Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

     Особенности бухгалтерского учета  в бюджетных учреждениях  

     Экономические преобразования в России явились  предпосылкой реформирования бухгалтерского учета. За последние годы в стране разработана Концепция бухгалтерского учета, создана нормативная база его регулирования, принят новый Бюджетный кодекс и План счетов, инструктивные материалы и т. д., обусловившие повышение информативности учета и прозрачность финансовой отчетности.

     Вместе  с тем бухгалтерский бюджетный  учет и отчетность содержат далеко не полную информацию, необходимую пользователям для разработки управленческих решений. Поэтому бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных учреждениях нуждаются в дальнейшем совершенствовании.

     Недостаточная разработанность теоретических  и практических аспектов бухгалтерского учета и контроля в бюджетных учреждениях в изменившихся условиях, низкая действенность контроля целевого характера использования бюджетных средств, дискуссионность отдельных положений определяют актуальность исследования.

     Для рассмотрения вопроса о бухгалтерском учете в бюджетных организациях необходимо понимать, что же это за учреждения и чем они отличаются от других предприятий. Бюджетными организациями принято называть учреждения, которые финансируются из государственного, а если быть более точными федеративного или местного бюджетов. По этой причине становится понятным, что в бюджетных организациях к источникам формирования финансовых ресурсов относятся прибыль и финансирование.

     Следует обратить внимание на то, что отличие  заключается не только в самих деталях учета, но и в системе кодирования, что означает следующее. В бюджетных организациях используют план счетов для учета выполнения сметы затрат, который кардинально отличается от плана счетов, применяемого, к примеру, предприятиями малого бизнеса при ведении бухгалтерского учета.

     Согласно  Бюджетному кодексу Российской Федерации  одним из главных принципов, на которых  основана Бюджетная система Российской Федерации, является единство бюджетной  системы Российской Федерации.

     Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство бюджетного законодательства Российской Федерации, принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации, санкций за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и казенных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

     С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н утвержден Единый план счетов бухгалтерского учета и  Инструкция по его применению, предназначенные  для ведения в едином порядке  учета органами государственной  власти, местного самоуправления, управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук и учреждениями. Это связано с изменениями в законодательстве, направленными на совершенствование правового положения государственных (муниципальных) учреждений: c начала 2011 года таковыми признаются: бюджетные и казенные учреждения.

     Отнесение организаций к бюджетным определяется уставом, учредительными документами, а также соответствующим финансовым органом.

     Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти,  органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений, и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

     Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет  специфические особенности, обусловленные  законодательством о бюджетном  устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету  в бюджетных учреждениях,  другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

     ·      контроль исполнения сметы расходов;

     ·      выведение в учете кассовых и  фактических расходов;

     ·      организацию учета в разрезе  статей бюджетной классификации;

     ·     строгое соответствие учета и  отчетности требованиям нормативных  документов;

     ·      отраслевую специфику учета.

     Отличительной особенностью бухгалтерского учета  бюджетных учреждений является то, что все расходы учреждения должны производиться в строгом соответствии с утвержденной для него в установленном порядке смете расходов.

     Смета расходов – основной плановый и  финансовый документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание.

     Средства  из бюджета на содержание учреждения и проведение мероприятий выделяются на основе утвержденных смет. Предусмотренные  в сметах ассигнования являются предельными  и расходование сверх этих сумм не разрешается. Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии средств.

     Форма сметы, основные показатели, по которым  составляется смета расходов, нормы  и расценка для определения размера  расходов сообщаются вышестоящими организациями.

     Смета составляется в начале года, в ней  указывается общая сумма необходимых  средств, а также сумма планируемых  внебюджетных доходов, основные направления  расходования с разбивкой поквартально. Все расходы, включаемые в смету, группируются по видам и целевому назначению, при определении суммы строго соблюдается режим экономии. При составлении проекта сметы для обоснования требуемых сумм расходов дают более подробную номенклатуру расходов, выделяя внутри статьи отдельные расходы.

     Утвержденные сметы расходов оформляются подписями руководителя учреждения и главного бухгалтера. При утверждении сметы проверяется необходимость и целесообразность предусмотренных расходов, соответствие их объему работы учреждения, соблюдение норм расходов. Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производится после утверждения соответствующего бюджета, в данном случае – федерального.

     Существенное  влияние на правоспособность некоторых  видов бюджетных учреждений оказывает  практика централизации бухгалтерского учета.

     В случаях отсутствия в некоторых  учреждениях самостоятельного структурного подразделения бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов ведется в зависимости от объема учетной работы централизованной бухгалтерией или бухгалтером при вышестоящей организации.

     При централизации бухгалтерского учета  сметное планирование и расходование денежных средств подчиняются специальным правилам.

     Вместе  с тем все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным  средствам подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, а руководителям обслуживаемых учреждений централизованная бухгалтерия представляет только сведения об исполнении смет доходов и расходов.

     Таким образом, правоспособность бюджетных учреждений, входящих в систему централизованного бухгалтерского учета, еще более ограничена по сравнению с объемом, предусмотренным не только Гражданским, но и Бюджетным кодексами: они фактически лишены возможности распоряжаться денежными средствами, полученными по смете.

     В связи с этим следует отметить, что важным направлением в части  финансирования бюджетных учреждений является проблема рационального использования  бюджетных средств.

     Финансовое  обеспечение выполнения бюджетным учреждением государственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Подробно регламентированы порядок формирования государственных (муниципальных) заданий и порядок финансового обеспечения их выполнения, порядок определения особо ценного движимого имущества и крупных сделок, распоряжаться которым и совершать которые бюджетные учреждения вправе только с согласия собственника учреждения, перечень обязательных для опубликования сведений о деятельности бюджетного учреждения.

       Отсюда вытекают основные задачи бухгалтерского учета в бюджетных организациях:

     1. Организация бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными актами.

     2. Использование передовых форм  и методов бухгалтерского учета  в обработке информации на  базе широкого применения современной  вычислительной техники.

     3. Осуществление предварительного контроля за своевременным правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций.

     4. Формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении,  необходимой внутренним и внешним  пользователям.

     5. Предотвращение отрицательного результата хозяйственной деятельности и образование резервов для обеспечения финансовой устойчивости.

     6. Точное утверждение и целевое  использование бюджета.

     Ответственность за соблюдение правил бюджетной дисциплины и правильную организацию БУ в бюджетных учреждениях несут руководитель учреждения и главный бухгалтер.

       Единый план счетов предназначен для упорядоченного сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных академий наук, государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства, и полученных по указанным операциям финансовых результатах.

      На основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению, учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского  учета.

     Аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражаются:

     в 1-17 разрядах – аналитический код  по классификационному признаку поступлений  и выбытий;

     в 18 разряде – код вида финансового  обеспечения (деятельности);

     в 24-26 разрядах – аналитический код  вида поступлений, выбытий объекта  учета.

     В 19-23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический  код счета Единого плана счетов.

     В целях организации и ведения  бухгалтерского учета, утверждения  Рабочего плана счетов применяются  следующие коды вида финансового  обеспечения (деятельности):

     для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих  бюджетов, и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:

     1 – деятельность, осуществляемая  за счет средств соответствующего  бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);

     2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

     3 – средства во временном распоряжении;

     4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

     5 – субсидии на иные цели;

     6 – бюджетные инвестиции;

     7 – средства по обязательному  медицинскому страхованию;

     8 – средства некоммерческих организаций  на лицевых счетах;

     9 – средства некоммерческих организаций  на отдельных лицевых счетах.

     Единый  план счетов состоит из  пяти  разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях  составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы учреждения:

     1. Нефинансовые активы. Счета данного раздела предназначены для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации,  муниципальных образований, бюджетных  и автономных учреждений и относящегося к основным средствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам, имуществу, составляющему государственную (муниципальную) казну, иным видам материальных ценностей, а также об операциях, связанных с их выбытием, получением, созданием

     2. Финансовые активы. Объединяет в себе информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную.

     3. Обязательства. Учет всех видов кредиторской задолженности предприятия.

     4. Финансовый результат. Предназначен для отражения положительной либо отрицательной разницы между доходами и расходами учреждения. Помимо результатов деятельности за текущий год в этом разделе показываются финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.

     5. Санкционирование расходов бюджета. Предназначен для фиксирования информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательствах, а также о бюджетных ассигнованиях.  

В отличии от коммерческого учета к каждому  счету учитывающего имущество, денежные средства, дебиторскую и кредиторскую задолженность открыты по два  счета, на которых надо развернуто фиксировать  изменение стоимости имущества, движение денежных средств и изменение дебиторской и кредиторской задолженности. 
 
Например,         
 
Д-т                                                           Счет 0 0 101 01 000                                               К-т 

     Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности бюджетной организации  за отчетный период и состоит из таблиц, которые составляются на основе данных бухгалтерского учета.

     Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, имеют право  вводить дополнительные специализированные формы бюджетной отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной отчетности, которые отражают специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов

     Бюджетная отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего  исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

     Главные распорядители средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.

     По  истечении каждого отчетного  периода первичные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим  Журналам операций, хронологически подбираются  и сброшюровываются.

     По  истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих Журналов операций записываются в Главную  книгу. В органах, осуществляющих кассовое обслуживание, в финансовых органах ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

     При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета  очередного финансового года не переходят.

     Регистры  бухгалтерского учета подписываются лицом, ответственным за его формирование. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников 

1. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации
3. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
4. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», М: Проспект, 2006.
5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»,  М.: Инфра-М, 2007.
6. Ситнов А.А. «Бухгалтерский учет и отчетность», М.2006