Московская  академия экономики и права

Отделение группы выходного дня 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

по предмету: " Налоги и налогообложение "

на тему: "Особенности налогообложения финансового сектора экономики РФ" 
 

Москва, 2011

       Содержание

Введение 3

Глава 1. Налог на прибыль страховых организаций 5

1.1. Налоговый учет доходов 6

1.2. Налоговый учет расходов 9

1.3. Налогообложение резервов страховых организаций 10

Глава 2. Особенности налогообложения НДС страховой деятельности 13

Заключение 15

Список литературы 16

Введение

     Налогообложение страховых компаний, а точнее страховых  операций, с развитием страхования  в России становится одним из важных направлений реформирования для  государства.

     Наибольшие  дискуссии в научной литературе вызывает налогообложение прибыли  страховых компаний, потому что в  законодательстве существуют разночтения  при определении сроков налогового учета прибыли и создания страхового резерва в соответствии со страховыми нормативами и налоговыми актами.

     Правильно исчислить финансовый результат  деятельности страховых организаций  довольно сложно из-за следующих факторов:

     - срок действия большинства страховых  договоров превышает сроки отчетного  и налогового периода, вследствие  чего большая часть ответственности  страховщика по действующим договорам  приходится на будущие периоды,  выходящие за рамки отчетного  и налогового периода;

     - доходы страховых структур для  их налогового учета в виде  всей суммы страхового взноса  по каждому договору, причитающейся  к получению, признаются на  дату возникновения ответственности  страховой структуры перед страхователем  по заключенному договору, вытекающему  из условий, вне зависимости  от порядка уплаты страхового  взноса, указанного в соответствующем  договоре;

     - имеются затруднения в осуществлении  контроля за реальными денежными  потоками.

     Страховые организации раздельно учитывают  доходы и расходы по договорам  страхования, сострахования и перестрахования.

     Особенности налогообложения страховых организаций  регулируются финансово-правовыми  нормами частей первой и второй Налогового кодекса.

     Нормативные правовые акты регулируют как порядок  формирования доходов страховых  организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения, так  и порядок налогообложения выплат страхователям по договорам страхования, а также порядок формирования расходов страхователей в связи со страхованием.

     Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие  основные группы:

     1) налог на прибыль страховыхорганизаций;

     2) налог на добавленную стоимость;

     3) налог на имущество страховых  компаний;

     4) земельный налог;

     5) транспортный налог; 

     6) налоги на определенный вид  финансовых операций с ценными  бумагами;

     7) налоги с выручки от оказания  нестраховых услуг и реализации  имущества: налог на добавленную  стоимость;

     8) налоги со стоимости исковых  заявлений и сделок имущественного  характера: госпошлина.

     Источниками уплаты налогов в федеральный  бюджет являются: для налога на добавленную  стоимость - увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и транспортного налога - себестоимость, для налога на прибыль - балансовая прибыль, для налога на операции с  ценными бумагами - чистая прибыль.

     Источниками уплаты налогов в региональный (налог  на имущество предприятий, налогов  с владельцев транспортных средств) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.

     Страховые компании несут ответственность  за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и  своевременность уплаты причитающихся  с них налогов.

Глава 1. Налог на прибыль  страховых организаций

     Налог на прибыль страховые компании платят с прибыли, полученной от своей деятельности. Определяется она по правилам статьи 247 Налогового кодекса РФ.

     Особенности налогового учета у страховых  организаций обусловлены характером выполняемых операций, одна из особенностей которых связана с порядком учета  операций по основной деятельности организаций (страхованию, сострахованию, перестрахованию), а именно в бухгалтерском и  налоговом учете эти операции отражаются по видам договоров. Доходы и расходы, полученные по договорам  страхования, сострахования, перестрахования, признаются в налоговом учете  в соответствии со ст. ст. 271, 272 НК РФ при определении доходов методом  начисления. Следующая особенность  налогового учета у страховых  организаций определяется необходимостью формирования страховыми организациями  страховых резервов: согласно ст. 330 НК РФ страховые организации образуют страховые резервы в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации. При этом резерв предупредительных мероприятий  не учитывается для целей налогообложения  прибыли. Однако согласно п. 2 ст. 294.1 НК РФ при осуществлении обязательного  медицинского страхования суммы  отчислений в страховые резервы  могут быть учтены для целей налогообложения. Третья особенность налогового учета  связана с учетом страховых выплат. В соответствии со ст. 330 НК РФ страховые  выплаты по фактически наступившему страховому случаю включаются в налоговом  учете в состав расходов на дату возникновения у организации  обязательства по выплате страхового возмещения.

     На  основании ст. 273 НК РФ в страховании  при определении даты получения  доходов страховая организация  может использовать как метод  начисления, так и кассовый метод. При этом кассовый метод применяется, если за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации услуг (работ, товаров) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Однако на практике преобладает метод начисления.

