Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального
«Сургутский государственный
«Ханты-Мансийского
Кафедра: Налогов и налогообложения
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
дисциплина «СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ»
Заочная форма обучения
Факультет экономики
Выполнил:
Руководитель ____________________________
Сургут – 2012
Содержание
Введение ………………………………………………………
1. Порядок перехода с упрощенного
режима на общий режим учета и налогообложения………………………………………
2. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения……………...8
3. Практическая часть ……………………………………………………...12
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………….15
В России еще со времен перехода к
рыночной экономике государство
провозгласило курс на всестороннюю
поддержку малого бизнеса. В частности,
этот курс нашел свое воплощение в
создании благоприятных налоговых
условий, адресованных, в первую очередь,
представителям малого бизнеса. И самым
главным результатом всего
«Упрощенка» изначально задумывалась, как льготный режим налогообложения для малого бизнеса – такую же роль она выполняет и сейчас.
Являясь одним из специальных налоговых режимов, упрощенная система налогообложения (УСН) адресована ограниченному кругу налогоплательщиков – субъектам малого предпринимательства (хотя законом прямо не установлено, что упрощенку могут применять только такие лица).
Учитывая незначительный экономический масштаб такой деятельности, государство, с одной стороны, согласилось уменьшить совокупное налоговое бремя для осуществляющих ее лиц, а с другой – облегчить осуществление процедур, необходимых для контроля над «упрощенцами».
Переход на УСН, который осуществляется на добровольной основе, дает налогоплательщику три основных привилегии:
- целый ряд налогов,
При этом ставки единого налога относительно невысоки – 6 % при выборе объекта налогообложения «доходы», 15 % - «доходы минус расходы»;
- облегчается ведение
Таким образом, среди причин, по которым предприятия и предприниматели выбирают УСН можно выделить: 1) более «мягкие» условия налогообложения по сравнению с общей системой, к которым относятся: отсутствие НДС; отсутствие налога на имущества у предприятий (предпринимателей) владельцев основных средств; 2) упрощенный режим налогового учета и отчетности; 3) сложившееся убеждение, что на «упрощенцев» меньше внимания со стороны налоговых служб; 4) удобство применение в сферах с заведомо малой расходной частью (для УСН с объектом налогообложения «доходы» и ставкой в 6%).
Эти факторы в совокупности определяют еще одну мотивацию, а именно популярность участия предприятий и предпринимателей, применяющих УСН в различных схемах, имеющих целью «разбавить» налоговую нагрузку основного вида деятельности.
Как видно, положение у «упрощенцев»
действительно
Но на вопрос «оправдались ли надежды
российской власти?» однозначного ответа
до сих пор не существует. Уже
сегодня со стороны малого бизнеса
очень часто можно услышать упреки
в адрес государства о том,
что введенных послаблений
- Порядок перехода с упрощенног
о режима на общий режим учета и налогообложения
Прекратить применение упрощенной системы налогообложения фирма может добровольно или принудительно (п. 3, 4 и 6 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом вновь применять УСН фирма сможет только через год после такого перехода (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
Если фирма решила отказаться от применения УСН, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором фирма предполагает перейти на общий режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения упрощенки утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить уведомление и в произвольной форме, Налоговый кодекс РФ это не запрещает (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Если фирма не уведомит налоговую инспекцию или нарушит сроки предоставления уведомления, она не сможет отказаться от УСН в планируемый срок. В этом случае ей придется применять спецрежим еще один год (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Отказаться от УСН фирма обязана, если будет допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения, а именно следующие:
- по итогам 9 (девяти) месяцев ее доходы (выручка) превышает 45 млн.рублей,
Вслучаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что фирмы, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, не вправе перейти на «упрощенку». Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 человек;
- остаточная стоимость
- у фирмы появятся филиалы и представительства или другие обстоятельства, которые ограничивают применение УСН;
- фирма, которая платит
единый налог с доходов,
Подробный перечень фирм, которые не соответствуют требованиям к применению УСН, приведен в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03 11-02/272.
Предельная величина, при превышении которой фирма теряет право на применение УСН, установлена только в отношении доходов, получаемых от деятельности фирмы на этом спецрежиме (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД, в расчет предельного размера дохода по УСН не включаются. Такую же позицию высказывает и Минфин России (письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184).
Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов для определения лимита учитывают только свои вознаграждения (письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/24).
Отказаться от применения УСН нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этого спецрежима. С начала этого квартала рассчитываются и платятся в бюджет налоги в соответствии с общей системой налогообложения в соответствии с правилами, установленными в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма сообщения об утрате права применять упрощенку утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить сообщение и в произвольной форме (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Если фирма не сообщит в налоговую
инспекцию об утрате своего права
применять УСН или нарушит
сроки предоставления сообщения, она
может быть оштрафована. Размер штрафа
за непредставление документа
Кроме того, за подобное нарушение
предусмотрена административная ответственность,
по заявлению налоговой инспекции
суд может оштрафовать
Фирма вынуждена отказаться от упрощенки
и тогда, когда деятельность, которой
она занимается: переводится на уплату
ЕНВД; стала соответствовать
- Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения
При переходе с УСН на общую систему налогообложения необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, каким методом фирма будет рассчитывать налог на прибыль: кассовым методом (как вновь созданная фирма); методом начисления.
Для фирм, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особого порядка формирования доходов и расходов не разработано. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.
Особые правила формирования налоговой
базы переходного периода
В состав «переходных» доходов такие фирмы должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время применения УСН. Объясняется это тем, что при УСН действует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которой она получена (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, в период, когда фирма применяла УСН, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) при налогообложении она не учитывала. При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). В связи с этим после перехода с УСН на метод начисления стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором фирма перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 и абзацем 4 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Незакрытые авансы, полученные до
перехода на общую систему налогообложения,
на налоговую базу переходного периода
не влияют. В доходы, учитываемые
по налогу на прибыль, входят суммы
выручки от реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), оплата
(частичная оплата) которых не произведена
до даты перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК
РФ). Так как деньги за товары (работы,
услуги, имущественные права) поступили
до смены налогового режима, то к
началу применения общей системы
налогообложения никакой
Кроме того, все авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при УСН. Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на общую систему налогообложения. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которую обязаны соблюдать фирмы, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825 и подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05. Авансы, однажды учтенные при расчете единого налога, повторно включать в состав доходов после перехода на общую систему налогообложения не нужно.
В состав «переходных» расходов фирма, применявшая УСН, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если товары были получены до перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают. При методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость полученных, но неоплаченных товаров нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором фирма перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен подпунктом 2 и абзацем 4 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Если фирма, перешедшая на УСН с других режимов налогообложения, через какое-то время переходит на общую систему, она должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на УСН.
Остаточную стоимость
Остаточная стоимость |
= |
Остаточная стоимость |
- |
Расходы, определенные в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и не учтенные при расчете единого налога в период применения УСН |
Данный расчет применяется в независимости от того, когда были приобретены основные средства и нематериальные активы (в период применения УСН или до него). Такие правила установлены в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Касательно НДС
Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
- Практическая часть
Задание 3
3. Организация переведена на упрощенную систему налом обложения, объектом налогообложения признаны доходы уменьшенные на сумму расходов. По итогам налогового периода налогоплательщик получил доходы в сумме 7450 тыс. руб. Расходы составили 6650 тыс. руб., в том числе на оплату работы в праздничные дни — 10 тыс. руб., премии ко дню профессионального праздника — 35 тыс. руб. Сумма убытка прошлых лет составила 45 тыс. руб.
Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
6650тыс.руб.+ 45 тыс.руб = 6695 тыс.руб Расходы приняты к налогообложению 6605 тыс. руб.
7450 – 6695 = 755тыс.руб х 15 % = единый налог 113,25 тыс. руб.
Ситуации 3
3. В 2010 году предприятие учитывало доходы согласно двум системам налогообложения: по розничной торговле уплачивало единый налог на вмененный доход, а по оказываемой услуге начисляло и уплачивало налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. С 1 января 2011 года предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения. В связи с этим просим разъяснить:
Нужно ли вести раздельный учет доходов, полученных от реализации товаров и доходов от оказания услуг.
ОТВЕТ :
Общая система и УСНО не совместимы, и применяется только одна система из двух. При переходе с общей системы на УСН учет доходов и расходов ведется согласно НК РФ.
ЕНВД это налог на
определенный вид деятельности
он независим от других систем
налогообложения он
Упрощенная система
Сущность упрощенной системы налогообложения
и ее привлекательность заключаются
в том, что уплата целого ряда налогов
заменяется уплатой единого налога.
Единый налог рассчитывается на основании
результатов хозяйственной
В работе были рассмотрены условия перехода на упращенку с общего режима налогообложения и наоборот.
Начать применять УСН фирма может в двух случаях: с начала своей деятельности или перейти на упрощенку с других режимов налогообложения.
Необходимо отметить, что возможность применения этого спецрежима зависит от двух главных факторов: а) от характера деятельности фирмы; б) от стоимостных и количественных показателей ее деятельности.
Кроме того, фирма может применять УСН, если она соблюдает следующие количественные и стоимостные ограничения: размер полученного дохода не превышает установленный лимит; средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.
Прекратить применение упрощенной системы налогообложения фирма может добровольно или принудительно . Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года .
Отказаться от УСН фирма обязана, если будет допущено хотя бы одно несоответствие вышеназванным условиям ее применения.
Если фирма утратила право применять
УСН, ей необходимо сообщить об этом в
налоговую инспекцию не позднее
15-го числа месяца, следующего за кварталом,
в котором утрачено это право.
Если фирма не сообщит в налоговую
инспекцию об утрате своего права
применять УСН или нарушит
сроки предоставления сообщения, она
может быть оштрафована, а руководитель
фирмы привлечен к
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
- Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1,2.
- Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Перов А. В., Толкушкин А. В. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2005 .— 717 с.
- Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение: в комплекте – СD с мультимедийным учебным курсом: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 050400 «Социально-экономическое образование» / Е. Н. Евстигнеев .— 5-е изд. — М. [и др.]: Питер, 2008 .— 303 с.
- Сердюков, А. Э. Налоги и налогообложение: учебник для студентов высших учебных заведений / А. Э. Сердюков, Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич .— 2-е изд. — М. [и др.]: Питер, 2008 .— 702 с.
- Ланина, Ирина Борисовна. Упрощенная система налогообложения [[Текст]] / И. Б. Ланина .— М. : Финансовая газета, 2006 .— 46, [2] с.
- Упрощенная система налогообложения: правовая основа, бухгалтерский учет, налоговая отчетность, перспективы развития : разработка темы, советы и рекомендации независимого налогового консультанта, к. э. н., доцента М. А. Климовой .— Б.м. : Б.и., 2008.
- Романова, И. Б. Налоги и налогообложение [[Текст]] : учебно-методический комплекс / И. Б. Романова ; Федеральное агентство по образованию, Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Ульяновский государственный университет» .— Ульяновск : Ульяновский государственный университет, 2006 .— 86 с.
- Миляков, Николай Викторович. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бухгалтерский учет и аудит» и 080102 «Мировая экономика» / Н. В. Миляков .— 7-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2009.— 518 с.
- Налоги и налогообложение / Под редакцией М.В. Романовского - Спб., 2007г.
- Пархачева, Марина Анатольевна. Упрощенная система налогообложения 2009: Просто ли быть «упрощенцем» /М. А. Пархачева. – М. : Эксмо, 2009.-720с.- (Настольная книга главного бухгалтера).
- Фирсова, Светлана Юрьевна. Вмененка и упрощенка 2009: практ. Руководство/С. Ю. Фирсова, Т. Ю. Сергеева. – М. : Издательство «Омега-Л», 2009. – 280с. : табл. – (практическая бухгалтерия0
- http://www.nalog.ru - Федеральная налоговая служба
- http://www.e-ipar.ru – Институт профессиональных аудиторов
- http://www.consultingpr.ru /ro.html– еженедельный Интернет журнал
- http://www.rbc.ru – РосБизнесКонсалтинг
- http://www.gks.ru – Федеральная служба Государственной статистики
- http://www.pravcons.ru/ - Интернет портал для бухгалтера, юриста, директора
http://www.rg.ru/plus/nalogi - Российская газета. Налоговая
