Особенности налогообложения акцизами подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу РФ
Введение…………………………………………………………
Глава І. Назначение акцизов и место их в налоговой системе РФ………….-5-
1.1 Возникновение акцизов……………………………………………………-5-
1.2 Экономическое содержание и плательщики акцизов…………………….-6-
1.3 Объекты налогообложения ………………………………………………...-8-
1.4 Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка…………………-13-
Глава ІІ. Особенности налогообложения акцизами подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу РФ…………………………....-18-
2.1 Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ…………………………………………………..-18-
2.2 Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ……………………………………………….....-19-
2.3 Порядок исчисления и уплаты акциза при
ввозе подакцизных товаров на территорию
РФ………………………………………………………………....
Заключение …………………………………………………………………….-
Список литературы....................
Приложение №1………………………………………………………………..-
Введение
Акцизы представляют собой вид косвенного налога, который весьма широко используется в мировой налоговой практике.
В зарубежной экономической литературе термин «акцизы» используется в двух значениях. Акцизами могут называться налоги, которые вводятся на действие, занятие, производство, продажу или потребление. При таком широком определении к акцизам могут быть отнесены фактически любые налоги, кроме подоходных и поимущественных, т.е. косвенные. Когда термин акциз используется в столь широком значении, к нему зачастую добавляется еще определение «общего акциза». А НДС часто определяют как разновидность общего акциза.
Акцизы являются наиболее ранними из числа прочих косвенных налогов. Соответственно и законодательство, их регулирующее, более раннее. Кроме того, в ряде стран законодательство об акцизах с учетом последующих изменений и дополнений может регулировать порядок не только взимания акцизов, но также исчисления и уплаты НДС и налога с продаж.
В соответствии с международными стандартами учета в системе государственных и общественных финансов акцизы имеют несколько более узкое определение. Так, к акцизным сборам международные стандарты относят налоги на особые виды товаров или ограниченный ассортимент товаров, не относимые к общим налогам (подоходным, на прибыль, социальное страхование, имущество и др.) либо к импортным или экспортным налогам и таможенным пошлинам. Акцизы могут взиматься на любой стадии производства или распределения товаров, а их размер может зависеть от веса, прочности, количества продукта или его стоимости. Таким образом, на основании положений международной классификации к акцизам относятся специальные налоги на сахар, свеклу, спички и шоколад; налоги, взимаемые в большинстве стран с таких товаров, как табак, напитки, горюче-смазочные материалы. Иногда к числу акцизов относят налоги на отдельные виды услуг, электричество, газ и энергоносители и некоторые другие.
Глава І. Назначение акцизов и место их в налоговой системе РФ.
1.1 Возникновение акцизов
Акцизы возникли в X—XI вв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817 г. взимание в России акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.
Значение акцизов в доходах государства неуклонно возрастало, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов. Объектами обложения выступали предметы первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т. д.) и товары массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия).
После Октябрьской революции рост натурализации хозяйственных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения и его приостановлению с начала 1920 г. В период НЭПа акцизное обложение было восстановлено, а доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20% от всех налоговых доходов государственного бюджета. С укреплением планового хозяйства и административных рычагов воздействия на экономическую деятельность роль акцизов неуклонно снижалась, а налоговая реформа 1930 г. полностью ликвидировала все акцизы. В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими преобразованиями вновь возникла потребность в акцизах как источнике доходов государственного бюджета.
1. 2 Экономическое содержание и плательщики акцизов
Акциз относится к одной из старейших форм косвенного налогообложения. В настоящее время акцизы используются налоговых системах практически всех стран рыночной экономики. Это связано с их значительным влиянием на формировании финансовых ресурсов государства. Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость. В настоящее время в доходах федерального бюджета РФ они занимают третье место после НДС и таможенных пошлин, удельный вес их в общей сумме налоговых поступлений составлял в 2001 г. 19,2, в 2002 г. — 18,3%.
Следует отметить, что взимаемый в доход бюджета акциз не является ни показателем качества подакцизной продукции, ни показателем эффективности производства подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень высокорентабельных товаров для изъятия в доход государства части сверх- прибыли, которую получают производители подакцизных товаров вследствие особых условий их производства и реализации. Акцизы также выступают средством ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения на них.
Сумма акциза включается
производителем подакцизной
НК РФ определяет круг товаров и минерального сырья, облагаемых акцизами:
• спирт этиловый из всех видов сырья, включая спирт-сырец, и спиртосодержащая продукция;
• алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вина);
• пиво;
• табачные изделия;
• автомобили легковые и мотоциклы;
• бензин автомобильный;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин;
• природный газ.
