Особенности финансово-правовых норм
Содержание
1. Укажите понятие и особенности финансово-правовых норм. Изобразите
схематично классификацию финансово-правовых норм………………………....3
2. Раскройте формы осуществления безналичных расчетов. Изобразите
схематически очередность платежей при осуществлении безналичных
расчетов…………………………………………………………
3. Проведите анализ судебной (и/или правоприменительной) практики по
делам, связанным с применением административной ответственности за
нарушения налогового законодательства Республики Беларусь (приведите не
менее 3-х примеров). Составить по данному вопросу одно
процессуальное дело……………………………………………………………….
Список использованных источников……………………………………………...
1 Укажите понятие и
особенности финансово-
Источник финансового права - нормативный правовой акт, акт право-творчества компетентного органа государства, устанавливающий, изменяю-щий или отменяющий нормы финансового права.
Финансово-правовая норма - общеобязательное, формально опреде-ленное, установленное (санкционированное) государством и обеспеченное государственной защитой правило общего характера, регулирующее отноше-ния в сфере образования, распределения и использовнаия фондов денежных средств, которые используются в публичных целях.
Финансово-правовая норма - установленное государством и выраженное в нормативном правовом акте правило поведения компетентных государ-ственных органов, юридических и физических лиц в отношениях, возникаю-щих в связи с осуществлением государством деятельности по поводу плано-мерного образования, распределения и использования денежных средств и их фондов, необходимых для решения задач в экономической сфере деятельности государства.
Особенности финансово-правовых норм заключаются в том, что они регулируют отношения в процессе образования, распределения и использо-вания государственных денежных средств [11, c. 23].
Права и обязанности участников финансовых отношений, как правило, неразделимы, что выражается через специальный термин «полномочия».
Одним из участников финансовых отношений являются финансовые и кредитные органы.
По характеру содержащихся в них предписаний финансово-правовые нормы обычно носят императивный характер, т.е. выражаются в категориче-ской форме и невозможно самостоятельно изменить установленные государ-ством правила поведения в сфере финансовых отношений [4, c. 46].
|
финансово-правовой |
нормы |
Гипотеза |
||
Диспозиция |
Санкция | |
Гипотеза - часть нормы права, в которой содержатся указания на условия (обстоятельства), при наличии (наступлении) которых эта норма должна действовать.
Диспозиция - часть нормы права, в которой излагается само правило поведения, права и обязанности субъектов, регулируемых нормой отношений, в случае наступления условий, обстоятельств, предусмотренных гипотезой.
Санкция - часть нормы права, в которой указывается мера ответствен-ности за нарушение правила поведения (диспозиции) [4, c. 47].
┌─────────────────────────────
│является эталоном (моделью) возможного или долж-│
┌──────┤ного поведения в сфере публичных финансов │
│ │
│ └─────────────────────────────
┌───────────┐ │
┌─────────────────────────────
│Финансово- │ │ │определяет меру свободы участников финансовых│
│правовая ├───┼──────┤правоотношений
│норма │ │
└─────────────────────────────
└───────────┘ │
┌─────────────────────────────
└──────┤устанавливает единый финансовый правопорядок │
│
└─────────────────────────────
┌─────────────────────────────
┌────────┤ Признаки финансово-правовых ├─────────────┐
│ │ норм │ │
│ └────────────────┬────────────
┌───────┴─────────┐ ┌───────┴─────────┐ ┌────────┴────────┐
│регулируют об-│ │имеют, как прави-│ │санкции носят,│
│щетвенные отноше-│ │ло, императивный│ │как правило, иму-│
│ния в сфере пуб-│ │характер │ │щественный харак-│
│личных финансов │ │ │ │тер │
└─────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘
Классификация финансово-правовых норм
┌──────────┐
┌──┤ По содержанию │
│ └───────────────┘
│ │ ┌─────────────────────────────
│ │Обязывающие
├─┤совершить определенные действия (уплатить налог, встать на учет в на-│
│ │логовых органах
│ └─────────────────────────────
│ ┌─────────────────────────────
│ │Запрещаюшие
├─┤совершать определенные действия в сфере публичных финансов под угро-│
│ │зой применения санкций
│ └─────────────────────────────
│ ┌─────────────────────────────
│ │Дозволяющие
├──┤использовать свои субъективные права в сфере публичных финансов (ис-│
│ │пользовать инвестиционный налоговый кредит, получить отсрочку или│
│ │рассрочку уплаты налога и т.д.
