Особенности налогообложения иностранных предприятий

ВВЕДЕНИЕ 

    Иностранные организации заявили о себе как  о полноценных хозяйствующих  субъектах. Развитие самого законодательства направлено на то, чтобы урегулировать вопросы налогообложения не только российских предприятий, но и иностранных организаций.

    На  иностранные организации полностью  распространяется законодательство РФ, на территории Российской Федерации действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество иностранных организаций. Это общие договоры.

    Первые  налоговые соглашения разрабатывались  в начале двадцатого века. С тех  пор была проделана огромная работа по выработке и оптимизации стандартных  положений налогового договора. В 1963 г. свою модель налогового договора предложила Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). С тех пор  большинство заключаемых налоговых  соглашений следует именно этой модели, ввиду чего все они имеют примерно одинаковую структуру, хотя и различаются  в деталях, в частности, в ставках  налогов у источника. Эта модель претерпевает изменения со временем.

    В 1977 г. ОЭСР предложила новую версию, а в 1992 г. следующую за ней. Кроме  того, к модели иногда принимаются  дополнения, а также имеются обширные и постоянно дописываемые официальные  комментарии ОЭСР. Структура договора тем не менее остается в основном неизменной.

    Данная  контрольная работа состоит из двух частей. Первая содержит теоретическую часть, состоящую, в свою очередь, также из двух частей с подпунктами, введения, заключения и списка использованных в работе источников информации.

    Вторая  часть – практическая, содержащая расчёт суммы выплаты НДС на стоимость  туристических путёвок, купленных  туроператором по договору купли-продажи.

Вопрос  № 1

ЧАСТЬ I. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

1.1. Общие принципы  налогообложения  доходов иностранных  организаций

    Согласно  ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в РФ.

    Данная  статья устанавливает два принципа налогообложения прибыли иностранных  организаций в РФ, одним из которых  является принцип налогообложения  прибыли иностранных организаций  только в тех случаях, когда они  осуществляют коммерческую деятельность на территории РФ, то есть источник дохода является «российским».

    В отличие от российских организаций, уплачивающих налог на прибыль как  с доходов, полученных от деятельности в РФ, так и от деятельности на территории иностранных государств, иностранные организации уплачивают в РФ налог на прибыль только по деятельности на территории РФ.

    При этом необходимо различать понятия  «источник дохода» и «источник  выплаты». Если говорить о выполнении работ (оказании услуг), то источником дохода является сама деятельность хозяйствующего субъекта. Если эта деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) осуществляется в РФ, то и источник дохода является «российским».

    Термин  «источник выплаты» обозначает лицо, которое непосредственно производит выплаты другому лицу за поставленные им товары, выполненные работы или  оказанные услуги. При этом местонахождение  источника дохода и источника  выплаты во многих случаях не совпадают.

    Например, если иностранная организация оказывает  услуги в РФ другой иностранной организации, то, хотя источник выплаты будет  являться «иностранным», источник дохода будет оставаться «российским» и, следовательно, в ряде случаев будет подпадать под налогообложение в РФ. Таким же «российским» будет оставаться источник дохода в случае, если иностранная организация оказывает в РФ работы (услуги) российской организации, даже если непосредственно оплата этих услуг производится другой иностранной организацией (источником выплаты).

    Вторым  принципом является принцип налогообложения  прибыли иностранной организации  от коммерческой деятельности в РФ только в случае, если такая прибыль  получена через постоянное представительство. Это означает, что прибыль иностранной  организации от выполнения работ; оказания услуг на территории РФ может облагаться налогом на прибыль в РФ только в том случае, если её деятельность подпадает под определение «постоянное  представительство».

    Иностранные организации применяют общие  нормы налогообложения прибыли, предусмотренные главой 25 НК России. Особенности исчисления налога на прибыль  иностранными организациями, осуществляющими  деятельность на территории РФ через  постоянные представительства, а также  исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через  постоянное представительство в  РФ и получающими доход из источников в РФ, определены положениями статей 306-310,312 НК России.