Плательщиками акцизов
Плательщики акцизов, совершающие операции с нефтепродуктами, обязаны получить в налоговом органе свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Свидетельства выдаются на следующие виды деятельности:
• производство нефтепродуктов;
• оптовую реализацию нефтепродуктов;
• оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;
• розничную реализацию нефтепродуктов.
Указанные субъекты являются
плательщиками акцизов в
________________
- Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение : учебное пособие. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2007. - 810 с.
совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22
НК РФ.
1.3 Объектом обложения акцизами признаются операции:
• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;
• реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию, а также налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья;
• получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство, в том числе получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
• передача собственнику, не имеющему свидетельства, нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья;
• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков деталей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением операций по реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации);
• передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, за исключением операций по передаче нефтепродуктов;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• продажа лицами переданных им на основе приговоров или решений судов, арбитражных судов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную (муниципальную) собственность;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров как для собственных нужд, так и в качестве взноса в уставный (складочный) капитал организаций;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и другие операции в соответствии со ст. 182 гл. 22 НК РФ.
К объекту налогообложения приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часты общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, которая регламентирует процесс производства указанных товаров, а также любое смешение товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.
Операции, не подлежащие налогообложению:
• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой же организации;
• реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья, а также денатурированной, спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»;
• экспорт подакцизных товаров за пределы РФ с учетом потерь естественной убыли. Для нефтепродуктов учет потерь в пределах норм естественной убыли не производится. Освобождение указанных операций от налогообложения производится при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ;
• реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
• первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
• закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления, а также закачка природного газа в подземные хранилища;
• реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями, и другие операции в соответствии со ст. 183 гл. 22 НК РФ.
Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при наличии раздельного учета операций по производству, реализации и передаче таких подакцизных товаров и минерального сырья.
Существуют особенности определения объектов налогообложения по операциям реализации подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) за пределы РФ и при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Освобождение от налогообложения этих операций производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта непосредственно налогоплательщиком производителем этих товаров. При этом налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при вывозе произведенных им подакцизных товаров только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка, а также документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза. При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ. Указанный порядок освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, распространяется и на подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья. При перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ особенности налогообложения акцизами зависят от избранного таможенного режима в соответствии со ст. 185 НК РФ.
Не облагаются акцизами следующие спиртосодержащие товары:
• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ;
• продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти;
• подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водки, ликеро-водочных изделий, соответствующие нормативной документации утвержденной федеральным органом
______________
- Миляков Н.В. Налоги и налогообложения: учебное пособие ⁄ Н.В. Миляков. – М.: КНОРУС, 2007. – 656с.
исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголь содержащий продукции в РФ;
• товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
1) передача подакцизных товаров
одним структурным
2) реализация подакцизных товаров
(за исключением
• оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
• получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;
• передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.
Освобождение указанных Операций от налогообложения производится в соответствии СО СТ. 184 ИК РФ «Особенности освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации» (см. 13.5.2);
3) реализация нефтепродуктов
4) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.
Вышеперечисленные операции не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
1.4 Налоговая база
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 ПК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 1{К РФ (см. 6.3), без учета акциза. НДС, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных
Налоговая база определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении по следующим объектам налогообложения:
а) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
б) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем имеющими свидетельство.
Налоговая база при передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных продуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.
Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении —по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 ПК РФ (см. 6.3), без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах).
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Налоговая база по операциям получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные личные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая Налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров. При этом суммы, на которые должна быт т. увеличена налоговая база, включается в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения акцизами).
Налоговый период признаётся календарный месяц. В 2006 г. налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл.1 см. Приложение №1 ).
Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости подакцизных товаров, либо в рублях на единицу измерения подакцизной продукции. Сетка акцизных ставок дана в Федеральном Законе от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики». Максимальная ставка в рублях предусмотрена для трубчатого табака —168 руб. за 1 кг, максимальная ставка в процентах установлена для ювелирных изделий -15%. Ставки акцизов на энергоносители устанавливаются Правительством РФ.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по товарам (территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в про центах) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие ИЗ твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как:
—произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении;
—соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаем акцизом по разным налоговые ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектами налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исключенных для каждого вида этих товаров.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета по объектам налогообложения акцизами, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
Глава ІІ. Особенности налогообложения акцизами подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу РФ
2.1 Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ
При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ. Указанный порядок налогообложения при меняется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров в
3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с вышеуказанными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.
При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, пред- назначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок от уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с ТК РФ.
