Особенности формирования состава затрат страховой организации и влияние на уровень налогообложения

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Пермский Государственный Технический  Университет

Контрольная работа по

 дисциплине Финансы  и кредит

«Особенности формирования состава затрат страховой организации и влияние на уровень налогообложения»

Выполнила:

 студентка  

гуманитарного факультета

группы  

Проверил преподаватель    

2011г.

Содержание

1. Введение……………………………………………………………………….3
2. Главная часть
1. Статьи затрат и доходов страховых организаций……………………....5
2. Особенности налогообложения страховой деятельности……………..13
3. Заключение…………………………………………………………………...18  
4. Список литературы…………………………………………………………..19

Введение

До конца 80-х годов  операции по страхованию в стране выполняли две государственные страховые организации – Госстрах СССР и Ингосстрах СССР (Государственная страховая организация по операциям с иностранными страховщиками).

С принятием Закона СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР», в соответствии с которым кооперативам и их союзам разрешилось создавать кооперативные страховые организации, определять порядок, виды и условия страхования, в стране стали создаваться страховые коммерческие организации и акционерные общества. Этим Законом было начало созданию в стране страхового рынка.

В 1991 г. были приняты законы РСФСР «О медицинском страховании» и «О налогообложении доходов  от страховой деятельности», а в 1992 г. – Закон РФ о страховании, который заложил новую правовую основу страхования.

К 1995 г. в России формируется  страховой рынок, на котором функционирует  множество страховых организаций  и компаний.

Страховые организации, не создавая нового продукта, активно  участвуют в процессе его перераспределения. Располагая большими объемами временно свободных средств, собранных в страховых резервах, страховые организации занимаются не только страховой, но и инвестиционно – финансовой  деятельностью.

В этой сфере экономики  циркулируют огромные финансовые ресурсы, а страховые организации превращаются в сложные финансово – кредитные институты, имеющие свою отраслевую специфику.

Страхование является одной  из наиболее динамично развивающихся  сфер российского бизнеса. В связи  с этим понятия принципов финансовой деятельности налогообложение страховых  операций делают тему данной работы актуальной. Знания эти нудны для ведения любой предпринимательской деятельности.

Данная работа выполнена  на основе учебного материала и материала  налогового кодекса РФ.

Задача работы рассмотреть  особенности формирования доходов и затрат страховой организации, определить формирование базы для налогообложения страховой организации.

Главная часть. Статьи затрат и доходов страховых организаций.

Финансовая система государства – это совокупность разнообразных видов фондов финансовых ресурсов, сконцентрированных в распоряжении государства. Страхование как особая отрасль финансовой системы занимает промежуточное положение между бюджетной и кредитно – банковской системами. При этом государственное обязательное страхование (Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и пр.) имеют тесные финансовые связи с бюджетно – налоговой системой, непосредственно включены в нее. Негосударственное страхование жизни в силу своих функций – сберегательно – накопительной и инвестиционно – кредитной тяготеет к кредитно – банковской системе.

Финансовая категория  страхования выражает свою сущность прежде всего через страхования финансовых рисков: предпринимательских, коммерческих, биржевых, валютных, банковских и кредитных.

Но поскольку страхование  вид бизнеса, то возможность и  желание вести эту деятельность возникает у страховщика –  бизнесмена только при уверенности, что можно получить прибыль.

В нашей работе мы рассмотрим из чего складывается финансовый результат деятельности страховых компаний. В общем конечный финансовый результат страховой организации определяется как разность между ее доходами и расходами.

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются следующие:

1. Выручка страховщика, формируемая за счет:

• Поступления страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование. В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных для долевого финансирования. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

• Сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;
• Комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;
• Комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
• Возмещение перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;
• Экономии средств в наведении дела по обязательному медицинскому страхованию.

