Особенности начисления налога на прибыль страховых организаций

Содержание

1. Особенности начисления налога на прибыль страховых организаций……..3

2. Задача…………………………………………………………………………..12

Список используемой литературы……………………………………………...16

1. Особенности начисления налога на прибыль страховых организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговый кодекс признает в качестве налогоплательщика организацию – юридическое лицо, а обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту своего нахождения.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибылью в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Таким образом, к доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Кодекса, относятся доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со ст. 293 НК РФ.

Налоговая ставка, является одним из элементов налогообложения наряду с объектом налогообложения, налоговой базой, налоговым периодом, порядком исчисления налога, а также порядком и сроком уплаты налога. Согласно пункту 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налоговые ставки, которые должны применять налогоплательщики при исчислении суммы налога на прибыль организаций, установлены статьей 284 НК РФ.

Ставка налога на прибыль  страховой организации согласно п. 1 ст. 284 НК РФ составляет 20 процента, в том числе:

- сумма налога, исчисленная по ставке 2 процента, подлежит зачислению в федеральный бюджет Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Страховая организация, имеющая сеть филиалов и представительств, рассчитывает налогооблагаемую базу по прибыли на основании консолидированной отчетности (включающей финансовые показатели структурных подразделений), а затем распределяет часть прибыли, зачисляемую в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений, пропорционально доле среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов каждого структурного подразделения в среднесписочной численности (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов соответственно всей организации, с учетом структурных подразделений. Организация вправе самостоятельно выбрать, какой показатель - численность работающих или фонд оплаты труда — принять за базу расчета. Налоговой базой для целей обложения налогом на прибыль организации признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ (п. 1 ст. 274 Кодекса).

В п. 12 ст. 274 разъяснено: особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются положениями статей 293 и 294 Кодекса.

К доходам страховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

2. Прочие поступления от страховой деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в аренду;

в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

Для целей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

- прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

- прибыль уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой организации;

- учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

- произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

К расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;

1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

                  услуг актуариев;

                  медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

                  детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

                  услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

                  услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

                  услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

                  услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

                  инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии с нормами статьи 285 НК РФ признается календарный год. Календарным годом является период времени с 1 января по 31 декабря.

Отчетными периодами по налогу на прибыль, согласно пункту 2 статьи 55 НК РФ, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики, согласно пункту 1 статьи 289 НК РФ, обязаны представлять налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль, согласно статье 285 НК РФ, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики по окончании отчетного периода должны представить налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Если отчетным периодом является квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговая декларация представляется не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно.

Если же налоговыми периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, то налоговая декларация представляется не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за истекшим календарным месяцем. То есть, за январь налоговую декларацию следует представить не позднее 28 февраля, за февраль - не позднее 28 марта и так далее.

Налоговые агенты представляют декларации не позднее 28 календарных дней по истечении каждого отчетного периода, в котором производились выплаты налогоплательщикам.

По итогам налогового периода и налогоплательщики, и налоговые агенты обязаны представить налоговые декларации не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, что установлено пунктом 4 статьи 289 НК РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики исчисляют авансовые платежи. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумму авансового платежа налогоплательщики исчисляют по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовый платеж определяется как произведение прибыли, подлежащей налогообложению, и ставки налога, при этом прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного (налогового) периода.

2. Задача

На балансе коммерческой организации числится следующее имущество.

Определить:

1. Остаточную стоимость имущества на 1 число каждого месяца.

2. Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество АО «Опция» на 1 квартал.

3. На каком счете учитывается налог на имущество?

4. К каким расходам в части бухгалтерского учета относится?

Основа для расчета налоговой базы – это остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации (пп. «б» п. 54 Методических указаний):

ОС = ПС – СА,

где ОС – остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС – первоначальная стоимость этого ОС;

СА – сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Если известна восстановительная стоимость для определения остаточной стоимости основных средств берется за основу не их первоначальная стоимость, а полученная в результате переоценки текущая (восстановительная) стоимость (пп. «б» п. 54 Методических указаний)

ОС = ВС – СА,

где ОС – остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ВС – восстановительная стоимость этого ОС;

СА – сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Базой для начисления авансовых платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения. Для расчета средней стоимости применяется формула (п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрСт = (ОС1 + ОС2 + … + Осп + Оссл) / (М + 1),

где СрСт – средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2… Осп – остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода… последнего месяца отчетного периода;

Оссл – остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М – количество месяцев отчетного периода.

Амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Речь идет о земельных участках, объектах природопользования, музейных предметах и коллекциях и др. Однако нужно учитывать, что некоторые из них к объектам налогообложения не относятся. В частности, это касается земельных участков и природных ресурсов (п. 4 ст. 374 НК РФ).

СрГодСт(Здание) = (350 000 + 345 408 + 336 224) / 4 = 257 908

СрГодСт(Мебель) = (112 000 + 102 110 + 90330 + 76660) / 4 = 95 275

СрГодСт(Транспорт) = (268 500 + 255 916 + 241 256 + 225 536) / 4 = 247 802

СрГодСт(Транспорт) = (210 000 + 209 243 + 208 129 + 206 302) / 4 = 208 418,5

Авансовый платеж рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Среднюю стоимость каждой группы имущества или объекта недвижимости нужно умножить на ставку налога.

Напомним, что конкретные ставки налога определяются в законах субъектов РФ и не могут быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

257 908 * 2,2% =5673,98

95 275 * 2,2% = 2096,05

247 802 * 2,2% = 5451,64

208 418,5 * 2,2% = 4585,21

Полученное произведение средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога нужно разделить на 4.

Таким образом, по сути, мы определяем четверть от годовой суммы налога. Это и есть сумма авансового платежа.

5673,98  / 4 = 1418

2096,05 / 4 = 524

5451,64  / 4 = 1363

4585,21 / 4 = 1146

∑ авансовых платежей 1418 + 524 + 1363 + 1146 = 4451

На практике часто возникает вопрос о том, что правильно: рассчитывать авансовые платежи с копейками или округлять полученную сумму. Следует отметить, что решается он неоднозначно.

Глава 30 НК РФ не содержит специальных указаний на этот счет. Между тем в Порядке заполнения налогового расчета предусмотрено, что все стоимостные показатели в строках отчетности должны отражаться без копеек. При этом значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения налогового расчета).

В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68.08  «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «налог на имущество» При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.

Дело в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому вы вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по нему). Порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

1. Налог на имущество (авансовые платежи по нему) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (или, например, счета 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

2. Сумма налога включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Отметим, что Минфин России однозначно квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3), от 05.10.2005 N 07-05-12/10).

Список используемой литературы

1.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. От 06.12.2011, с изм. От 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012)

2.        Закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 (ред. От 30.11.2011) «Об организации страхового дела в Российской Федерации (с изм. и доп., вступившие в силу с 01.01.2012)

3.        Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)

4.        Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступившие в силу с 01.01.2012)

5.        Глава 25. Налог на прибыль организаций (введена Федеральным законом от 06.08.201 № 110-ФЗ)

6.        Глава 30. НК РФ Налог на имущество организации (введена Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ)

7.        Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -  550с.

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. - М.: Инфра-М, 2009. – 320с.

9.        Турбина К.Е. Теория и практика страхования Учебное пособие — М.: Анкил, 2006. - 7 04 с.

14