     Особенности состава расходов страховой деятельности для целей налогообложения установлены  ст. 294 НК РФ. На сферу страхования  распространяется также действие положений  ст. ст. 252, 254 - 269 НК РФ. 

      1.1. Налоговый учет  доходов

     В соответствии с федеральным законом  РФ от 27.11.1992 г. №4015-1 «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» применительнок страховым организациям снято ограничение в осуществлении  банковской, торгово – посреднической деятельности. Таким образом, страховые  организации имеют право реализовывать  страховые услуги, сдавать помещения  в аренду, реализовывать самостоятельно основные средства.

     Доходы, которые страховые организации  отражают в налоговом учете, условно  можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные  с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные  доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся:

     1. страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. Следует также отметить, что при учете доходов методом начисления страховые премии признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору исходя из условий договорв, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни) (ст.330 НК РФ). При этом в доходе страховой организации учитывается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности.При кассовом методе страховые премии признаются доходом в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ;

     2.    вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

     3. вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии;

     4. вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования. Доход для целей налогообложения прибыли по рискам, переданным в перестрахование, у перестрахователя признается по дате составления счета, представленного перестрахователю по условиям, оговоренным в перестраховочном договоре (один раз в год до определенной даты или один раз в три года);

     5. вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

     6. суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование. В налоговом учете доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования;

     7. суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

     8. доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб. Сумма включаются в состав доходов на момент либо вынесения решения суда, либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.;

     9. суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

     10. суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

     11. вознограждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  и аварийного комиссара.

     Как правило, страховые организации  используют в налоговом учете  метод начисления. В этом случае для разных видов страхования  предусмотрен различный порядок  признания страховых премий (взносов).

     Так, по страхованию иному, чем страхование  жизни, включая добровольное медицинское  страхование (ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности  страховой организации перед  страхователем. Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет.

     А по договорам долгосрочного страхования  жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения  у страховой организации права  на получение очередного страхового взноса согласно договору.

     Суммы вознаграждения за услуги по страхованию  признаются доходом для целей  налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.

     Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это  суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, доходы от реализации перешедшего  к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к  лицам, ответственным за причиненный  ущерб, а также суммы санкций  за неисполнение условий договоров  страхования, признанные должником  добровольно либо по решению суда.

     При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном  пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы  уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний  день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки.

     При кассовом методе доходы признаются на дату их поступления. Это предусмотрено  пунктом 2 статьи 273 НК РФ. 

      1.2. Налоговый учет  расходов

     Как и доходы, расходы страховых организаций  можно разделить на две группы. К первой группе относятся общие  для всех организаций расходы. Они  перечислены в статьях 254—269 НК РФ. Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на определенные группы, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода. Все расходы подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Вторая группа — это специфические расходы страховых организаций, перечисленные в статье 294 НК РФ, то есть расходы от страховой деятельности. К ним относятся:

     1. страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

     2. возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования;

     3. вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера;

     4. расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;

     5. суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

     6. вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

     7. суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

     8. вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

     9. возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и условиями договора;

     10. суммы отчислений в страховые  резервы, в резерв гарантий  и резерв текущих компенсационных  выплат;

     11. прочие расходы, связанные с  осуществлением страховой деятельности.

     При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются  на дату возникновения у страховой  организации обязательства по выплате  страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. Размер сумм страховых  выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об  организации страхового дела в Российской Федерации». Расходы, связанные с  оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара, признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

     При кассовом методе выплаты по договорам  страхования включаются в расходы  на дату их оплаты.  

      1.3. Налогообложение  резервов страховых организаций

     Страховые организации обязаны формировать  страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности.

     Так, резервы по страхованию иному, чем  страхование жизни, формируются  по Правилам формирования страховых  резервов, утвержденным приказом Минфина  России от 11.06.2002 №51н. Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении  бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного  периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой  премии по договору. На ту же дату суммы  отчислений в страховые резервы  учитываются и для целей налогового учета. Конечно, при условии, что  на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность  перед страхователем.

     К доходам страховой организации  в целях налогообложения прибыли  относятся доходы в виде страховых  премий по договору страхования. Эти  доходы признаются на дату возникновения  ответственности страховщика перед  страхователем по заключенному договору.

     При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или  услуг, которые получены от других лиц  в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете  страховые взносы по договору, в  котором предусмотрено, что ответственность  у страховщика наступает позднее  даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей  налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта  ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами  для целей налогообложения прибыли  и отчисления в страховые резервы  по данному договору. Поясним сказанное  на примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.