2. Прочие поступления от страховой деятельности:

• Доходы, полученный от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);
• Доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного страхования;
• Суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
• Суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;
• Прочие доходы  от осуществления страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

• Прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;
• Доходы от сдачи имущества в аренду;
• Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;
• Списанная кредиторская задолженность;
• Доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

К расходам, включаемым в  себестоимость оказываемых страховщиками  страховых услуг, к иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

1. Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также отчислений в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию.  

Отчисления в фонды  пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию учитываются при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в размере 5% указанных сумм (п. 4 в ред. Постановления Правительства РФ от 7 июля 1998 г. № 724).

2. Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.
3. Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.
4. Расходы на ведение дела:
1. Затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг;
2. Комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страховому брокеру;
3. Возмещения страховым агентам при наличии подтверждающих документов расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;
4. Плата юридическим или физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:
5. Оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
6. Оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.д.;
7. Оплата инкассаторских услуг;
8. Оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и др.), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
9. Оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче к приему наличных денег;

д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в  пределах действующих норм  и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.д.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения  готового бухгалтерского отчета и в  соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках.

     5. расходы  на аренду основных фондов, включая  их отдельные части, используемые  для осуществления страховой  деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

    6. другие расходы, связанные  со страховой деятельностью.

Особенности определения  доходов и расходов страховых  организаций (страховщиков) выделены в  статьях 293, 294, 294' Налогового Кодекса РФ (ч. 2), составленных на основании Федеральных законов РФ.

В соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (№ 724 от 07 июля 1998 г.) все страховщики  исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль как разность между определяемыми в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, и с указанным Положением выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в соответствии с настоящим Положением в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

До определения финансовых результатов на основании специальных расчетов определяется сумма отчислений в страховые резервы, а также суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды.

Денежный оборот страховой организации  включает в себя два относительно самостоятельных денежных потока:

• Оборот средств, обеспечивающих страховую защиту (страховые выплаты);
• Оборот средств, предназначенных для функционирования страховой организации.

В свою очередь оборот средств, обеспечивающий страховую  защиту, проходит два этапа: на первом этапе формируется и распределяется страховой фонд, на втором – часть средств страхового фонда инвестируется с целью получения прибыли за счет депозитных вкладов в банки, приобретения ценных бумаг и т.д. Вследствие этого денежный страховой оборот организации более сложен, чем у предприятий других отраслей народного хозяйства и коммерческих структур.

Денежный оборот, непосредственно  связанный с оказанием страховой  защиты, определяется сущностью категории  страхования. Принципиальной особенностью этой части оборота средств страховой организации является рисковой, вероятностный характер движения. В силу этого в основе формирования страхового фонда лежит вероятность ущерба, которая исчисляется на основе статистических данных и теории вероятностей (актуарные расчеты), позволяющих определить долю участия каждого страхователя в создании финансов страховщика, себестоимость и стоимость страховой услуги, т.е. установить размеры тарифных ставок.

Чем выше вероятность  того, что созданные страховщиком денежные фонды окажутся достаточным  для соблюдения эквивалентности  взаимоотношений страховщика и  страхователя, тем выше финансовая устойчивость страховщика.

В условиях рыночного  хозяйствования деятельность страховой организации предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли (дохода). Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли собственно от страховых операций, поскольку этим нарушался бы принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Более того, сам термин «прибыль» в страховании применяется условно, так как страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении.

Под прибылью (доходом) от страховых операций понимается такой положительных финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.

Страховые резервы являются временно свободными специальными оборотными страховыми ресурсами и не квалифицируются доходом страховщика. Они являются основным источником получения прибыли для страховой организации через инвестиционную деятельность, которая проводится путем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях.

Средства от успешной инвестиционной деятельности направляются, как правило, на финансирование страховых операций: на дотации убыточным видам страхования, разработку новых видов страхования и подготовку и переподготовку кадров и т.д.

