Особенности аудита строительных организаций

РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ  ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит

На тему: Особенности аудита строительных организаций

Вариант № 29

Выполнила:

Студентка 3 курса 

5 семестр 

Тюмень

2008

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Аудит общих документов строительной организации

1.1 Аудит сметной  документации

1.2 Аудит договоров

1.3 Договор строительного  подряда

Глава 2. Практический аудит в строительной организации

2.1 Аудит МПЗ

2.2 Аудит накладных  расходов

2.3 Аудит финансовых результатов строительной организации

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Строительство как отрасль экономики подразумевает  и строительство новых объектов, и восстановление уже существующих путем их текущего и капитального ремонта, а также работ по реконструкции. Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к вводу в действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие объекты. Строительные организации в качестве хозяйствующих субъектов экономики характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах деятельности, системе бухгалтерского учета и налогообложения.

Так, строительство  отличается от других отраслей тем, что  конечный продукт его всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены по одному и тому же проекту), и рассчитан на длительную эксплуатацию. Особенностями строительства являются также длительность проектирования и строительства объекта, многообразие видов строительно-монтажных работ при строительстве каждого объекта, зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года.

Все это обуславливает  порядок ценообразования в строительстве  и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, многоступенчатую систему расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.

В настоящее  время правовое регулирование договорных отношений участников строительства  и, как следствие, особенности бухгалтерского и налогового учета приобрели особое значение для субъектов хозяйственной деятельности.

Все эти проблемы, а также необходимость подтверждения  достоверности показателей деятельности хозяйствующего субъекта, являющихся индикатором эффективности деятельности организации, и на основании которых принимаются пользователями управленческие решения, подтверждается аудиторами, что, в свою очередь, обусловливает актуальность темы данной курсовой работы.

Цель работы - теоретическое исследование вопросов, связанных с аудитом операций в строительных организациях.

При аудите используются:

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99. № 33н, в ред. от 30.03.01.);  
  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минфина России от 20.12.94.№167);  
  3. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем России от 04.12.95. № БЕ-11-260/7, в ред. от 14.08.97., с 1 января 2002. утратили силу в связи с Письмом Госстроя России от 09.11.01. № НМ-6128/7, однако, применяются с учетом положений Письма Минфина России от 29.04.02. № 16-00-13/03);  
  4. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 12.01.04.№6)  и др.;  
  5. нормативные документы Госкомстата России (в частности, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, применяемых для оформления хозяйственных операций, как общего назначения, так и отражающих специфику строительной деятельности, и др.);  
  6. нормативные документы других федеральных органов исполнительной власти.

Глава 1. Аудит  общих документов строительной организации.

                    1.1 Аудит сметной документации

Одним из важнейших  объектов аудита в строительной организации  являются сметы, так как стоимость  строительства определяется именно по смете. Сметная стоимость —  это сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Главная задача аудитора - установление правильности и законности формирования сметной стоимости.

Основания для  определения сметной стоимости  строительства следующие:

• исходные данные заказчика для разработки сметной документации, предпроектная и проектная документация, включая чертежи, ведомости объемов строительных и монтажных работ, спецификации и ведомости потребности оборудования, решения по организации и очередности строительства, принятые в проекте организации строительства (ПОС.), пояснительные записки к проектным материалам;

• действующие сметные нормативы, а также отпускные цены и транспортные расходы на материалы, оборудование, мебель и инвентарь;

• отдельные, относящиеся к соответствующей стройке, решения органов государственной власти.

Аудитору следует  установить последовательность составления  сметной документации, переходя от мелких к более крупным элементам  строительства: вид работ (затрат) — объект — пусковой комплекс — очередь строительства — строительство (стройка) в целом.

Применительно к составлению сметной документации под объектом строительства рассматривается отдельно стоящее здание (производственный корпус или цех, склад, вокзал, овощехранилище, жилой дом, клуб и т.п.) или сооружение (мост, тоннель, платформа, плотина и т.п.) со всеми относящимися к нему обустройствами (галереями, эстакадами и т.п.), оборудованием, мебелью, инвентарем, подсобными и вспомогательными устройствами, с прилегающими к нему инженерными сетями и общеплощадочными работами (вертикальная планировка, благоустройство, озеленение и т.п.).

Если на строительной площадке по проекту возводится только один объект основного назначения без  строительства подсобных и вспомогательных объектов, то понятие «объект» может совпадать с понятием «стройка».

