Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Коми

Особенности налогообложения  субъектов малого предпринимательства  в Республике Коми.

     В соответствии со статьей 18 НК РФ специальным  налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

     Таким образом, специальный режим налогообложения  устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и  неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

     К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:

- система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог).

1. Упрощенная система налогообложения

  В соответствии с НК РФ Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом и применяется налогоплательщиком на добровольной основе.

     С 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации была введена упрощенная система налогообложения.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Организации и индивидуальные предприниматели применяют ее наряду с иными режимами налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога - налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, НДС (кроме НДС по импорту), налог на имущество.

     Работодатели, применяющие эту систему, имеют  право добровольно уплачивать взносы в Фонд социального страхования  Российской Федерации (ФСС РФ) в размере 3% от налогооблагаемой базы. При уплате страховых взносов в течение 6 месяцев они получают право выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда. Иначе – за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие в полный календарный месяц, а остальное – за счет собственных средств.

            Налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих критериев: Доходы – не более 20 млн руб. в год (без НДС)

Остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов (для организаций) – не более 10 млн руб.

Средняя численность работников – не более 100 человек.

     Доля  участия других организаций –  не более 25% (кроме организаций инвалидов, некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации), отсутствие филиалов и представительств (для организаций)

     Не  относятся к плательщикам организации  или индивидуальные предприниматели:

- Уплачивающие единый налог на вмененный доход (по соответствующим видам деятельности) или единый сельскохозяйственный налог;

- Занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом;

- Имеющие филиалы;

- Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

- Частные нотариусы, адвокаты, учредившие различные формы адвокатских образований;

- Бюджетные учреждения;

- Иностранные организации, имеющие филиалы, представительства на территории Российской Федерации;

- Являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

     Объектами налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком и не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН.

     Налоговой базой является стоимостное выражение  объекта налогообложения.

     Доходы  и расходы признаются по кассовому  методу («по оплате»).

            Перечень расходов, принимаемых  для целей упрощенной системы налогообложения, является закрытым, т.е. не все расходы, учитываемые при общей системе налогообложения, могут быть учтены при применении упрощенной системы.

     Расходы на приобретение основных средств вычитаются сразу, а не переносятся через  амортизацию.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• бухгалтерские, юридические, аудиторские услуги;
• канцелярские товары;
• командировки;
• обеспечение пожарной безопасности;
• обязательное страхование имущества;
• оплата услуг связи; подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• публикация бухгалтерской отчетности;
• реклама товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• содержание служебного транспорта;
• отдельные виды налогов и сборов;
• проценты, уплачиваемые по кредитам и займам;
• оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
• связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;
• суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;
• выплата комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
• оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
• проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
• плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
• оплата услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
• оплата услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, предоставлению документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;
• судебные;
• арбитражные сборы;
• текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
• подготовка и переподготовка кадров;
• в виде отрицательной курсовой разницы.

     Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

     Организациями при определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы:

     Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (по отдельным видам деятельности), должны вести раздельный учет доходов и расходов по данным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы они распределяются пропорционально доле доходов в их общем объеме.

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов  и расходов.

     Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.

     Основанием  для отражения операций в налоговом  учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе  Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимают оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

     В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

     Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в  течение каждого квартала.

     Раздел 1 «Доходы и расходы» включает сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней.

     Раздел 2 «Расчет расходов на приобретение основных средств» заполняется в соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.

     Раздел 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу» формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации.

     Организации представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые  органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.

     Декларации  по итогам отчетного периода (квартальные  декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики  – организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Переход налогоплательщиков на упрощенную систему  налогообложения осуществляется в  заявительном порядке. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

     Перешедшие  на упрощенную систему налогообложения  лица не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим  налогообложения, кроме случаев:

     -по  итогам налогового (отчетного) периода  доход налогоплательщика превысил 15 миллионов рублей,

     -остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 100 миллионов рублей.

     В таком случае налогоплательщик считается  перешедшим на общий режим налогообложения  с начала того квартала, в котором  было допущено превышение.

     При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. За несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, не уплачиваются пени и штрафы. 

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

     Глава 26.3 Налогового кодекса, регламентирующая порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, введена в действие с 1 января 2003 года.

     В соответствии с этой главой Налогового кодекса на уплату единого налога на вмененный доход переводятся  налогоплательщики, осуществляющих предпринимательскую деятельность в тех сферах, где затруднено осуществление налогового контроля за полнотой уплаты налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Это, прежде всего, сфера оказания услуг населению, розничная торговля и общественное питание и ряд других видов деятельности, при которых расчеты между покупателями и продавцами осуществляются в наличной денежной форме.

     Само  название налога говорит о том, что  объектом налогообложения являются не реальные доходы налогоплательщиков, а некий условный доход, вменяемый им и определяемый на основании статистических данных о доходности различных видов бизнеса. Определяется этот доход путем перемножения условной доходности за единицу физических показателей, применяемых в различных видах деятельности, на количество таких показателей.

     За  период применения главы 26.3 Налогового кодекса в нее постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование  механизма налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей. Уточняется перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщики могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, механизм исчисления этого налога, а также понятийный аппарат, используемый для целей указанной главы Налогового кодекса.

     Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

     Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

     Уплата  налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных  налоговых режимов.

     Порядок применения системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход изложен в главе 26.3 НК РФ.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности может  применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

     1) оказания бытовых услуг, их  групп, подгрупп, видов и (или)  отдельных бытовых услуг, классифицируемых  в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

     2) оказания ветеринарных услуг;

     3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

     4) оказания услуг по предоставлению  во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

     5) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

     6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли

     7) розничной торговли, осуществляемой  через объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

     8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

     9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

     10) распространения наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций;

     11) размещения рекламы на транспортных  средствах;

     12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

     13) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

     14) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

     Основные  понятия, применяемые при исчислении единого налога на вмененный доход изложены в Статье 346.27. Главы 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

     На  уплату единого налога не переводятся:

     1) организации и индивидуальные  предприниматели, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный  год, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.(Применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ «О лекарственных средствах», начиная с 1 января 2011 года).

     2) организации, в которых доля  участия других организаций составляет более 25 процентов. (Применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ «О лекарственных средствах», начиная с 1 января 2011 года).

     3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

     4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

     5) организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по  передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

     Уплата  организациями единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

     Уплата  индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц.

     Налогоплательщиками являются: Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

     Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской  деятельности, переведенные решениями  представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

      по  месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта);

      по  месту нахождения организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя) – по видам предпринимательской деятельности.

     Постановка  на учет организации или индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика  единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.