Фактическая прибыль  от страховых операций под влиянием объективных причин может формироваться за счет любого элемента тарифа, включая нетто-ставку. Для того чтобы исключить возможность получения прибыли за счет нетто-ставки и для обеспечения формирования запасных фондов в достаточном объеме, в настоящее время используется порядок распределения фонда текущих платежей, согласно которому по каждому виду страхования в запасной фонд перечисляется разница между нормативным и фактическим объемом выплат. В связи с этим фактическая прибыль от страховых операций включает в себя прибыль в тарифах и экономию по расходам на ведение дела, в основном – экономию управленческих расходов. 

Кроме прибыли от страховых  операций, страховщик может иметь  также прибыль от инвестиционной деятельности.

Прибыль от инвестиций – это прибыль страховой организации от участия в хозяйственной деятельности нестрахового характера. Получение прибыли от инвестиций не является основной задачей страховщика, но именно эта прибыль представляет широкие возможности в расширении страховой ответственности и снижении тарифов по отдельным видам страхования, укреплении материально-технической базы страховщика и других направлений развития страхового дела.

Особенности налогообложения  страховой деятельности.

При практическом налогообложении страховых организаций необходимо руководствоваться действующим налоговым законодательством.

Налогообложение страховой  деятельности в России предусматривает  освобождение от уплаты налога на добавленную  стоимость операций страхования  и перестрахования. Это связано с тем, что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.

Валовая прибыль страховой  компании облагается налогом на прибыль.

Налог на имущество предприятий  уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения – среднегодовая стоимость находящегося на балансе имущества.

Земельный налог уплачивают страховые компании, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями.

Сотрудники страховых  компаний уплачивают подоходный налог  с физических лиц. Объект налогообложения – совокупный доход, полученный сотрудником в текущем календарном году.

Налог на операции с ценными  бумагами уплачивается при эмиссии  ценных бумаг страховой компанией.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают страховые компании, имеющие на балансе транспортные средства.

Налог на пользователей  автомобильных дорог уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения  – выручка от реализации страховых  услуг.

При приобретении легкового  или грузового автотранспорта страховые  компании уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств.

Налогом на рекламу облагают суммы, направляемые на рекламу страховой  компании. Объект налогообложения –  стоимость рекламы (без НДС).

Кроме того, страховые  организации уплачивают целевые  сборы и местные налоги, устанавливаемые территориальными органами власти.

Страховые компании обязаны 50% своей валютной выручки продавать  на внутреннем валютном рынке через  уполномоченные банки по рыночному  курсу. Оставшиеся 50% валютной выручки используется страховой компанией в установленном законодательством порядке.

Таким образом, объектом налогообложения является валовая прибыль страховой компании (Пвал):

Пвал = СВпр + СВпер + Упер + ДПУцед + ДНПпер + Кцед + Квоз + Дпр + СРвоз – Впр-Впер – УВпер – ДПВцед – ДПСпер – Кпер – СР – РПМ – ФПБ – ВДф – Рпр,

где СВпр, СВпер – полученные страховые взносы соответственно по прямому страхованию и перестрахованию;

Упер – убытки, возмещаемые перестраховщиком цеденту;

ДПУцед, ДНПпер – депо премий, соответственно удержанное цедентом по договорам перестрахования и начисленное к получению перестраховщиком;

Кцед – комиссионное вознаграждение, полученное цедентом по договорам перестрахования;

Квоз – комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг;

Дпр – прочие доходы страховой компании;

СРвоз – возврат страховых резервов;

Впр – выплаты страхового возмещения по прямому страхованию;

Впер – перечисленные цедентом страховые премии по перестрахованию;

УВпер – убытки, выплаченные перестраховщиком цеденту по договорам перестрахования;

ДПВцед – депо премий, возвращенное цедентом перестраховщику;

ДПСпер – депо премий, списанное перестраховщиком;

Кпер – комиссионное вознаграждение, уплаченное перестраховщиком цеденту;

СР – отчисления в  страховые резервы;

РПМ – отчисления в  резерв предупредительных мероприятий;

ФПБ – отчисления в  фонд пожарной безопасности;

ВДф – фактические расходы на ведение дела;

Рпр – прочие расходы.

Прибыль, облагаемая налогом (Побл), рассчитывается следующим образом:

Побл = Пвал + ВДсн – Дцб – Ор – Л + Окр – Пкр + Иб + Увн,

где ВДсн – расходы на ведение дела сверх установленных норм;

Дцб – доходы по ценным бумагам;

Ор – отчисления в резервный капитал (по акционерным обществам);

Л – льготы по налогу на прибыль;

Окр – отрицательные курсовые разницы;

Пкр – положительные курсовые разницы;

Иб – безвозмездно полученное имущество от других предприятий;

Увн – убытки от прочей реализации (основных средств, иного имущества, в том числе продажи и покупки валюты).

В процессе налоговых  реформ, проводимых в России в последние годы, система налогообложения страховых организаций подверглась существенным корректировкам. Прежде всего значительно сократился перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками: с января 2003 г. на страховые организации распространяется обязанность уплаты 12 налогов.

Несмотря на количественное равенство федеральных и территориальных  налогов, наибольший фискальный потенциал  принадлежит именно федеральным  налогам – налогу на прибыль, НДС  и ЕСН.

Детально анализируя состав вышеперечисленных налогов, можно заметить, что перечень реально уплачиваемых страховщиками налогов будет еще уже. Дело в том, что обязанность уплаты некоторых налогов связана с определенными действиями налогоплательщиков, которых может и не быть: с эмиссией ценных бумаг (налог на операции с ценными бумагами), с оплатой рекламы в СМИ (налог на рекламу), с обращением в суд (госпошлина). Обязанность уплаты имущественных налогов – транспортного и земельного – связана с наличием у страховой организации права собственности на данные объекты. Плательщиком налога с продаж страховая организация будет только в том случае, если она оказывает гражданам и индивидуальным предпринимателям нестраховые услуги за наличный расчет. Налоговые обязательства по НДС возникнут, если страховая организация имеет доходы от консультационных услуг, услуг страхового посредника, сдачи имущества в аренду. Что же касается сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, то его уплачивают всего несколько страховых компаний (табл. 1).

Состав и  структура налогов, уплачиваемых страховщиками  с 2003г.

В итоге регулярной основе страховщики уплачивают налоги, определяемые от фонда оплата труда (единый социальный налог), налог на имущество и транспортный налог, налог на прибыль (по доходам  от операций с ценными бумагами и в случае положительного финансового результата – по основной деятельности).

Налог на прибыль на протяжении последних лет был одним из самых проблемных налогов как  для страховщиков, так и контролирующих их налоговых органов. Статистические данные, представленные в табл. 2, свидетельствуют, что в последнее время за счет налога на прибыль обеспечивалось более 60% совокупных налоговых платежей страховщиков в федеральный бюджет (и это несмотря на то, что в федеральный бюджет налог зачислялся по ставке, не превышающей 13%).

Доля налога на прибыль в объеме налоговых  платежей страховщиков в федеральный  бюджет РФ

Налог на прибыль по праву  можно назвать самым специфическим  налогом для страховщиков. В настоящее время механизм налогообложения прибыли установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Система налогообложения  страховых организаций находится  в развитии в соответствии с развитием  экономическо-политической жизни государства. 

Заключение

В современной мировой  экономике роль страхования чрезвычайно  велика.

Во-первых, страхование  является одной из основных форм управления рисками в концепциях риск-менеджмента  частных предпринимателей.

Во-вторых, страхование  и перестрахование, обеспечивая глобальное перераспределение рисков, обеспечивают выплаты суммы страховых возмещений при наступлении страховых событий, исчисляемые иногда десятками миллиардов долларов.

В-третьих, страховщики  являются крупнейшими институциональными инвесторами как в рамках национальных экономик, так и в международном масштабе.