Сметная стоимость  строительства (ремонта) в соответствии с технологической структурой капитальных  вложений и порядком осуществления  деятельности строительно-монтажных  организаций может включать:

• стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;
• стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ);
• затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и инвентаря;
• прочие затраты.

Для определения  сметной стоимости строительства проектируемых предприятий, зданий, сооружений или их очередей составляется сметная документация, состоящая из локальных смет, локальных сметных расчетов, объектных смет, объектных сметных расчетов, сметных расчетов на отдельные виды затрат.

Для определения сметной стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений (или их очередей) рекомендуется составлять следующую документацию в составе проекта (рабочего проекта):

• сводку затрат (при необходимости);
• сводный сметный расчет стоимости строительства (ремонта);
• объектные и локальные сметные расчеты;
• сметные расчеты на отдельные виды затрат.

Сметная документация составляется в текущем уровне цен.

В сметной документации допускается указывать стоимость  работ в двух уровнях цен: в  базисном, определяемом на основе действующих сметных норм и цен 2001г., и в текущем, определяемом на основе цен, сложившихся ко времени составления сметной документации.

Смета может  быть составлена по установленным нормативам и в произвольной форме, которую  обычно называют спецификацией. Любая смета составляется на основе сметных нормативов:

• государственные сметные нормативы — ГСН;
• отраслевые сметные нормативы — ОСН;
• территориальные сметные нормативы — ТСН;
• фирменные сметные нормативы — ФСН;
• индивидуальные сметные нормативы — ИСН.

Сметные нормативы — это обобщенное название комплекса сметных норм, расценок и цен, объединяемых в отдельные сборники. Вместе с правилами и положениями, содержащими в себе необходимые требования, они служат основой для определения сметной стоимости строительства.

Государственные, производственно-отраслевые, территориальные, фирменные и индивидуальные сметные  нормативы образуют систему ценообразования  и сметного нормирования в строительстве.

Сметные расчеты (сметы) на отдельные виды строительных и монтажных работ, а также на стоимость оборудования составляются исходя:

• из параметров зданий, сооружений, их частей и конструктивных элементов, принятых в проектных решениях;
• объемов работ, принятых из ведомостей строительных и монтажных работ и определяемых по проектным материалам;
• номенклатуры и количества оборудования, мебели и инвентаря, принятых из заказных спецификаций, ведомостей и других проектных материалов.
• действующих сметных нормативов и показателей на виды работ, конструктивные элементы, а также рыночных цен и тарифов на продукцию производственно-технического назначения и услуги. При составлении сметы весь объем строительных работ разбивается на составляющие — элементные сметные нормативы.

При составлении  локальных смет учитываются условия  производства работ и усложняющие факторы. Кроме этого, общая стоимость работ увеличивается на укрупненные сметные нормативы.

К укрупненным  сметным нормативам относятся:

• нормативы накладных расходов;
• нормативы сметной прибыли;
• сметные нормы дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время;
• сметные нормы затрат на строительство временных зданий и сооружений;
• индексы изменения стоимости строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ, устанавливаемые к базовому уровню цен;
• нормативы затрат на содержание службы заказчика (технического надзора).

Укрупненные сметные  нормативы выражаются в процентах  от элементных сметных норм. К элементным сметным нормативам относятся государственные  элементные сметные нормы (ГЭСН-2001) и индивидуальные элементные сметные нормы, а также нормы по видам работ.

Для большей  точности сметных расчетов при составлении  сметной документации на основе укрупненных  сметных нормативов возможно применение поправок, учитывающих:

• изменения технического уровня и социального прогресса за период от времени окончания строительства объекта-аналога до времени проектирования и строительства нового объекта;
• нестандартные инженерно-геологические условия, влияющие на проектные решения по основаниям и фундаментам зданий сооружений;
• региональные колебания цен на материально-технические ресурсы;
• различия в архитектурно-планировочных и конструктивных решениях;
• иные факторы.

Если организация  составляет спецификацию, то берутся  рыночные цены. Если составляется смета  по нормативам, то соответственно для расчета берутся установленные цены.

Если договор  заключается между двумя коммерческими  организациями, то цена договора может  быть определена исходя из спецификации. Если же оплата за строительство осуществляется с использованием бюджетных средств, цена договора обязательно определяется по смете, составленной исходя из установленных норм.

Начиная с 2004 г. при составлении смет строительные организации стали пользоваться новыми правилами, которые установлены  в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

1.2 Аудит договоров

Договор — основной юридический акт, определяющий характер правоотношений, права и обязанности его участников.

