Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях АПК

Вариант 5 

Задание 1

     Теоретический вопрос по теме: «Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях АПК».

     Учет  затрат по закладке и выращиванию  многолетних насаждений

      В настоящее время в республике проводится работа по развитию отрасли плодоводства с целью насыщения потребительского рынка качественной плодово-ягодной продукцией при одновременном сокращении импорта и наращивании экспорта. Однако закладка и выращивание многолетних насаждений, уход за молодым садом до вступления его в полное плодоношение требуют огромных капитальных вложений. Необходима специальная садоводческая техника (косилки, бороны, опрыскиватели и др.), а также дорогостоящие ядохимикаты. Без помощи государства сельскохозяйственным организациям достаточно сложно производить инвестирование в многолетние насаждения.

      Учет  вложений во внеоборотные активы по закладке выращиванию многолетних  насаждений

      В бухгалтерском учете затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений выделены в отдельную группу вложений во внеоборотные активы, учет которых должен обеспечить:

      - своевременное, достоверное и  полное отражение всех произведенных расходов, связанных с закладкой и выращиванием многолетних насаждений;

      - контроль за своевременным вводом  в эксплуатацию молодых многолетних насаждений;

      - правильное определение инвентарной  стоимости многолетних насаждений;

      - контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных вложений.

      В состав многолетних насаждений включают:

      - полезащитные и лесозащитные  полосы;

      - семечковые плодовые насаждения (сады) на сильнорослом, среднерослом, карликовом, семенных, вегетативных подвоях, низкорослые насаждения на клоновых подвоях;

      - яблони-ранетки и др.;

      - косточковые плодовые насаждения: вишня, слива, черешня и др.;

      - ягодники (земляника, смородина, крыжовник, малина и др.).

      Сельскохозяйственные организации учет затрат по  закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут на отдельном субсчете 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На данном субсчете собирается вся информация о вложениях организации во внеоборотные активы по закладке и выращиванию многолетних насаждений, которые впоследствии в сумме фактических расходов будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

      Технология  и характер производственных процессов  при закладке и выращивании многолетних насаждений аналогичны общей технологии производства в отрасли растениеводства. Поэтому аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений целесообразно вести в производственном отчете по растениеводству (форма 18) по их видам, годам посадки и местонахождению.

      В производственном отчете учет затрат ведут за месяц и нарастающим итогом с начала года в разрезе видов выращиваемых насаждений по статьям, предусмотренным для отрасли растениеводства:

      - расходы на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - семена и посадочный материал;

      - средства защиты растений;

      - удобрения;

      - содержание и эксплуатация основных  средств;

      - работы и услуги;

      - расходы денежных средств;

      - затраты по организации производства  и управлению;

      - прочие затраты.

      Пример:

      Организация  в  октябре 2010 г. произвела закладку низкорослого яблоневого сада на клоновых подвоях на площади 10 га в подразделении № 1 д.Заполье. Произведены следующие затраты (условно):

      - оплата труда с отчислениями - 638,7 тыс.руб.;

      - услуги машинотракторного парка - 1501,0 тыс.руб.;

      - стоимость минеральных и органических удобрений - 5169,0 тыс.руб.;

      - стоимость посадочного материала - 19 287,0 тыс.руб.;

      - прочие затраты - 165,0 тыс.руб.

      Итого - 26 760,7 тыс.руб.

      В производственном отчете будет открыт аналитический счет «Низкорослый яблоневый сад на клоновых подвоях посадки 2010 года, подразделение № 1, д.Заполье». Суммы затрат будут записаны по статьям на основании соответствующих первичных документов. Специфика выполняемых работ, связанных с закладкой и выращиванием многолетних насаждений, предполагает использование различных первичных документов по учету затрат на оплату труда, средств и предметов труда, предусмотренных для отрасли растениеводства (книжка бригадира (форма ТО-12), учетный лист тракториста-машиниста (форма ТО-4), путевой лист (форма 3(с)), акт списания семян и посадочного материала (форма ПЗ-13), акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма ПЗ-10), акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма ПЗ-13), требование-накладная (форма ПЗ-6) и др.). Для записей в производственный отчет сумм по тем счетам, учет по которым ведется в других журналах-ордерах (50, 71), могут использоваться листки-расшифровки.

