иные поступления принимаются  к бухгалтерскому учету в фактических  суммах.

 Прочие расходы учитываются  на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии с положением  по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы  организации» к прочим расходам  относят:

- Расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование активов  организации. 

Аренда транспортных средств  имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных  отчислений, производимых арендатором  по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных  в договоре финансовой аренды). При  передаче активов организации во временное пользование (временное  владение и пользование) сданные  в аренду объекты учитываются  у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете.

 

 Если сдача имущества  в аренду в организации признается  операционным доходом, то расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации являются  прочими. И, следовательно, отражаются  по субсчету 91-2 “Прочие расходы”.

- Расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем. Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией прочим доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются прочими расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы” в корреспонденции со счетами учета затрат.

- Расходы, связанные с  участием в уставных капиталах  других организаций.

- Расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты). К  расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание  основных средств относятся списание  балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств.

- Проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов). Величина  процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора  и для целей бухгалтерского  учета не ограничивается предельными  размерами.

- Расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями.

- Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров.  В качестве мер ответственности  за нарушение договорных обязательств  договором может быть предусмотрена  уплата неустойки (штрафа, пени) и  возмещение причиненных организацией  убытков. Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  а также возмещение причиненных  организацией убытков принимаются  к бухгалтерскому учету как  прочие расходы в суммах, присужденных  судом или признанных организацией.

До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков  данные суммы отражаются в бухгалтерском  балансе получателя и плательщика  по статьям дебиторов кредиторов. Признанные штрафы, пени, неустойки, а  также расходы по возмещению причиненных  организацией убытков отражаются по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”.

 

- Возмещение причиненных  организацией убытков.

- Убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

- Суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания. Дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, другие долги, нереальные  для взыскания, включаются в  расходы организации в сумме,  в которой задолженность была  отражена в бухгалтерском учете  организации. Согласно сватьи 196 Гражданского кодекса Кыргызской республикиобщий срок исковой давности устанавливается в три года. При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что определение срока исковой давности производится от срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено или по истечении семидневного срока со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен моментом востребования.

- Курсовые разницы (отрицательные).

- Перечисление средств,  связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

- Прочими расходами также  являются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества) Прочие  доходы и расходы должны быть  экономически обоснованы, подтверждены  первичными учетными документами.  В бухгалтерском учете прочие  доходы и расходы должны отражаться  в том отчетном периоде, в  котором они произошли.

1.3 Синтетический и аналитический  учет прочих доходов и расходов

 

 

 Учет прочих доходов  и расходов ведется на счете  91 "Прочие доходы и расходы". Он предназначен для обобщения  информации о прочих доходах  и расходах отчетного периода.

 

 К счету 91 "Прочие  доходы и расходы" для отражения  в течение отчетного периода  доходов и расходов организации  открываться следующие субсчета:

91.1 "Прочие доходы";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

 

 На субсчете 91.1 "Прочие  доходы" учитываются поступления  активов, признаваемые прочими  доходами (по кредиту счета). На  субсчете 91.2 "Прочие расходы"  учитываются прочие расходы (по  дебету). На субсчете 91.9 "Сальдо  прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому  виду прочих доходов и расходов  за отчетный месяц.

 Записи по субсчетам  91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие  расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме  субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов  и расходов"), закрываются внутренними  записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется  по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Отражение прочих доходов  и расходов в бухгалтерской  отчетности

 

 

 Форма № 2 «Отчет  о прибылях и убытках» содержит  информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Порядок заполнения раздела  «Прочие доходы и расходы» формы  № 2 «Отчет о прибылях и убытках»Строка отчета о прибылях и убытках Код строки Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках

Проценты к получению 060 Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Проценты к получению»

Проценты к уплате 070 Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Проценты к уплате»