В ходе аудита договоров  обычно проводятся следующие действия:

• определяются виды договоров, которые используются экономическим субъектом в его деятельности, из общей совокупности видов договоров, предусмотренных законодательством;
• проверяется порядок заключения договоров. При этом проводится устный опрос руководства проверяемой организации. Особое внимание уделяется изучению процедуры сбора информации о предполагаемом клиенте;
• осуществляется формальная проверка договоров (проверка наличия соответствующих подписей, соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, — важности этого документа). Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителя может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Если представителем контрагента выступает руководитель организации, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо с протоколом собрания учредителей.

Если представитель  действует по доверенности, следует  проверить, есть ли на доверенности подпись  руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

Изучая предмет  договора, аудитор должен обратить внимание, нет ли в нем двусмысленных  фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если непонятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза, нужно выяснить это с привлечением специалистов. Впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемой организации могут быть ущемлены.

При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора.

При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре.

Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами.

1.3 Договор строительного  подряда

Строительство объектов производится организацией в соответствии с договором — документом, устанавливающим обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства. Порядок заключения договора на строительство определяется законодательством Российской Федерации и включает форму расчетов, стоимость строительства и другие условия выполнения. При заключении договора строительного подряда следует руководствоваться гл. 37 «Подряд» ГК РФ. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик — создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Одним из признаков  договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения.

В договоре подряда  указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.

Договор строительного  подряда заключается в письменной форме, что соответствует требованиям  законодательства к формам сделок (ст. 158-165 ГК РФ).

Договор считается  заключенным, если стороны обменивались документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Одним из условий  договора строительного подряда является проведение подрядных торгов (ст. 447 ГК РФ). Подрядные торги проводятся в обязательном порядке в случае строительства объекта федеральной собственности. Право на участие в подрядных торгах предоставлено всем российским и зарубежным предприятиям и организациям независимо от формы собственности, имеющим лицензию на право осуществления строительной деятельности.

В договор строительного  подряда возможно внесение изменений. Одностороннее изменение условий  договора возможно только в том случае, если стороны при заключении договора оговорили условия, при которых договор может быть изменен в одностороннем порядке. Заказчик может потребовать внесения изменений в условия договора и техническую документацию, если в ходе исполнения договора появляется необходимость в проведении дополнительных работ, стоимость которых превышает 10 % указанной в смете общей стоимости работ (ст. 744 ГК РФ).

По решению  суда договор может быть изменен, если одна из сторон допускает существенные нарушения договора.

Договор строительного подряда может быть расторгнут. Основанием служит требование одной из сторон (расторжение договора строительного подряда по соглашению сторон), а также решение суда (п. 2 ст. 450 ГК РФ).

Существенным  нарушением договора является нарушение, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что она была вправе рассчитывать при заключении договора (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Если одна из сторон действительно допускает существенное нарушение договора, то по решению суда договор расторгается.

Одностороннее расторжение договора возможно как  по инициативе заказчика, так и по инициативе подрядчика в случаях, предусмотренных  законом. При этом в случае одностороннего расторжения договора строительного  подряда одной из сторон на эту сторону возлагается обязанность возместить убытки, которые понесет другая сторона из-за прекращения договорных отношений.

Подрядчик имеет право отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке в случае если:

• предоставленные заказчиком материалы не соответствуют требованиям по качеству (п. 3 ст. 745 ГК РФ);
• заказчик нарушает обязанности, предусмотренные договором (ст. 719 ГК РФ);
• заказчик отказывается от оплаты дополнительных работ, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора (п. 6 ст. 709 ГКРФ, ст. 451 ГКРФ).

При этом причинами  отказа от исполнения договора со стороны  заказчика (застройщика) может быть то обстоятельство, что подрядчик  не приступает своевременно к исполнению договора подряда либо систематически не соблюдает сроки выполнения отдельных этапов работ (п. 2 ст. 715 ГК РФ).

Следует учитывать, что заказчик имеет право в  любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику, часть установленной  цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора.

Право собственности  на готовый строительный объект приобретает  заказчик, если иное не установлено  законом или договором. Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности  на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации. При выполнении строительных работ подрядчик передает их результат заказчику, право на который возникает у последнего с момента подписания акта приемки-передачи. Подрядчик может обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение обусловленного в договоре срока. Объем и содержание работ определяются технической документацией и сметой. По договору строительного подряда подрядчик обязуется выполнить работы в установленный договором срок. Это означает, что участниками договора должны быть предусмотрены определенные временные рамки исполнения работ. Без соблюдения этого условия договор считается незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Одним из основополагающих условий договора является цена строительно-монтажных работ, без которого он не может считаться заключенным.

Как правило, строительно-монтажные  работы выполняются из материалов подрядчика. Подрядчик несет ответственность  за качество предоставленных материалов и оборудования.

Глава 2. Практический аудит в строительной организации

2.1 Аудит материально-производственных  запасов

Аудит материальных расходов на осуществление капитального строительства следует рассматривать  как важнейшую составную часть  аудита расходов на осуществление капитального строительства.

Основными задачами аудита учета материально-производственных запасов в организации, осуществляющей капитальное строительство, являются:

- подтверждение  соблюдения порядка документального  отражения операций по приобретению и использованию материалов;

- установление  полноты и своевременности оприходования  материально-производственных запасов; 

- установление  наличия контроля за сохранностью  материалов 
в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за отсутствием искажения данных при отражении 
на счетах бухгалтерского учета;

- подтверждение  соответствия оформленных бухгалтерских  операций действующим нормативным  актам;

- подтверждение  соответствия израсходованных на  производство материалов установленным отраслевым нормам.

Анализ материально-производственных запасов предполагает анализ состояния  складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования  материальных ресурсов, с другой.

Нормативную базу, используемую в ходе проведения аудита учета материально-производственных запасов, составляют следующие документы:

- ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных  запасов»;

- Методические  указания по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов;

- Методические  указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального 
оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом 
Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н;

- Основные положения  по учету тары на предприятиях, утвержденные Приказом Минфина СССР от 30 сентября 1985 г. № 166;

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  имущества и обязательств организации,  стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина  России от 16 октября 2000 г. №  91н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 ноября2000 г. № 94н;

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств;

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

• ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В качестве источников получения аудиторских доказательств  используются следующие документы:

• документы первичного учета:

журнал учета  поступающих грузов (форма № М-1); доверенность (форма № М-2, № М-2а); журнал учета выданных доверенностей (форма № М-3); ■ приходный ордер (форма № М-4); акт о приемке материалов (форма № М-7); лимитно-заборная карта (форма № М-8); накладная на отпуск материалов (форма № М-11); -г карточка учета материалов (форма № М-17);

• акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений (форма №М-35);

• журнал учета  выполненных работ (форма № КС-6) по каждому объекту строительства;

• материальный отчет (форма № М-19) в разрезе  материально-ответственных лиц, производителей работ, начальников строительных участков;

• ежемесячный  отчет о расходе основных материалов в строительстве (форма № М-29) в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

• регистры бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности:

Главная книга  по счетам 10, 11, 14, 15, 16, журналы-ордера № 6, № 10, № 10/1, вспомогательная ведомость  № 10 или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах;

• раздел II «Оборотные активы» актива Бухгалтерского баланса (форма № 1), журналы-ордера № 6, № 10, № 10/1, вспомогательная ведомость № 10 или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Основные аудиторские  процедуры, применяемые при проведении проверки учета, сохранности и использования материально-производственных запасов классифицируются следующим образом.

Проверка средств  контроля включает следующие процедуры:

• проверка правильности организации работы складского хозяйства. Для реализации процедуры проверяются:

• приказ об установлении круга лиц, которым дано право  затребовать материалы, разрешать  их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе);

• номенклатура-ценник, составленный по данным балансовых счетов учета материально-производственных запасов (в первичных документах по движению материально-производственных запасов должны быть указаны номенклатурные номера, что облегчает их группировку);

• приказ организации  о материально ответственных  лицах — кладовщиках, заведующих складами и т.д. (заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

• осуществление  приемки продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству (соответствует ли она установленным  требованиям);

• проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии организации.

Для реализации процедуры необходимо проверить:

- выполнение  договоров поставки;

- составление  коммерческих актов (предъявлялись  ли по ним претензии (поставщикам  или транспортной организации));

- оформление  документов по приходу и расходу  материально-производственных запасов,  их внутреннему перемещению;

- выделение  в платежных документах и в  первичных учетных документах  НДС (при реализации материалов  организация в обязательном порядке должна включить в счет на оплату отдельными строками сумму НДС; отдельной строкой она должна быть выделена и в платежных документах);