      В бухгалтерском учете на выполненные работы по закладке яблоневого сада будет сделана корреспонденция счетов: 

Таблица 1.1 – Бухгалтерские проводки

      В структуре затрат на закладку многолетних  насаждений более 60% занимает стоимость посадочного материала (саженцев). Учет затрат по его выращиванию в питомниках ведется на счете 20 «Основное производство» в производственном отчете по растениеводству в разрезе установленных статей затрат для отрасли растениеводства. Оприходование выращенных саженцев многолетних насаждений в качестве посадочного материала осуществляется на субсчете 10-7 «Семена и посадочный материал» по плановой себестоимости в течение года с доведением в конце года до фактической.

      В случае если предметом деятельности сельскохозяйственной организации является выращивание и продажа (реализация) саженцев населению и другим покупателям, то плановая (фактическая) себестоимость   реализованных саженцев списывается с кредита субсчета 10-7 в дебет счета 90 «Реализация».

      Для определения фактической себестоимости выращиваемого посадочного материала по отдельным группам культур (саженцы семечковые, саженцы косточковые и т.п.) общую сумму затрат по каждому участку распределяют пропорционально количеству выкопанной продукции для реализации и оставшейся в грунте на доращивание. Исходя из суммы затрат, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшуюся в «прикопке», определяют себестоимость 1000 шт. посадочного материала. Затраты, относящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двулетние саженцы, оставшиеся в грунте на доращивание, переходят на следующий год как незавершенное производство.

      После окончания посадочных работ молодые  многолетние насаждения в сумме фактических затрат принимают к учету в состав основных средств по счету 01 «Основные средства», субсчет 4 «Многолетние насаждения», аналитический счет «Молодые многолетние насаждения», по видам и годам посадки. Основанием является акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (форма ОС-1к). При этом составляется бухгалтерская запись: 

Таблица 1.2 – Бухгалтерские проводки

      Пример:

      С учетом вышеизложенного примера  по окончании 2010 г. затраты с аналитического счета «Низкорослый яблоневый сад на клоновых подвоях посадки 2010 года, подразделение № 1, д.Заполье» со счета 08-9 в сумме 26760,7 тыс.руб. будут списаны в дебет счета 01-4 на аналитический счет «Молодой яблоневый сад посадки 2010 г. в подразделении № 1».

      Вложения  во внеоборотные активы по закладке и  выращиванию многолетних насаждений учитываются только в пределах календарного года (с 1 января по 31 декабря), в то время как процесс их выращивания длится несколько лет. При определении инвентарной стоимости многолетних насаждений следует учитывать, что капитальные вложения в многолетние насаждения до сдачи их в эксплуатацию включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Отсюда следует, что затраты по уходу за молодыми многолетними насаждениями, посаженными в прошлые годы, учитывают в аналогичном вышеописанному порядку по дебету счета 08, субсчет 9 «Закладка и выращивание многолетних  насаждений», в корреспонденции с кредитом счетов 10, 23, 69, 70 и  т.д. В конце года их списывают в дебет счета 01 на аналитический счет «Молодые многолетние насаждения».

      Пример:

      Предположим, что в 2011 году произведены затраты (условно) на сумму 3000 тыс.руб. (культивация почвы с внесением минеральных удобрений, обработка сада в целях защиты от вредителей и болезней и др.). В бухгалтерском учете на эту сумму будет составлена корреспонденция счетов: 
 

Таблица 1.3 – Бухгалтерские проводки

      От  молодых насаждений еще до наступления периода нормального плодоношения возможно получение урожая. Затраты по сбору урожая рекомендуется учитывать в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету счета 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений», а полученную продукцию приходовать в дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства», по видам плодов и ягод по ценам возможной реализации, поскольку себестоимость продукции, полученной от молодых многолетних насаждений, не достигших плодоносящего возраста, не исчисляется.

      Основанием  для оприходования продукции  является реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля. На практике урожай яблок, полученный от молодого сада, отдельно не учитывают, а затраты по сбору таких яблок относят на себестоимость полученной продукции от плодоносящего сада.

      Пример:

      Затраты по сбору урожая с молодого сада, не достигшего нормального плодоношения, составили 400,0 тыс.руб. Оприходовано 2 т яблок. Фактическая себестоимость 1 кг яблок аналогичного сорта, полученных в отчетном периоде, - 480 руб. за кг. Договорная цена реализации яблок в отчетном периоде с НДС по ставке 10% - 880 руб. за кг. 

Таблица 1.4 – Бухгалтерские проводки

      Реализация  продукции на счетах будет отражена следующим образом: 

Таблица 1.5 – Бухгалтерские проводки

      Таким образом, фактическая себестоимость многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, будет складываться из всех затрат на закладку, выращивание, а также уход за молодым садом за минусом стоимости  оприходованной продукции, полученной до ввода в эксплуатацию многолетних насаждений.

      При достижении эксплуатационного возраста (наступление плодоношения плодовых насаждений) комиссия принимает молодые многолетние насаждения в состав действующих основных средств и передает их в эксплуатацию, что оформляется актом приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, в котором указывается стоимость многолетних насаждений за весь период их выращивания. На счете 01-4 открывается аналитический счет «Многолетние насаждения в эксплуатации».

      Пример:

      Затраты по закладке, выращиванию и уходу за яблоневым садом посадки 2003 г. составили:

      2003 г. - 26 760,7 тыс.руб.;

      2004 г. - 3000 тыс.руб.;

      2005-2008 гг. - 15 000 тыс.руб.

      Затраты по сбору урожая с молодого сада, не достигшего нормального плодоношения, - 400,0 тыс.руб.

      Оприходован урожай, полученный от молодого яблоневого сада, - 960 тыс.руб.

      На  сумму 44 200,7 тыс.руб. будет принят в 2008 г. в эксплуатацию яблоневый сад: 

Таблица 1.6 – Бухгалтерские проводки

      На  основании акта приема-передачи составляется инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма  ОС-11к), в которой указывается вид многолетних насаждений, год закладки, дата и номер акта, местонахождение, инвентарная стоимость, срок полезного использования,  способ начисления амортизации, норма амортизации и др.

      Синтетический  учет вложений во внеоборотные активы по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется в журнале-ордере № 16-АПК, записи в который производят из производственного отчета. В журнале-ордере отражаются дата и номер документа, на основании которого производят списание затрат, краткое содержание записи и сумма с кредита счета 08-9 в дебет соответствующего счета. Итоговые данные журнала-ордера служат основанием для заполнения Главной книги.

      Учет  затрат по многолетним насаждениям

      Следует помнить, что затраты по уходу  за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, по сбору урожая и по выполненным работам после сбора урожая не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции. Поскольку технология выращивания многолетних насаждений во многом аналогична общей  технологии производства в отрасли растениеводства, то для учета затрат и выхода продукции многолетних насаждений используют калькуляционный счет 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство». Специализированные садоводческие организации учет затрат и выхода продукции ведут на аналитических счетах, открытых по отдельным породам и видам насаждений, годам посадки и местонахождению. Неспециализированные организации открывают один аналитический счет, например «Садоводство». Аналитический учет затрат и выхода продукции организуют по подразделениям, статьям затрат и видам производимой продукции в производственном отчете по растениеводству (форма 18). При этом применяется типовая номенклатура статей, предусмотренная для отрасли растениеводства.

      Калькуляция себестоимости продукции  многолетних насаждений

      В специализированных организациях объектом калькуляции являются плоды и ягоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте. К побочной продукции относят черенки у семечковых и косточковых пород, усы у земляники, отводки у смородины и крыжовника, отпрыски у малины, которая оценивается по ценам возможной реализации.

      При исчислении себестоимости продукции многолетних насаждений плодоносящего возраста из общих затрат текущего года исключают стоимость черенков, усов, отводов, отпрысков по ценам их реализации, оставшиеся затраты распределяют по конкретным видам продукции пропорционально плановым затратам на каждую культуру в расчете на 1 га плодоносящей площади. При значительных отклонениях фактической урожайности от планируемой затраты распределяют пропорционально стоимости каждого вида полученной продукции по ценам реализации.

      В неспециализированных организациях затраты учитывают в целом по отрасли или по группам культур: семечковые, косточковые, ягодники.

      Себестоимость 1 ц плодов и ягод определяют делением общей суммы затрат на массу продукции (по видам, породам).

      Фактическая себестоимость продукции многолетних насаждений исчисляется в конце года перед составлением отчетных калькуляций. Оприходование полученной продукции в течение года осуществляется по нормативно-прогнозной себестоимости по дебету счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Растениеводство», и кредиту счета 20 «Основное производство». В конце года после составления отчетных калькуляций нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической либо методом «красное сторно» при удешевлении продукции, либо методом дополнительной записи при ее удорожании. Калькуляционные разницы списывают с кредита субсчета «Садоводство» счета 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции пропорционально ее массе. 
 
 

Задание 2

     Теоретический вопрос по теме: «Особенности бухгалтерского учета в торговых организациях и организациях общественного питания».

     Инвентаризация  товаров и тары в организациях оптовой  и розничной торговли, выявление и учет ее результатов

     Наличие и состояние товарных запасов  на складах оптовой и розничной торговли выявляется в ходе проведения инвентаризации.

     Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций в течение отчетного года устанавливается  руководителем предприятия (учреждения), собственником имущества данного  предприятия (учреждения) или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

     - при смене собственника или реорганизации предприятия (учреждения);

     - при ликвидации предприятия (учреждения);

     - перед составлением годовой отчетности;

     - при смене руководителя предприятия (учреждения) или другого материально ответственного лица;

     - при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

     - по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

     При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому  наименованию и артикулу товарно-материальных ценностей отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учтенных остатков.

     Согласно ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) выявленные в ходе проведения инвентаризации недостачи товарно-материальных ценностей регулируются в бухгалтерском учете организаций в следующем порядке:

     - излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования);

     - недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации - на увеличение расходов;

     - недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение расходов. При этом в протоколах инвентаризационных комиссий должны быть приведены исчерпывающие объяснения причин, по которым эти сверхнормативные недостачи товаров не могут быть отнесены на виновных лиц, а также должно быть указано, какие меры приняты по предотвращению подобных недостач и потерь.

     Убыль ценностей в пределах установленных  норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

     При этом следует учитывать, что взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы может быть допущен только по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественных количествах при условии, что излишки и недостачи образовались в один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого материально ответственного лица.

     Важным  моментом является то, что применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если такие нормы  утверждены нормативными актами соответствующих  министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача рассматривается как недостача сверх норм.

     Нормы товарных потерь, методика их расчета  и порядок отражения в учете  утверждены приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 (далее - Нормы).

     При хранении и реализации товаров в  организациях розничной торговли могут  возникать следующие виды товарных потерь:

     - естественная убыль товаров;

     - бой, лом товаров вследствие  их хрупкости;

     - порча товаров или повреждение  потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара;

     - потери от завеса тары;

     - потери, образующиеся при подготовке  отдельных видов товаров к  продаже;

     - нормируемые потери в магазинах  самообслуживания.

     Учет  товарных потерь вследствие естественной убыли  товаров

     Нормы естественной убыли товаров в  розничной торговой сети установлены  в процентах к стоимости товара и применяются к товарам, реализованным  в межинвентаризационном периоде, без учета времени их нахождения в магазине.

     Учет  движения товаров в организациях розничной торговли ведется в  стоимостном выражении, и поэтому  расчет общей суммы потерь товаров  в пределах норм естественной убыли  за межинвентаризационный период производится в следующем порядке:

     1) сопоставляются учетные и фактические  остатки товаров по конкретному  материально ответственному лицу (бригаде) и определяется результат  инвентаризации (недостача или излишек  товаров);