Особенности налогообложения НДС при осуществлении организациями операций по импорту из стран – участниц Таможенного Союза

Содержание

Введение

§ 1. Общие положения налогообложения НДС при ввозе товаров на территорию РФ

§ 2. Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза

§ 3. Проблемы, связанные с получением вычета по НДС

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Если организация приобретает товары за границей Российской Федерации, то при осуществлении ввоза таких товаров возникает обязанность по уплате НДС, причем организация должна уплатить сумму НДС на таможне. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ порядок исчисления и уплаты НДС определяется организацией в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ и российским таможенным законодательством.

В связи с вступлением в действие Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ утратили силу большинство положений Таможенного кодекса РФ, таким образом, законодательство в сфере таможенного регулирования коренным образом изменилось.

6 октября 2007 году между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией был подписан «Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза». Таможенный союз — это форма межгосударственной интеграции. Высшим органом таможенного союза является Межгосударственные Советы на уровне глав государств и глав правительств. В рамках таможенного союза применяются: единый таможенный тариф, единые меры нетарифного регулирования, действуют унифицированные таможенные правила, обеспечено единство управления таможенными службами и отменяется таможенный контроль на внутренней таможенной границе.

В этой связи с 1 июля 2010 года вступил в действие Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС), который по сути заменил Таможенный кодекс РФ. Поэтому изучение новых норм законодательства, связанных с осуществляемыми организациями операциями по импорту является более чем актуальным на данный момент.

§ 1. Общие положения налогообложения НДС при ввозе товаров на территорию РФ

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.[1]

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и ФЗ № 311.

Объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.[2]

С 1 января 2007 года до 1 января 2012 года не подлежит налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов этих животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельхозпроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их этим сельхозпроизводителям, по перечню кодов товаров в соответствии с ТНВЭД РФ.

Не подлежит налогообложению ввоз следующих товаров:

                  товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;

                  медицинских товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

                  материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний

                  культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

                  всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

                  товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

                  технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ;

                  необработанных природных алмазов;

                  товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

                  валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

                  продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

                  судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

                  товаров (за исключением подакцизных), перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

                  незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.

Для освобождения от обложения НДС определенного вида товара из вышеприведенного перечня необходимо представить в таможенные органы соответствующее разрешение, выданное федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, обращения лекарственных средств для медицинского применения.

§ 2. Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза

Особенностью налогообложения ввозимых товаров налогом на добавленную стоимость является то, что оно зависит от избранной таможенной процедуры.[3]

Таможенная процедура — совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за её пределами.[4]

Согласно ст. 202 ТК ТС существует 17 видов таможенных процедур:

      выпуск для внутреннего потребления;

      экспорт;

      таможенный транзит;

      таможенный склад;

      переработка на таможенной территории;

      переработка вне таможенной территории;

      переработка для внутреннего потребления;

      временный ввоз (допуск);

      временный вывоз;

      реимпорт;

      реэкспорт;

      беспошлинная торговля;

      уничтожение;

      отказ в пользу государства;

      свободная таможенная зона;

      свободный склад;

      специальная таможенная процедура.

Особенности налогообложения НДС, зависящие от выбора таможенной процедуры при ввозе товаров на территорию РФ, отражены в таблице 1.

Таблица 1

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. При этом в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Аналогичным образом определяется налоговая база в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

В общем случае налоговая база определяется как сумма:

1.      таможенной стоимости ввозимых товаров;

2.      подлежащей уплате таможенной пошлины;

3.      подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).[5]

При ввозе на территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Момент определения налоговой базы - это дата принятия ввезенных товаров на учет.[6] То есть дата отражения поступивших товаров на одноименном счете 41. Налоговая база при импорте товаров из стран, входящих в Таможенный союз, - стоимость ввезенных товаров. В протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе сказано, что при ввозе товаров их стоимостью является цена сделки, указанная в контракте, которую фирма-импортер должна уплатить поставщику. Из этого можно сделать вывод, что сумма, фактически перечисленная поставщику, на величину налоговой базы не влияет. Иными словами, сумму налога компания должна исчислить исходя из договорной стоимости товаров, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы. То есть на дату принятия импортных товаров на учет.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном ст. 186.1 НК РФ.[7]

Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Причем ставка НДС на товары, импортируемые из стран - участниц Таможенного союза, не может превышать ставку налога, которая применяется к аналогичным товарам, произведенным в Российской Федерации.

Если в соответствии с требованиями п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

НДС=(ТС+ТП+А)*СТ

Пример.

В ноябре 2010 года оптовая компания ЗАО «Интер Шуз» импортировала в Россию из Республики Беларусь партию обуви. Стоимость партии по договору поставки - 44 000 долл. США. 11 ноября фирма приняла товары на учет, а 17 ноября оплатила их. Курс доллара на даты совершения операций составляет:

11 ноября – 30,69 руб.;

17 ноября – 31,06 руб.

Бухгалтерские записи:

                  Дебет 41 Кредит 60: 44 000*30,69=1 350 360 руб. – приняты на учет товары

                  Дебет 60 Кредит 52: 44 000*31,06=1 366 640 руб. – оплата поставщику

                  Дебет 60 Кредит 91: 1 366 640-1 350 360=16 280 руб. – отражена отрицательная курсовая разница

                  Дебет 19 Кредит 68.02: 1 350 360*0,18=243 065 руб. – начислен НДС

                  Дебет 68.02 Кредит 51: 243 065 руб. – перечислен НДС в бюджет

Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

                  принятия на учет импортированных товаров;

                  срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.[8]

Налогоплательщик может предъявить к вычету суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

                  товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

                  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

§ 3. Проблемы, связанные с получением вычета по НДС

Российская организация при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза, должна представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС.[9]

Форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утверждены Приказом Минфина от 7 июля 2010 года № 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и порядка ее заполнения".

Декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Статьей 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Таким образом, российская организация при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза должна подать налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Однако, по общему правилу, закрепленному в пункте 5 статьи 174 НК РФ, декларацию нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговый период для налогоплательщиков НДС установлен как квартал.

При ввозе товаров одновременно с декларацией представляются в налоговый орган следующие документы:

                  заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

                  выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;

                  транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;

                  счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза;

                  договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза;

                  информационное сообщение (в случаях, предусмотренных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе).[10]

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в бюджет Российской Федерации по ввезенным товарам с территории государств - членов Таможенного союза, подлежат вычету в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.[11]

Пример.

Российская организация ввезла товар на территорию РФ с территории Республики Беларусь:

товар был принят на учет – 11.05.2011 г.,

подана налоговая декларация по импорту вместе с пакетом документов – 17.06.2011 г.,

уплачен НДС в бюджет – 20.06.2011 г.

Вычет исчисленной и уплаченной суммы налога организация включает в налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года.

Однако если российская организация импортировала товары в последнем (третьем) месяце квартала, бухгалтер столкнется со следующей ситуацией: декларация по импорту товаров, где отражается начисленная и уплаченная сумма "импортного" НДС, подается в месяце, следующем за месяцем принятия к учету ввозимых товаров, а "общая" налоговая декларация, где отражаются суммы НДС к вычету подается раз в квартал.

    Пример.

Российская организация 02.06.2011 г. ввезла товары с территории Республики Беларусь, и в этом же месяце НДС был уплачен в бюджет. 08.07.2011 г. организация предоставила в налоговые органы декларацию по импорту товаров и соответствующие документы. Одним из документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных, которое для импортера служит подтверждением ввоза товара и оно необходимо для последующего принятия к вычету суммы "входного" НДС.

Налоговый орган должен сделать отметку в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и пакета документов. Таким образом, отметка на заявлении появится 20.07.2011 г.

    Теперь возникает вопрос, можно ли принять к вычету сумму НДС по ввезенным товарам в июне 2011 года, при условии того что НДС был уплачен в этом же месяце, и можно ли отразить ее в "общей" декларации по НДС за 2 квартал 2011 года?

Этот момент и вызывает спорные ситуации.

Специалисты Минфина в Письме от 17.08.2011 г. N 03-07-13/01-36 указывают на то, что для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В связи с этим право на вычет соответствующих сумм налога возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров. Однако письма Минфина РФ носят информационно-разъяснительный характер, это указано и в самих письмах, поэтому для предотвращения появления налоговых споров по этому вопросу необходимо законодательно урегулирование.

Заключение

Создание Таможенного союза в целом для экономик трех стран — это выгодное решение, и оно будет способствовать тому, что товарооборот внутри трех государств, а также с внешним миром значительно будет увеличен в ближайшие годы.

Таким образом, на Единой таможенной территории можно беспошлинно перемещать как товары собственного производства, так и иностранные товары, выпущенные в свободное обращение в одной из стран-участниц ТС, при наличии соответствующих документов.

После создания Таможенного союза законодательство трёх стран претерпело значительные изменения. В частности, в связи с введением в действие с 1 июля 2010 года на территории Российской Федерации Таможенного кодекса Таможенного союза Таможенный кодекс РФ до его отмены действует в части, не противоречащей Таможенному кодексу Таможенного союза.

Главной особенностью налогообложения НДС импорта товаров на территорию Российской Федерации из стран – участниц Таможенного союза является то, что налоговая база становится меньше, чем при импорте из других стран. Это обуславливается тем, что в состав налоговой базы входят таможенные пошлины, а на территории Таможенного союза торговля проходит беспошлинно.

Список использованной литературы

1.                  Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.                  Таможенный кодекс Российской Федерации.

3.                  Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и/или импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года.

4.                  Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года № 17).

5.                  Федеральный закон от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации ".

6.                  Федеральный закон от 19 мая 2010 года № 98-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе".

7.                  Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.).

8.                  Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, утв. Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 года № 18 и Решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 130.

9.                  Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и порядка ее заполнения".

10.             Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2011 года № 03-07-13/01-36.

11.             Жигулин С. А., Мерцалова М. Н. Налогообложение внешнеэкономической деятельности. Основы таможенного дела: учебно-методический комплекс для дистанционного обучения. – Новосибирск: СибАГС, 2003. – 188 с.

12.             Налогообложение в Таможенном союзе [Электронный ресурс]: http://www.brokert.ru/material/nalogooblozhenie-v-tamozhennom-soyuze

13.             НДС в таможенном союзе [Электронный ресурс]: http://www.mcfr.ru/journals/86/705/29880/29881/

14.             НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза [Электронный ресурс]: http://www.klerk.ru/buh/articles/201636

15.             С 1 июля при сделках организаций из стран Таможенного союза изменится порядок начисления НДС [Электронный ресурс]: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2010/6/3455

2

[1] п.1 ст. 143 НК РФ

[2] пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ

[3] п. 1 ст. 151 НК РФ

[4] пп. 26 п. 1 ст. 4 ТК ТС

[5] п. 1 ст. 160 НК РФ

[6] п. 2 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе

[7] п. 1 ст. 186 НК РФ

[8] п. 7 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе

[9] п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе

[10] п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе

[11] п. 11 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе