Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

РОССИЙСКАЯ  АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и  ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ – ФИЛИАЛ  РАНХиГС

ЦЕНТР  ПЕРЕПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ

 

 

 

Кафедра _______________Налогообложения и учёта________________________

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

 

 

по дисциплине:__Бухгалтерский учёт________

 

Тема:

___Особенности бухгалтерского  учета в некоммерческих организациях_

________________________________________________________________

 

 

 

 

Выполнил    

Пенкин А.В._________________

(Ф.и.о. студента)

Управление персоналом_______

(специальность)

_10303______________________

(№ группы)

 

Проверил

Доцент кафедры______________

(звание, должность преподавателя)

_Толкачёва О.М._____________                                                           

 

  • Новосибирск 2013г.

    •  

    Оглавление

     

    Введение ………………………………………………………………….……3

    Особенности ведения бухгалтерского учета................................................5

    Заключение ……………………………………….…………………….……16

    Список нормативно-правовых источников и литературы  …..….…....17

  •  

     

    Введение

     

    Бизнес-структуры направлены только на максимальное получение прибыли, а государство в силу инертности, консерватизма и ограниченности ресурсов и идей также не способно справиться с решением таких задач, как поддержка социально уязвимых слоев населения (дети, беженцы, инвалиды и пр.), отстаивание права граждан на здоровую окружающую среду, организация досуга, социальная реабилитация и т.д.

    Решение задач в социальной сфере берут на себя некоммерческие организации. Некоммерческая организация (НКО) - это организация, основной целью которой не является получение прибыли от своей деятельности и прибыль не распределяется между участниками. Все НКО создаются для достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных целей, в целях охраны здоровья граждан.

    В последние  годы деятельность некоммерческих организаций  приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации, а из этого можно пронаблюдать постоянное увеличение количества некоммерческих организаций.

    Увеличение количества некоммерческих организаций, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все  более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам. В последнее время публикуется и предлагается большое количество разнообразных, а порой и взаимоисключающих вариантов по отражению в учете некоммерческих организаций той или иной хозяйственной операции. Между тем необходимым становится выработка целостной системы учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.

    Цель работы: изучение особенностей ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.

    Для достижения поставленной цели, решались следующие  задачи:

    • Порядок организации и ведения бухгалтерского учета;
    • Рассмотрение вопросов ведения бухгалтерского учета, являющихся специфическими для некоммерческих организаций: учет имущества, средств целевого финансирования, а также доходов (расходов), получаемых от предпринимательской деятельности;

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Особенности ведения бухгалтерского учета

     

    Некоммерческая сфера  экономики наряду с государством и бизнесом составляют основу системы рыночных отношений.

    Развитие рыночного  хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участия  некоммерческих организаций. Они способствуют решению многих социально-экономических  проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областей.

    Возможные организационно-правовые формы некоммерческих организаций  приведены и в ГК РФ (п. 3 ст. 50 ГК РФ), и в Законе № 7-ФЗ (п. 3 ст. 2):

    Общественные и религиозные  организации (объединения). Общественное объединение — добровольное самоуправляемое,  некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в Уставе общественного объединения. Общественные объединения могут создаваться как:

    • общественная организация;
    • общественное движение;
    • общественный фонд;
    • общественное учреждение;
    • орган общественной самодеятельности;
    • политическая партия.

    В соответствии со ст. 4 Федерального закона «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация имеет наименование, содержащее указание на ее организационно-правовую форму и характер деятельности. Некоммерческая организация создается как юридическое лицо, с момента государственной регистрации, имеет в собственности или оперативном управлении обособленное имущество. Такие организации создаются, как правило, без указания срока деятельности.

    Бухгалтерский учет в  некоммерческих организациях ведется  в общеустановленном порядке, за исключением отдельных изъятий  и особенностей, которые зависят от конкретной организационно-правовой формы НКО. При этом бухгалтерский учет ряда объектов для НКО не урегулирован существующей нормативно-правовой базой. Ряд ПБУ имеют формулировку «данное ПБУ подлежит применению коммерческими организациями», а вот аналогичных документов для НКО нет.

    Специфика учета в НКО главным  образом связана с учетом уставной непредпринимательской деятельности. По предпринимательской деятельности НКО бухгалтерский учет доходов  и расходов ведется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». То же касается учета кассовых операций, безналичных расчетов, расчетов с контрагентами и персоналом, учета выпуска продукции и т. д.

    Основная задача бухгалтерского учета в НКО — обеспечение пользователей информацией, необходимой для контроля за деятельностью НКО. Состав же пользователей бухгалтерской информации у НКО существенно отличается от коммерческих организаций. В НКО для внутренних пользователей главное значение имеет информация об объемах финансирования и его структуре (направлениях возможного использования). Данные о финансовой устойчивости организации, составе и структуре ее активов - второстепенны.