    При налогообложении иностранных организаций  следует учитывать положения  статьи 7 НК России «Действие международных  договоров по вопросам налогообложения», которые устанавливают приоритет  правил и норм международных договоров (соглашений) РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами Налогового кодекса РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми  актами о налогах и(или) сборах. 
 

1.2. Порядок расчёта  и сроки уплаты  налога на прибыль

    Налог на прибыль организаций исчисляется  иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно. При  этом, если иностранная организация  имеет на территории РФ более чем  одно отделение, деятельность через  которые приводит к образованию  постоянного представительства, налоговая  база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

    Ставка  по налогу на прибыль установлена  в размере 24%, в т.ч. в федеральный  бюджет - 6,5%, в региональный - 17,5%, за исключением следующих доходов, относящихся к постоянному представительству:

    ¾дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям-акционерам (участникам) российских предприятий;

    ¾доходов, получаемых в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в т.ч. при их ликвидации;

    ¾доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

    Вышеуказанные доходы облагаются налогом отдельно от других доходов по ставке 15%, доходы в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20.01.97 г., - по ставке 0%.

    При этом, если дивиденды относятся к  отделению иностранной организации  в РФ-резидента государства, в  отношениях с которым у РФ действует  соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации  налогообложения, в отношении дохода в виде дивидендов применяется ставка налога 6%.

    В установленных случаях доходы, перечисляемые  постоянному представительству  иностранной организации, могут  быть подвергнуты налогообложению  при их выплате у источника (налоговым агентом). 

ЧАСТЬ II. СПЕЦИФИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ В Р.Ф. 

2.1. Доходы, облагаемые  налогом в Р.Ф.

    Налогообложению у источника выплаты подлежат следующие доходы (п. 1 ст. 309 НК РФ), по ставкам (ст. 310 НК РФ):

    1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций, - 15%;

    2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу ин. орг. прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в т.ч. при их ликвидации, - 20%;

    3) процентный доход от долговых  обязательств любого вида, включая  облигации с правом на участие  в прибылях и конвертируемые  облигации, в т.ч.:

    ¾доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, - 15% (эмитированным до 20.01.97 г.-0%);

    ¾доходы по иным долговым обязательствам рос. организаций, не указанные выше, - 20%.

    4) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности - 20%;

    5) доходы от реализации акций (долей в капитале) рос. организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), - 24% (20%);

    6) доходы от реализации недвижимого  имущества, находящегося на территории  РФ, - 24% (20%);

    Ставка 24% применяется в случае, если при  определении налоговой базы по п.п. 5 и 6 из суммы доходов вычитаются расходы, при условии, что у источника выплаты на момент выплаты дохода имеются документы, подтверждающие расходы иностранной организации. В случае, если расходы иностранной организации не признаются расходами для целей налогообложения, то налогообложению подлежит весь доход по ставке 20%.

    7) доходы от сдачи в аренду  или субаренду имущества, используемого  на территории РФ, в т.ч. доходы  от лизинговых операций -- 20%. При  этом доходы от лизинговых  операций, связанных с приобретением  и использованием предмета лизинга,  рассчитываются исходя из всей  суммы лизингового платежа за  минусом возмещения стоимости  лизингового имущества (прилизинге) лизингодателю;

    8) доходы от предоставления в  аренду или субаренду морских  и воздушных судов и(или) транспортных  средств, а также контейнеров,  используемых в международных  перевозках, - 10%;

    9) доходы от международных перевозок  -10%;

    10) штрафы и пени за нарушение  российскими лица ми, государственными  органами и(или) исполнительными  органами местного самоуправления  договорных обязательств - 20%;

    11) иные аналогичные доходы - 20%.

    Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме вышеуказанных в пунктах 5 и 6), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг  на территории РФ, не приводящие к образованию  постоянного представительства  в РФ в соответствии со статьей 306 НК России, обложению налогом у  источника выплаты не подлежат (в  НК РФ механизм применения этого пункта не определен).

    Премии  по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаются доходами от источников в РФ (п. 2 ст. 309). Премии по прямому страхованию  и сострахованию, уплачиваемые иностранной  организации, облагаются налогом как  иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309).

2.2. Прочие налоги, уплачиваемые  иностранными юридическими  и физическими  лицами

    Объектами налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ. Следовательно, если иностранная  организация осуществляет подобные операции на территории России, то она  признается плательщиком НДС.

    Основным  критерием для начисления НДС  является место реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг. При определении места реализации необходимо учитывать ряд положений, основным из которых является место  реализации работ (услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем, которым признается территория РФ в  одном из следующих случаев:

    1) работы (услуги) связаны непосредственно  с недвижимым имуществом (за исключением  воздушных, морских судов и  судов внутреннего плавания, а  также космических объектов), находящимся  на территории РФ. К таким работам  (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные,  ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

    2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

    3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, физической культуры или туризма и спорта. Например, иностранная организация проводит выставку антиквариата на территории РФ, при этом распространяемые билеты составлены не по утвержденной форме бланков, следовательно, билеты на выставку будут облагаться налогом;

    4) покупатель услуг осуществляет  деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности  покупателя считается территория  РФ в случае фактического присутствия  покупателя указанных услуг на  территории РФ на основе государственной  регистрации организации или  индивидуального предпринимателя.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Экономическая ситуация в Российской Федерации  улучшается с каждым годом, что ведет  к привлечению новых иностранных  организаций на российский рынок. Для  этого важно создать приемлемые условия для их успешной работы на территории Российской Федерации. 

    Выводы: иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, имеют особенности в  налогообложении. Иностранные организации  облагаются практически всеми существующими  налогами в РФ, это зависит от вида их деятельности и от объекта  налогообложения. 

    Практика  показывает, что иностранные предприятия  в России развивают только определенные отрасли. В некоторых направлениях их деятельности предпочтительней создавать российские предприятия и через них осуществлять деятельность.

    Самостоятельно  формировать налоговую базу, исчислять  и уплачивать налог на прибыль, а  также представлять налоговую декларацию обязаны только те иностранные организации, которые имеют такие представительства.

    Объект  налогообложения иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через постоянные представительства, включает в себя три составляющие:

— доход, полученный через постоянные представительства  на территории России, уменьшенный  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов;

— доход  от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства  этой организации в России за вычетом  расходов, связанных с получением таких доходов;

— другие доходы от российских источников, относящиеся  к постоянному представительству.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ: 

1. «Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 28.12.2010)

2. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: «ИНФА-М», 2006. – 503с.

3. Пансков  В.Г. Налоги и налогообложение:  Теория и практика. Учебник для  ВУЗов. – М.: Издательство Юрайт, 2011. – 680с.

4. Романовский  М.В., Врублёвская О.В. Налоги и  налогообложение: Учебник для ВУЗов. – Издательство: Питер, 2000. – 528с.

5. http://www.electorat.info/encyclopedia/4334/html

6. http://www.nalkod.ru/statia306

7. http://www.zakonrf.info/nk/307/ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос  № 2

    «Туроператор  купил по договору купли-продажи санаторно-курортные  путёвки на сумму 30 млн.р., и путёвки  на морской круиз  по Средиземному морю на сумму 1 млн.р.. Рассчитать сумму НДС к  уплате в бюджет.»

    1) Санаторно-курортные путёвки –  30 000 000р. (НДС₁)

    2) Путёвки на круиз по Средиземному  морю – 1 000 000р. (НДС₂)

    НДС₁ +  НДС₂  =  НДС

    НДС  =  ?

Решение:

    1) 30 000 000 – 118%

         х₁(сумма без НДС) – 100%

         НДС₁ – 18% 

    30 000 000р. * 100/118 = 25 423 728,8р. (сумма без НДС)

    НДС₁ = 30 000 000 * 18/118 = 4 576 271,9р. 

    2) 1 000 000 – 118%

         х₂(сумма без НДС) – 100%

         НДС₂ – 18% 

    1 000 000р. * 100/118 = 847 457,6р. (сумма без НДС)

    НДС₂ = 1 000 000 * 18/118 = 152 542,4р. 

Уплатить сумму  налога в бюджет:

    НДС₁ + НДС₂ = НДС

    НДС = 4 576 271,9р. + 152 542,4р. = 4 728 814,3р.

Ответ:

    Итого нужно уплатить 4 728 814,3р.