Особенности налогооблажения при перемещении товаров за границу

Теоретический вопрос – 2

Особенности налогообложения  при перемещении товаров через  таможенную границу Российской Федерации 

1. При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации в зависимости от  избранного таможенного режима  налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для  свободного обращения налог уплачивается  в полном объеме;

2) при помещении товаров  под таможенный режим реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются  суммы налога, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории налог  не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенный режим переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров  под таможенный режим переработки  для внутреннего потребления  налог уплачивается в полном  объеме.

2. При вывозе товаров  с таможенной территории Российской  Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров  с таможенной территории Российской  Федерации в таможенном режиме  экспорта налог не уплачивается. Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров,  перемещаемых через таможенную  границу Российской Федерации  в таможенном режиме перемещения  припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров  с таможенной территории Российской  Федерации в соответствии с  иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Так, например, перемещение  через таможенную границу товаров, обычно неиспользуемых  в быту (сырье, станки, грузовики и т.д.), дает таможенному  служащему основание  полагать, что  такие товары ввозятся (вывозятся) для коммерческих целей, если  декларант не докажет обратное. О коммерческом характере дальнейшего использования  товаров может свидетельствовать и значительно превышающее потребность декларанта  и членов его семьи количество однородного товара (одного наименования, фасона,  цвета и т.д.). Периодический ввоз или вывоз одним и тем же лицом однородных  товаров также может свидетельствовать о коммерческих целях перемещения товаров,  опять-таки если декларант не докажет иного.

Правила ввоза товаров на таможенную территорию РФ. При въезде в Россию физические лица имеют право на беспошлинный ввоз следующих товаров (как в сопровождаемом, так и в несопровождаемом багаже):

а) товаров, выпущенных при  выезде за рубеж;

б) товаров, необходимых  для личного пользования на время пребывания в

России (для лиц, постоянно  проживающих за границей);

 в) иных товаров,  не предназначенных для коммерческой  деятельности, общей стоимостью  до 2000 долларов США.

При обложении всех иных товаров (то есть тех товаров, которые не перечислены в специальном приложении) используется адвалорная ставка - 30 процентов таможенной стоимости.

Следует отметить, что  при перемещении (это касается как  ввоза, так и   вывоза) одного единственного  товара либо одного комплекта товаров (гарнитура, сервиза и т.п.) предоставляется дополнительная льгота, состоящая в следующем.

Если стоимость товара или комплекта превышает установленные  стоимостные ограничения не более  чем на 20 процентов, допускается  полное освобождение от уплаты таможенных платежей. Так, например, если багаж бизнесмена-иностранца, приехавшего в Москву с деловым визитом, состоит только из заявленного к использованию не в коммерческих целях компьютера стоимостью 2100 долларов США, пассажир получает право на полное освобождение от уплаты таможенных платежей, поскольку стоимость единственного ввезенного товара превышает установленный порог в 2000 долларов США менее чем на 20 процентов.

На ввоз некоторых  видов товаров в Россию, помимо стоимостных, существуют и количественные ограничения. Перечень таких товаров содержится в приложении N 1 к Общим правилам перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации. Без уплаты таможенных платежей одно физическое лицо может ввезти на российскую таможенную территорию не более:

- 5 литров алкогольных  напитков;

- 1000 штук сигарет;

- 3 предметов одежды  из натуральной кожи или меха;

- 2 ковров;

- 3 предметов или одного  комплекта изделий из хрусталя;

- 0,5 карата бриллиантов;

- 5 предметов ювелирных  изделий<35>

Если физическое лицо ввозит с собой, например, 16 литров алкогольных напитков, то независимо от декларируемого предназначения этого товара льготный порядок перемещения товаров физическими лицами, предусматривающий применение единой ставки, не может быть использован.