     Страховые организации могут формировать  фонд предупредительных мероприятий  в целях финансирования мероприятий  по предупреждению наступления страховых случаев. Основание — статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

     Отчисления  в резерв финансирования предупредительных  мероприятий и резерв оплаты медицинских  услуг за счет суммы неполной оплаты учитываются для целей налогооболжения  прибыли (Письмо МинфинаРосии от 17.08.2007 №03-03-09/136).

     Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об  обязательном личном страховании пассажиров»  расходы по финансированию мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества на транспорте признаны обязательными. В связи с тем, что перечень расходов, признаваемых для целей  налогообложения прибыли, открыт, перечисленные  средства из указанного выше резерва  могут быть учтены страховыми организациями  в составе внереализационных  расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

     Страховые резервы формируются по-разному, однако существует единый подход при  налогообложении. Если договор заключен в феврале, то при определении  финансового результата за полугодие  резервы, сформированные в феврале, попадают под налогообложение, так  как страховое событие не наступило  по данному договору, ответственность  исполнена полностю в I квартале. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Особенности налогообложения  НДС страховой  деятельности

     Согласно  нормам гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации основная деятельность страховых  организаций не облагается НДС. Так, в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается  оказание услуг по страхованию, сострахованию  и перестрахованию страховыми организациями, а также услуги по пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. В то же время страховщики могут заниматься страховой деятельностью через страховых агентов и страховых брокеров. В этом случае вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом, подлежит обложению НДС на основании ст. 156 НК РФ.

     В рамках договоров страхования НДС  не облагаются следующие обороты:

     - страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования, включая страховые  взносы, выплачиваемую перестраховочную  комиссию (в том числе тантьему);

     - проценты, начисленные на депо  премии по договорам перестрахования  и перечисленные перестрахователем  перестраховщику;

     - средства, полученные страховщиком  в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный  страхователю ущерб, в размере  страхового возмещения, выплаченного  страхователю;

     - суммы страхового возмещения, полученные  страхователем при наступлении  страхового случая.

     Правила размещения страховщиками средств  страховых резервов утверждены Приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н. Доходы, получаемые страховой организацией от операций, связанных с инвестированием  или размещением средств страховых  резервов и собственных средств  страховой организации, облагаются НДС, если данный вид операций облагается налогом (например, доходы от недвижимости). В этом случае объектом обложения НДС является выручка, полученная от оказания данных услуг.

     Поскольку в большинстве страховых организаций  доля облагаемых НДС операций незначительна, чаще применяются положения п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому страховым  организациям разрешено включать суммы  НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым  товарам (работам, услугам), в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Приобретенные материальные ценности, в том числе основные средства и нематериальные активы, отражаются в учете по стоимости без НДС. При этом вся сумма НДС, полученная по налогооблагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

     Также возможен следующий вариант, когда  страховая организация руководствуется  п. 1-4 ст. 170 НК РФ и сумму «входного» НДС принимает к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ. Поскольку передача имущества  признается реализацией, НДС, уплаченный поставщикам, можно возместить из бюджета. При этом у организации должен быть счет – фактура, в котором  сумма «входного» налога выделена отдельной  строкой.

Заключение

     В соответствии с действующим налоговым  законодательством страховые компании уплачивают федеральные, региональные и местные налоги. Наиболее дискуссионный  в науке финансового права  аспект налогообложения страховой  деятельности — финансово-правовые нормы, регулирующие весь комплекс вопросов, связанных с налогом на прибыль.

     Специфика налогообложения прибыли страховых  структур обусловлена особенностями  элементов юридического состава  налогов, таких как объект налогообложения (определение состава затрат, относимых  к расходам — себестоимость продукции, работ, услуг), ставка налога, сроки  уплаты налога, льготы по налогу. Особенности  в налогообложении прибыли страховых  структур определяются прежде всего  спецификой их деятельности, связанной  с достаточно большой скоростью  оборота капитала.

     Таким образом, законодательно закрепленная система налогообложения страховых  структур, исходя из финансовых результатов  их деятельности, не только сложна в  плане ее практической реализации, но и не позволяет достоверно планировать  поступление доходов от страховой  деятельности в государственный  бюджет и бюджеты более низких уровней.

     Налогообложение прибыли страховых организаций  не решает и фискальных задач —  в результате всевозможных «способов  минимизации» прибыли от страховой  деятельности поступления в бюджет не соответствуют масштабам и  темпам роста страховых взносов.

Список  литературы

      1) Налоговый кодекс Российской  Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред.  от 28.09.2010. – СПС КонсультантПлюс;

      2) Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 Об  организации страхового дела  в Российской Федерации / ред. от 27.07.2010. – СПС КонсультантПлюс;

      3) Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 №  51н Об утверждении правил формирования  страховых резервов по страхованию  иному, чем страхование жизни  / ред. от 14.01.2005. – СПС КонсультантПлюс;