│ └─────────────────────────────
│ ┌─────────────────────────────
│ │Нормы-дефиниции
├──┤определяют понятия и категории финансового права │
│ └─────────────────────────────
│ ┌─────────────────────────────
├──┤Нормы-принципы
│ │закрепляют общие начала финансового
права
│ └─────────────────────────────
│ ┌─────────────────────────────
│ │Нормы-рекомендации
├──┤содержат рекомендуемые государством правила поведения, не предусмат-│
│ │ривают применение санкций за нарушение рекомендаций │
│ └─────────────────────────────
│ ┌─────────────────────────────
│ │Оперативные нормы
└──┤о введении в действие, приостановлении, отмене финансово-правовых │
│норм
└─────────────────────────────
┌──────────────────────────┐
┌─┤По степени определенности │
│ └──────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────
│ │Императивные нормы
├──┤категоричные однозначные предписания совершить конкретные действия│
│ │(воздержаться от их совершения) в сфере публичных финансов │
│ └─────────────────────────────
│ ┌─────────────────────────────
│ │Диспозитивные
└──┤действуют постольку, поскольку субъекты не установили иных правил в│
│своих взаимоотношениях
└─────────────────────────────
┌─────────────────────────────
┌─┤По предмету правового регулирования │
│ └─────────────────────────────
│ ┌─────────────────────────────
│ │Материальные
├──┤регулируют содержание финансовых правоотношений, устанавливая права,│
│ │обязанности и ответственность
их участников
│ └─────────────────────────────
│ ┌─────────────────────────────
│ │Процессуальные
└──┤устанавливают правовые формы финансвой деятельности и порядок (проце-│
│дуры) ее осуществления
└─────────────────────────────
2.
Раскройте формы осуществления
безналичных расчетов. Изобра-зите
схематически очередность
Под безналичными понимаются расчеты между физическими и юриди-ческими лицами либо с их участием, проводимые через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение), без исполь-зования наличных денег путем совершения записей на банковских счетах их владельцев при перечислении средств со счета должника на счет кредитора (ч. 2 ст. 231 Банковского кодекса Республики Беларусь).
Поскольку законодательство не содержит определения формы безналич-ных расчетов, в юридической и экономической литературе содержатся различ-ные определения этого понятия. Исчерпывающий перечень форм безналичных расчетов приведен в ч. 3 ст. 231 БК [2]. Безналичные расчеты проводятся по-средством: банковского перевода; аккредитива; инкассо.
Платежные инструкции могут быть выданы посредством: представления расчетных документов (платежного поручения, платежного требования, платежного требования-поручения, заявления и др.) (ч. 2ст. 232; ст. 260; ст. 267, 268 БК и др.); использования платежных инструментов (чека, банковской пластиковой карточки и др.) (ч. 2 ст. 232 БК). Требования к форме и содержа-нию платежных инструкций устанавливаются Нацбанком (ч. 4 ст. 232 БК). Платежные инструкции могут быть выданы клиентом банку в письменной форме или в форме электронного документа (ч. 1 ст. 233 БК) [2].
Всякая платежная инструкция должна содержать как правило: наимено-вание платежной инструкции; номер и дату ее составления; наименование плательщика и номер его счета в банке; наименование, код и местонахождение банка-плательщика; наименование получателя средств и номер его счета в банке; наименование, код и местонахождение банка-получателя; сумму пла-тежа (цифрами и прописью); наименование валюты платежа; назначение платежа; наименования, номера и даты документов, наименования и статьи актов законодательства, служащие основанием платежа; другие необходимые реквизиты в соответствии с локальными нормативными правовыми актами уполномоченных банков [11].
Банковский перевод — последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара) (п. 1.1 Инструкции о бан-ковском переводе) [5].
Достоинством этой формы безналичных расчетов является ее универсальность, а также максимальное сближение моментов предоставления и оплаты товара (услуги) в случае незамедлительной сдачи плательщиком пла-тежной инструкции в банк. Основной же ее недостаток - негарантированность платежа, поскольку своевременность оплаты зависит от своевременности представления в банк платежной инструкции должником.
Платежное поручение — платежная инструкция, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару) (ч. 1 ст. 239 БК) [2].
Использование этой платежной инструкции возможно не только при межбанковских расчетах, но и в системе одного банка (ч. 2 ст. 239 БК) [2].