Рассмотрим конкретный пример. Физическое лицо ввозит "для  себя" 60 пачек сигарет, общая стоимость  которых составляет 150 долларов США. Если считать, что в пачке 20 сигарет, то пассажир ввозит 1200 сигарет, что  на 200 штук превышает установленную  квоту. И, несмотря на то, что стоимость сигарет (150 долларов) значительно меньше определенного предела по стоимости (2000 долларов), пассажир должен уплатить за 200 сигарет превышения нормы таможенные платежи по единой.

Если выдержана количественная норма (например, 4 ювелирных изделия при норме в пять), а стоимость этих товаров превышает установленные стоимостные ограничения (2500 долларов США против нормы в 2000), то часть товаров, ввозимая сверх нормы в пределах 10000 - долларовой квоты (в нашем случае 500 долларов), облагается по единой ставке - 30 процентов.

     Таким образом,  в отношении товаров, по которым  предусмотрены количественные нормы  ввоза, полное освобождение от  таможенных платежей допускается  только при одновременном соблюдении  всех необходимых условий, включая количественные и стоимостные ограничения. ставке 30 процентов.

Практическая часть.

Задача № 2

Данные:

Физическое лицо имеет  одного ребёнка в возрасте до 18 лет. В текущем налоговом периоде  имеет следующие доходы (ежемесячно):

- заработная плата  – 15 000 рублей;

- премия – 5 000 рублей;

- оплата проезда –  700 рублей;

- оплата обучения ребёнка  налогоплательщика в колледже  – 1 500 рублей.

Кроме того:

- в январе были получены  материальная помощь в сумме  5 500 рублей и подарок на сумму 3 000 рублей;

- в феврале произведена  оплата стоимости путёвки в  санаторий, стоимость путёвки   – 25 000 рублей, оплата произведена  из чистой прибыли.

Определите:

1. Сумму НДФЛ за 3 месяца;

2. Сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение:

Для решения задачи руководствуюсь 23 главой Налогового кодекса РФ.

Доходом физического  лица является любые выплаченные  денежные средства. Доходы физического  лица учитываются в течение календарного года. Физическое лицо является резидентом, (т.к. постоянно проживающее на территории России больше 183 дней в году).

Статьей 224 Налогового кодекса  установлены следующие ставки НДФЛ:

1. Налоговая ставка в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

2. Налоговая ставка в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

4. Налоговая ставка в размере 13 процентов установлена со всех остальных видов доходов.

Налогообложению не подлежит:

• Стоимость путевки в санаторий размером 25 000 руб. является доходом сотрудника в натуральной форме. Это следует из статьи 211 Налогового кодекса. Но налогом такой доход не облагается на основании пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
• Подарок выданный физическому лицу на сумму 3 000 руб. т.к. в главе 23 ст.217 пункта 28 налогового кодекса РФ указанна, что к ним относятся доходы не превышающие 4000 рублей за налоговый период.
• Материальная помощь в размере 4 000 руб. из расчета 5 500 – 4 000 = 1 500 руб., остальная сумма подлежит налогообложению. Это следует из ст. 211 пункта 33 Налогового кодекса РФ.
• Стоимость проезда 700 руб. При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход ст. 217 пункт 3 Налогового кодекса РФ.

1. Определим налоговую базу налогоплательщика.  Она состоит из оплаты работодателя и исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.

2. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Определим налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные и социальные вычеты. Стандартные вычеты предоставляются в размере:

• 400 руб. на работника за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 40 000 руб;
• 1 000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280 000 руб.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом ст. 218 Налогового кодекса РФ.  За налоговый период стандартные вычеты в размере 400 руб., взимаются только за январь, в последующие месяца вычет не производиться т.к. доходы физического лица превышают 40 000 руб.

Вычеты в размере 1 000 руб. за ребенка  предоставляются  по Ноябрь,  т.к.  в декабре заработок  превышает 280 000руб. 

Социальный вычет предоставляется  на основании письменного заявления  в налоговую инспекцию вместе с подачей налоговой декларации. К заявлению необходимо приложить все документы, подтверждающие произведенные расходы. В случае расходов налогоплательщика на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения. Предельный размер вычета составляет 50 000 рублей.

Социальные вычеты предоставлены в размере 1 500 руб.  и составляют за налоговый период 18 000 руб.

3. Для удобства сведем решение задачи в таблицу:

Ответ:

Сумма НДФЛ за три месяца составила 7 735 рублей.

Сумма НДФЛ за весь налоговый  период составила 30 914 рублей.

Задача № 3.

Работнику организации  выдан 15 апреля беспроцентный кредит сроком на шесть месяцев в сумме 200 000 руб. Погашение долга и уплата процентов происходят одновременно по окончании срока договора займа. Ставка рефинансирования ЦБ РФ: с 1 января – 8%, а с 1 сентября – 7,5%.

Определить сумму материальной выгоды и сумму НДФЛ с этой материальной выгоды.

Поскольку проценты за пользование  беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:

МВбеспр. руб = СЗ × ПС2/3ЦБ ÷ КДобщ × КДпольз,

где МВбеспр. руб —  материальная выгода от экономии на процентах  по беспроцентному рублевому займу (кредиту);

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС2/3ЦБ — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);

КДобщ — общее количество календарных  дней в году;

КДпольз — количество дней пользования  заемными (кредитными) средствами.

В соответствии с разъяснениями  Минфина России 2 сумму экономии на процентах по беспроцентному займу следует включать в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день возврата (полностью или частично) суммы займа (кредита).

Для начала рассчитаем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ на 15 апреля 2012 года (назовем ее минимальными процентами): 8 % х 2/3 = 5,33%.

Рассчитаем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ с 1 сентября 2012 года: 7, 5% х 2/3 =5%

Cтавка рефинансирования ЦБ РФ с 1 января 2012 года составляет 8% годовых. Превышение ставки, указанной в договоре займа, составит 5,33% ((8% х 2/3). Следовательно, при получении займа в сумме 200 000 руб. за 6 месяцев размер материальной выгоды на 1 сентября составит: 4030, 37 руб. = 200 000руб. х 5,33% / 365 дн. х 138 дн. Сумма НДФЛ равна 1411 руб. = 4030, 37 руб. х 35%.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 1 сентября 2012 года составляет 7, 5% годовых. Превышение ставки, указанной в договоре займа, составит 5% ((7,5% х 2/3). Следовательно, при получении займа в сумме 200 000 руб. за 6 месяцев размер материальной выгоды составит: 1232, 88 руб. = 200 000 руб. х 5% / 365 дн. х 45дн.

Сумма НДФЛ равна 432 руб. = 1232, 88 руб. х 35%. Эту сумму налога организация удержало из зарплаты работника и перечислило в бюджет.

По мере возврата займа  организация в аналогичном порядке  будет рассчитывать сумму материальной выгоды от экономии на процентах и НДФЛ с нее на каждую дату частичного возврата займа до полного его погашения работником.

Ответ: При получении займа в сумме 200 000 руб. за 6 месяцев размер материальной выгоды составит: 1232, 88 руб.

Сумма НДФЛ равна 432 руб.

Задача № 6.

Среднегодовая стоимость  имущества организации представлена в таблице. Рассчитать сумму налога на имущество. Ставка налога – 2,2 %.

Порядок расчета авансового платежа по итогам отчетного периода  определен в п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения налогового расчета).

Сумма авансового платежа  рассчитывается по формуле:

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость  имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы в виде освобождения от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в  бюджет в связи с предоставлением  льготы по уменьшению налога к уплате.

Налоговая ставка 2,2% (п. 5 ст. 2 Областного закона от 27.11.2003 N 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога га имущество организаций»). ((250-9)+(328-10)+(569-11)+(570-8)+(487-9)+(436-12)+(487-19))/7)*2,2%/4=239,56 тыс. руб.

Ответ: сумма налога на имущество равна 239,56 тыс. руб.

Задача № 7.

Данные:

    Организация,  в отчётном периоде приобрела  объект основных средств, стоимостью 468 000 руб. (в том числе НДС –  18%), предназначенный для производства  продукции облагаемой НДС и не облагаемой НДС. В этом же периоде, организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 586 000 руб. (в том числе 50% с НДС – 18%, и 50% продукции не облагаемой НДС).

   Определить сумму  НДС подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за налоговый период.

Решение:

Для решения данной задачи будем руководствоваться главой 21 НК РФ.

     1. Определим  налоговую базу.

Общий порядок определения налоговой базы НДС при реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 154 НК РФ.

В общем случае налоговая  база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. То есть налог по установленной ставке начисляется на стоимость товаров (работ, услуг), принимаемую за 100%.

В результате налоговая  база будет равна (586 000 * 50%) -18% +(586 000 *50%) = 533 260 руб. 

    2. Определим  вычеты из налоговой базы:

    Согласно абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ  НДС, предъявленный продавцом  объекта ОС, используемого для  осуществления как облагаемых  НДС, так и не подлежащих  налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимается к вычету либо учитывается в стоимости этого объекта ОС в той пропорции, в которой он используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

   Чтобы принять  НДС к вычету, нужно выполнить  дополнительные требования, предусмотренные  НК РФ, - следует вести раздельный  учет согласно п. 4 ст. 149 НК РФ:

- выручки от продажи  и расходов на производство  разных видов продукции;

- "входного" НДС  по товарам (работам, услугам), а также основным средствам  и нематериальным активам, которые  фирма использует для производства  разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

   Но при этом, если бухгалтерия фирмы не  будет вести раздельный учет "входного" НДС, то налог, предъявленный  поставщиками товаров (работ,  услуг), нельзя будет принять к  вычету. Более того, сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Это предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.

Как организовать раздельный учет, НК РФ не регламентирует. На практике к счету 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" открывают отдельные субсчета, например:

- 19-1 "НДС по ценностям  (расходам), предназначенным для  производства облагаемой продукции";

- 19-2 "НДС по ценностям  (расходам), предназначенным для  производства необлагаемой продукции";

- 19-3 "НДС по ценностям  (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции".

Цель раздельного учета - правильно списать "входной" НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг).

Необходимо действовать  следующим образом:

- сумму налога по  приобретенным товарам (работам,  услугам), которые предназначены  для производства продукции, облагаемой  НДС, принимать к вычету;

- сумму налога по  приобретенным товарам (работам,  услугам), которые предназначены для производства необлагаемой продукции, списывать на увеличение их стоимости.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки  – 50%

Сумма "входного" НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает первоначальную стоимость  основных средств, составит 42 120 руб. (84 240 руб. x 50%).

Сумму "входного" НДС, принимаемого к вычету, рассчитывают так: 84 240 руб. – 42 120 руб. = 42 120 руб. Проводки будут следующими:

Д-т 08 К-т 60 – 383 760 руб. (468 000 руб. – 84 240 руб.) – оприходованы основные средства (без НДС);

Д-т 19-3 К-т 60 – 84 240 руб. - учтен  НДС, предъявленный поставщиком;

Д-т 08 К-т 19-3 – 42 120 руб. - списана  сумма "входного" НДС, которая  увеличивает первоначальную стоимость  основных средств;

Д-т 01 К-т 08 - 32 645 руб. –  основные средства введены в эксплуатацию;

Д-т 68, субсчет "Расчеты  по НДС", К-т 19-3 – 42 120 руб. - НДС принят к вычету;

Отсюда следует налогооблагаемая база, уменьшится на сумму вычета и  будет равна:

533 260 – 42 120 = 491 140 руб.

3. Определим НДС подлежащий уплате в бюджет.

НДС положенный к выплате  в бюджет будет равен:

491 140 * 18% = 88 405,20 руб.

Ответ: НДС положенный к выплате в бюджет будет равен 88 405,20 руб.

Задача № 9

    Данные:

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием игровых автоматов. Ставка налога установлена в размере 1500 руб. за единицу. В игровом зале установлено пять игровых автоматов, а 18 января был установлен шестой. Один автомат выбыл 5 февраля и два автомата были установлены 10 февраля. Рассчитать налог на игорный бизнес за январь и февраль.