    В соответствии с п. 1 ст. 32 Закона № 7-ФЗ «некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации».

    Этот порядок регламентируется следующими документами:

    1. Федеральным законом от 21.11.1 996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003).

    2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000).

    1. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.! 2.1999).

    4. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

    5. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

    6. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

    7. . Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

    8. Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.), а также положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. от 30.03.2001). Данными положениями регламентируется порядок учета доходов и расходов в случае осуществления НКО предпринимательской и иной деятельности.

    9. Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

    10. Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.П.2002 № 114н.

    Данное Положение применяется  НКО при осуществлении предпринимательской  деятельности.

    11. Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н.

    12. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003). 

    НКО осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с указанным документом (в отличие от НКО - бюджетных организаций).

    Следует отметить, что  НКО совсем не применяются такие  стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету, как "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02. Это объясняется тем, что перечисленные Положения устанавливают порядок отражения информации в бухгалтерском учете лишь для коммерческих организаций.

    Кроме названных выше документов НКО  в своей деятельности руководствуются также и иными инструктивными материалами, к которым относятся, например:

    1. приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.);
    2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н;
    3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
    4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;
    5. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и ею оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (вред, от 21.01.2003);
    6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П (в ред. от 31.10.2002), утв. решением Совета директоров Банка России 19.12.1997 № 47;
    7. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Указанным документом устанавливается порядок применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов, причем не только с населением, но и с юридическими лицами.

    Основными источниками формирования имущества НКО являются:

      • Целевое финансирование (все виды целевых средств – членские и вступительные взносы, взносы учредителей, добровольные пожертвования, гранты т т.д.);
      • Прибыль от осуществления предпринимательской деятельности;
      • Кредитные и заемные средства;
      • Средства в расчетах (кредиторская задолженность).

    Особенностью пассивов НКО является то, что заемные средства (средства, полученные на срочной и  возвратной основе) такими организациями  практически не используются. В составе  собственных средств в бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций отражаются суммы, поступившие при создании организации (в качестве вкладов в уставный фонд) или во время ее функционирования (членские взносы, средства целевого финансирования и т.п.).

    Из различных видов имущества и обязательств некоторые могут быть объектами бухгалтерского учета в некоммерческих организациях только в случае, если организации осуществляют предпринимательскую деятельность. К таким объектам относятся: в составе активов - незавершенное производство, в составе пассивов - кредиты и займы. Капитальные вложения имеют место в случае, если организация приобретает объекты основных средств или нематериальных активов.

     В своей деятельности НКО применяют план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

    В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 7-ФЗ некоммерческая организация  должна иметь самостоятельный баланс или смету. Под сметой здесь понимается не смета доходов и расходов, а документ, показывающий всю совокупность активов и пассивов некоммерческой организации и тем самым отражающий такой важнейший гражданско-правовой признак юридического лица, как имущественная обособленность, являющийся одновременно и одним из допущений бухгалтерского учета. О необходимости иметь самостоятельный баланс или смету в Законе № 7-ФЗ говорится как раз в той статье, где речь идет о некоммерческих организациях, являющихся юридическим лицом. Согласно ст. 2 ГК РФ приобретать права и обязанности (в т.ч. по отношению к имуществу), совершать хозяйственные операции (сделки), т.е. быть участниками гражданских отношений, могут только физические и юридические лица. Таким образом, у организации, не являющейся юридическим лицом, объекты бухгалтерского учета, по существу, отсутствуют, и, следовательно, вести бухгалтерский учет и отчетность она не обязана.

    Как уже было сказано  выше, практически все некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую их целям. В случае осуществления организацией такого рода деятельности должно быть организовано ведение раздельного учета предпринимательской и некоммерческой деятельности, что в рамках одного хозяйствующего субъекта представляет определенную трудность. Получается, что внутри единой организации разнятся цели бухгалтерского учета, а соответственно, и виды счетоводства.

    Основное направление  учета некоммерческой деятельности состоит, с одной стороны, в учете  целевых поступлений и целевых  расходов, с другой — в учете следует отражать состояние и движение имущества, которое рассматривается как следствие выполнения сметы. Причем целевые поступления должны соответствовать целевым расходам — понятия прибыли в некоммерческой деятельности нет. На практике сказанное совсем не означает, что по состоянию на 1 января года все целевые средства в некоммерческой организации должны быть израсходованы. Напротив, возможна ситуация, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет. Тогда и расходование целевых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы. Возможен и другой вариант: средств, полученных на программу, не хватает для ее исполнения. В этом случае часть расходов будет покрыта в течение следующих календарных лет. Главное, что средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели. Без письменного согласия жертвователя изменение целевого назначения средств невозможно. В случае если это согласие не получено, средства следует вернуть, так как средства, используемые не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета. Следовательно, основной упор в учете некоммерческой деятельности следует делать на подтверждение целевого расходования полученных на выполнение определенных программ средств, т.е. на отчет о выполнении сметы, рассчитанной на определенный период (месяц, квартал, год или любой другой более длительный срок).

    Учет коммерческой деятельности, напротив, должен концентрироваться  на учете состояния и движения ценностей — имущества (доходы и расходы — следствие этого движения). Целью любой предпринимательской деятельности является получение максимальной прибыли. Следовательно, весь учетный процесс должен быть направлен не на сопоставление доходов и расходов, а на максимизацию прибыли путем наиболее оптимального использования имущества.

    Таким образом, в некоммерческой организации для полноценного бухгалтерского учета всех хозяйственных операций должны сочетаться два вида счетоводства: камеральный (для некоммерческой деятельности) и патримониальный (для коммерческой деятельности).

    Особенностью некоммерческих организаций является то, что значительная часть имущества, используемая в  уставной не предпринимательской деятельности, никак не может быть отнесена к  материалам. Например, одежда, обувь, постельные принадлежности, игрушки и прочее для детей из детских домов, одежда для раздачи бездомным. Это и не предметы труда, и не малоценные средства труда. Другой пример: предметы религиозного назначения, книги, аудио- и видеокассеты религиозного содержания не могут быть отнесены ни к готовой продукции, ни к товарам, поскольку используются в уставной не предпринимательской деятельности. Соответственно, они не подпадают под понимание материально-производственных запасов как активов, предназначенных для продажи. В результате их распространения не формируется выручка, не используется понятие себестоимости и прибыли, а образуется сумма пожертвований на уставную деятельность.

    Если НКО осуществляет предпринимательскую деятельность, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    Для учета целевых доходов и  целевых расходов предусматривается  счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по этому счету ведется:

    1.   в разрезе источников их поступления (субсчет 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений»);
    2.   по назначению целевых средств (субсчет 86-2 «Расходование средств целевого финансирования», а к нему аналитические счета).

    Для аналитического учета  поступлений целевого финансирования (источников) в рабочем плане счетов к счету 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений» можно открыть  следующие аналитические счета:

    86-1.1 «Вступительные взносы»,

    86-1.2 «Членские взносы»,

    86-1.3 «Паевые взносы»,

    86-1.4 «Целевые взносы»,

    86-1.5 «Добровольные взносы»,

    86-1.6 «Доходы от предпринимательской  деятельности»,

    86-1.7 « Прочие поступления ».

    Для аналитического учета использования  средств НКО в рабочем плане  счетов можно открыть к счету 86-2 «Расходование средств целевого финансирования» следующие аналитические счета:

    86-2.1 «Расходы на целевые мероприятия»,

    86-2.2 «Расходы на содержание аппарата  управления»,

    86-2.3 «Расходы на приобретение  основных средств, материалов»,

    86-2.4 «Прочие расходы».

     

    Заключение

     

    Целевые средства, а также  доходы от предпринимательской деятельности, полученные НКО, предназначаются на строго определенные цели. Средства целевого назначения расходуются в соответствии с утвержденной сметой. Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету (п. 1 ст. 3 Закона «О некоммерческих организациях»). Смета доходов и расходов - это основной документ, на основании которого действует НКО. В ней постатейно отражены все виды доходов и расходов организации за определенный период деятельности данного учреждения. Смета может составляться на любой период (месяц, квартал, год и т. д.).

    Унифицированной формы сметы доходов  и расходов не существует. Это объясняется  тем, что НКО могут иметь чрезвычайно широкий спектр функций, финансирование которых трудно поддается формализации. Поэтому форма сметы, состав и структура показателей, а также система группировки и детализации данных для удобства и учета специфики конкретной НКО разрабатывается самой организацией исходя из поставленных задач. На каждую целевую программу составляется отдельная смета. В каждой из программ предусматривается отдельной статьей административные расходы. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы.

     

    Список нормативно-правовых источников и литературы

     

    1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    2.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, и III. M.: Проспект, 2003.

    3.  Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Омега - Л, 2006.

    4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 .

    5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н)

    6.  Методических указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. №91н.

    7.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н;

    8. Андреев С.Н. Оценка результативности деятельности некоммерческих субъектов.// Некоммерческие организации в России. – 2005. - №4;

    9. Батурина М.В. Учетная политика: отличия коммерческого и некоммерческого учета. // Некоммерческие организации в России. – 2004. - №6.;

     

    10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: - Финансы и статистика, 2003г.

    11. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет. – М.: - Инфра – М, 2004г.

    12. Отраслевые особенности учета в некоммерческих организациях, 2-е изд. / Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко. – СПб.: Питер, 2003. – 176 с.



    Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях