Особенности налоговой системы в России
Введение…………………………………………………………
- Понятие и сущность налога……………………………….….…........
...4
2. Функции налогов и их роль………………………………….…........…7
3. Элементы налогов…………………………………….….......
4. Виды налогов и их классификация……………………………….....
5. Особенности налоговой системы в России………………….…….......18
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы………………..............
Введение
Налогообложение предприятий осуществляется в соответствии с принципами и порядком, определенными налоговым законодательством РФ. В этом смысле система налогообложения выступает как фактор внешней среды функционирования фирмы, который через систему правовых норм задает совокупность финансовых обязательств перед государством и правила их выполнения. Вместе с тем специфика налоговых отношений такова, что их действие не ограничивается областью внешних взаимоотношений фирмы. Выполнение налоговой повинности оказывает существенное воздействие практически на все сферы деятельности предприятия, приводя к необходимости выделения отдельного направления в системе управления – налогового менеджмента. Таким образом, налоговый аспект деятельности фирмы становится фактором не только внешней, но и внутренней среды предприятия.
Любая фирма стремится к минимизации своей налоговой повинности. И каждая решает эту задачу по-своему. Набор средств для этого очень широк – от ухода в теневой бизнес до освоения всего спектра имеющихся средств и методов легального решения этой проблемы. Статистические данные дают надежду на то, что отношения налогоплательщиков и государства в России становятся более цивилизованными. От массового ухода от уплаты налогов предприятия переходят к осознанию необходимости их платить, базируясь на принципах давно усвоенных и внедренных в практику хозяйствующих субъектов в странах с развитой рыночной экономикой: не выходя за пределы правового поля, платить минимальные суммы налогов, максимально отодвигая сроки платежа.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
1. Понятие и сущность налога
Налог (англ. tax) как экономическая категория показывает отношения, которые возникают между государством (в лице органов государственной власти), хозяйствующими субъектами и населением по поводу формирования доходов государства (бюджета страны) с целью выполнения государством возложенных на него функций. Деятельность государства в качестве субъекта хозяйственного механизма, направленная на реализацию важнейших макроэкономических функций, таких как защитная, социальная, регулирующая, требует значительных финансовых ресурсов. Источником их формирования являются налоги.
Налог представляет собой законно установленную форму отчуждения собственности организаций и физических лиц на началах обязательности и индивидуальной безвозмездности с целью финансового обеспечения государства.
В соответствии со ст. 8 Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [6]
Уплата налогов является частью деловой культуры, гражданским долгом всех членов общества. Уплачивая налоги, граждане вносят свой вклад в развитие государства. Это дает им право полагать, что они участвуют в управлении государством и, следовательно, требовать от представителей власти отчета об использовании налоговых поступлений. Налогоплательщик вправе знать, на какие социальные программы израсходованы его платежи. Налоги можно сравнивать с помощью, которую налогоплательщики оказывают государству (а следовательно, самим себе) при расходовании налоговых поступлений на нужды общества. Установление и взимание налогов находится под постоянным контролем государства. Без налоговых платежей невозможно нормальное функционирование государства и обеспечение достойной жизни граждан.
Налог как экономическая категория имеет характерные черты и определенные признаки:
1. Налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесении налоговых платежей в бюджет. При уплате налога происходит переход части собственности налогоплательщика в собственность государства. Положение об обязательности уплаты налогов записано в конституциях многих стран мира. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы является основанием отчуждения части собственности налогоплательщика в пользу государства.
2. Законность установления налога
3. Налог – это обязательный
взнос. Обязанность по уплате
налогов является
4. Формы уплаты налога –
5. Индивидуальная
а) безвозвратностью – величина общественных благ, получаемых налогоплательщиками от государства (бесплатное образование, медицинское обслуживание, защита правоохранительными органами и т. д.), не зависит от суммы уплачиваемых налогов;
б) односторонностью – в налоговых правоотношениях имеется только одна обязательная сторона – это налогоплательщик, а уплата налогов не предполагает получение каких-либо особых прав налогоплательщиком;
в) безэквивалентностью – при уплате налогов не возникает какого-либо преимущества для налогоплательщика по отношению к другим гражданам и организациям.