Перевод средств завершается акцептом платежного поручения банком-получателем (ч. 1 ст. 241 БК). С этого момента должником бенефициара становится банк-получатель.
Платежное требование - платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк (ч. 1 ст. 252 БК) [2].
Платежное требование оформляется бенефициаром на бланках установ-ленной формы, как правило, в трех экземплярах и представляется в обслу-живающий его банк (банк-получатель) для направления в банк, обслужи-вающий плательщика (банк-отправитель). Этот расчетный документ считается действительным в течение десяти дней со дня его выписки, который в расчет не принимается. Платежные требования, принятые банком-получателем в течение банковского дня, направляются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня.
При проведении расчетов посредством платежных требований исполь-зуется акцептная или безакцептная форма расчетов. Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления, содержащего инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель (п. 55 Инструкции о банковском переводе). Безакцептное списание средств со счета плательщика, осуществляе-мое без его согласия, возможно только в случаях, предусмотренных БК (ст. 207), иными законодательными актами Республики Беларусь или договором (ч. 3 ст. 200 БК) [2].
Платежное требование-поручение - платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором (ч. 1 ст. 253 БК) [2]. Эта платежная инструкция содержит элементы как платежного поручения, так и платежного требования.
Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чеко-держателю (ч. 1 ст. 272 БК) [2].
В отличие от векселя, у которого две его функции, - средство предо-ставления кредита и средство платежа, - реализуются равнозначно, чек в большей степени — средство платежа. Именно поэтому чек назван в ст. 232 БК в качестве платежной инструкции. На чек распространяются все требования, предъявляемые законодательством к составлению ценных бумаг, к нему применимы также все институты законодательства о ценных бумагах.
Банковская пластиковая карточка представляет собой платежный инст-румент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной форме за товары (работы, услуги), получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 273 БК).
Банки выпускают в обращение банковские пластиковые карточки и осу-ществляют расчетное и (или) кассовое обслуживание физических и (или) юридических лиц при осуществлении операций с использованием банковских пластиковых карточек (п. 2 ст. 274 БК) [2].
Легально закреплены следующие виды банковских пластиковых карто-чек. В зависимости от механизма расчетов по операциям, совершаемым с ис-пользованием банковских пластиковых карточек, они могут быть подразделены на:
- дебетовые карточки — это карточки, операции по которым проводятся в пределах остатка денежных средств, имеющихся на карт-счете клиента банка;
- кредитные карточки — карточки, при использовании которых операции по счету могут проводиться в пределах суммы кредита, предоставляемого банком-эмитентом клиенту в соответствии с условиями заключенного кредит-ного договора [4, c. 347].
Расчеты посредством аккредитива носят универсальный характер и могут быть применимы как во внутренних, так и в международных расчетах. При осуществлении операций по международным аккредитивам, при которых одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является нерезидентом, стороны руководствуются нормами международных договоров, международными правилами и обычаями в сфере аккредитивов, а также нормами применимого к международным аккредитивам права. Если сторонами не определено иное, то таковым согласно ст. 266 БК является право государства банка-эмитента, т.е. банка, открывающего аккредитив [2].
Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефици-аром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива (п. 1 ст. 254 БК) [2].
Банковской практикой выработаны и используются различные виды аккредитивов. Согласно БК (ст. 255) аккредитив может быть: отзывным или безотзывным; подтвержденным; переводным; резервным.
Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эми-тентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Отзыв аккредитива не создает для банка-эмитента каких-либо обязательств перед получателем средств (п. 1 ст. 256 БК). Безотзывный аккредитив не может быть отменен или изменен без согласия бенефициара (п. 1 ст. 257 БК). Аккре-дитив является безотзывным, если иное прямо не оговорено в его тексте (п. 2 ст. 257 БК) [2].
Безотзывные аккредитивы, в свою очередь, могут быть подтвержденными либо неподтвержденными. Подтвержденный аккредитив согласно п. З ст. 257 БК означает принятие исполняющим банком по отношению к обязательству банка-эмитента дополнительного обязательства осуществить платеж по аккредитиву, акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель либо совершить иные действия в соответствии с условиями аккредитива.
Переводный аккредитив (в международной практике – трансферабель-ный) допускает возможность получения платежа не только бенефициаром, но и иными лицами (иными бенефициарами).
В качестве самостоятельного вида аккредитивов БК называет резервный аккредитив (ст. 259). Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, согласно которому банк принимает на себя независимое обязательство выпла-тить определенную сумму денежных средств бенефициару по предъявлению им письменного требования платежа, содержащего заявление о том, что приказо-датель не исполнил свои договорные (контрактные) обязательства.
Инкассо - форма безналичных расчетов, которая применяется как при внутренних, так и международных расчетах. При осуществлении этой операции во внутренних расчетах стороны руководствуются БК и Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 29 марта 2001 г. № 67, в редакции от 28 ноября 2006 г. № 194.
Международное инкассо - инкассо, по которому хотя бы одна из сторон, участвующих в расчетах, является нерезидентом (ст. 271 БК).
Инкассо - осуществление банками операций с документами на основании полученных инструкций клиента, в результате которых плательщику пере-даются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими доку-ментами (чистое инкассо), либо финансовые документы, сопровождаемые ком-мерческими документами, либо только коммерческие документы (документар-ное инкассо) в целях получения платежа и (или) акцепта платежа или на других условиях (ч. 1 ст. 267 БК) [2].
Инкассо, таким образом, может быть двух видов: чистое; и документар-ное. Достоинством инкассо является то, что инициатива инкассирования принадлежит лицу, заинтересованному в получении платежа. К его недостаткам можно отнести отсутствие гарантии платежа и длительность документооборота.
3.
Проведите анализ судебной (и/или
правоприменительной) прак-тики по
делам, связанным с применением
административной ответствен-
Составить по данному вопросу одно процессуальное дело.
1. Решением хозяйственного суда Брестской области РУП «Б» отказано в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам РБ (ИМНС) от 12.07.2005 № 194 о применении экономических санкций на сумму 3 652 039 руб. за нарушения налогового законодательства согласно подп.1.9 п.1 Указа Президента РБ от 22.01.2004 № 36 в связи с невыполнением в полном объеме РУП «Б» как налоговым агентом в установленный срок обязанности по удер-жанию и перечислению суммы налога на доходы, начисленные иностранному юридическому лицу по договорам финансового лизинга от 11.04.2001 и от 01.09.2004 (дело № 290-3/4).
Постановлением апелляционной инстанции хозяйственного суда Брест-ской области решение суда отменено, решение ИМНС признано недейст-вительным с момента принятия.
Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда РБ пришла к вы-воду, что апелляционной инстанцией хозяйственного суда Брестской области не допущено нарушений норм материального и процессуального права, оснований для отмены судебного постановления нет.
Как усматривается из материалов дела, в соответствии с заключенными РУП «М» с иностранным юридическим лицом «A.N.I.B.V.» (Нидерланды) и его правопреемником «M.I. LTD» (Кипр) договорами финансового лизинга от 11.04.2001 и от 01.09.2004 во временное владение и пользование РУП «Б» были переданы объекты лизинга (оборудование) с одновременным оказанием услуг по обучению, шефмонтажу (монтажу), пусконаладочным работам.
ИМНС применила к РУП «Б» экономические санкции за нарушение налогового законодательства при исчислении и уплате в бюджет Республики Беларусь налога на доходы, взимаемого с суммы дохода, начисленного ино-странным юридическим лицам - фирме «A.N.I.B.V.» (Нидерланды) и ее право-преемнику «M.I. LTD» (Кипр) по договорам финансового лизинга от 11.04.2001 и от 01.09.2004.
В соответствии с Законом РБ от 22.12.1991 «О налогах на доходы и прибыль» (ст.10), постановлением Кабинета Министров РБ от 26.07.1996 № 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль», постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2004 № 551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль», Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп.4.6.4), утверж-денной постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 14.10.2003 № 92 (далее - Инструкция), доходы, полученные иностранным юридическим лицом за консультации и услуги по установке, наладке, обследованию, изме-рению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приспособлений, сооружений подлежат налогообложению по ставке 15%.
Исключение составляют доходы, полученные за оказание услуг по обучению, проведению консультаций, а также по установке, наладке, обследо-ванию, измерению и тестированию, которые не подлежат налогообложению в Республике Беларусь, если оказание такого рода услуг является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений.
В кассационной жалобе ИМНС указала, что по договору финансовой аренды имущество передается во временное владение и пользование, в силу чего установленное налоговым законодательством в отношении внешнетор-говых договоров на приобретение оборудования исключение не распростра-няется на правоотношения заявителя (лизингополучателя) и лизингодателя (иностранная организация, не осуществляющая деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство).