6. Абстрактный характер
- Внесение налогов в бюджет или внебюджетные государственные фонды. Как источник формирования финансовых ресурсов налоги могут поступать только в государственный бюджет (и бюджеты субъектов Федерации при федеративном устройстве государства) и в государственные специализированные внебюджетные фонды, предназначенные для реализации функций государства. Например, в Российской Федерации налоги поступают также в государственные социальные внебюджетные фонды: фонд социального страхования, пенсионный фонд, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. [3;16]
2. Функции налогов и их роль
Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность, требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.
Налоги подобно государственному кредиту, расходам государства и т.д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями.
Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.
Налоги являются главным инструментом перераспределения национального дохода и обеспечивают мобилизацию преобладающей части финансовых ресурсов при формировании как бюджетных, так и внебюджетных фондов. Виды налоговых поступлений, механизм взимания каждого из них определяются в законодательном порядке и закрепляются за соответствующими органами государственного управления.
Налоги имеют фискальное, экономическое и социальное значение. Обеспечивая органы государственной власти необходимыми источниками денежных средств, налоги выполняют свою фискальную роль. Вместе с тем механизм исчисления налогов, применяемые налоговые льготы могут положительно влиять на развитие общественного производства, совершенствование его отраслевой и территориальной структуры, создание инфраструктуры и т.д., в этом проявляется их экономическое значение. И, наконец, с помощью налогов решаются важные социальные задачи: регулируются доходы разных социальных групп населения, освобождаются от налогообложения лица, находящиеся за чертой бедности, устанавливаются налоговые льготы исходя из требований демографической политики и т.д.
Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налогов (от лат. functio – исполнение, осуществление; англ. Tax functions) – устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налогов. В каждой функции реализуется то или иное назначение налога. Основными функциями налогов являются фискальная, регулирующая, контрольная. Можно выделить также две подфункции налогов, дополняющие основные функции, – стимулирующую и воспроизводственную.
Фискальная функция налогов (от лат. fiscus – корзина) вытекает из самой природы налогов. Это слово широко использовалось в Древнем Риме, в котором
еще VI–VIII вв. до н. э. фиском называлась военная касса, где хранились деньги,
предназначенные к выдаче.
Фискальная функция налогов проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С помощью фискальной функции налогов образуется централизованный денежный фонд государства, производится изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая либо не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры – библиотеки, архивы и др.), либо имеет их в недостаточном объеме для обеспечения должного уровня развития.
С повышением экономического уровня развития общества, ростом налоговых доходов государства растет значение фискальной функции налогов. Это связано с расширением функций государства и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государству требуется все больше средств на проведение социальных и экономических мероприятий, на содержание управленческого аппарата. Благодаря использованию возможностей государства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета происходит регулирование уровня деловой активности и решение различных социальных задач.
Регулирующая функция предполагает, что налоги активно влияют на экономику, т. е., собирая налоги и расходуя их, государство фактически перераспределяет национальный доход и тем самым увеличивает или уменьшает платежеспособный спрос отдельных групп экономических агентов, усиливает или ослабляет стимулы к накоплению капитала, влияет на уровень экономической активности в стране и темпы экономического роста.
Регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства посредством налогов в процесс воспроизводства, что обусловлено ростом производительных сил в условиях научно-технической революции, поднявшим налоговое регулирование на новую ступень. [13; 18]
3. Элементы налогов
В теории налогообложения принято рассматривать налог по его элементам. Элементы налога представляют собой принципы построения и организации взимания налогов.
Двусмысленность, нечеткость, неполнота информации о налоге могут привести, во-первых, к уклонениям от уплаты налогов на законных основаниях, использованию налоговых лазеек, во-вторых, к расширенному толкованию отдельных положений законодательства и злоупотреблениям налоговых органов.
Выделяют:
1) основные (существенные) элементы налога – это элементы, без которых не могут считаться определенными налоговое обязательство и порядок его исчисления: субъект налога (налогоплательщик), объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога;
2) факультативные элементы
Субъект налога (налогоплательщик) – лицо, на котором лежит обязанность уплаты налога за счет собственных средств. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. [10;125]
Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет определенный объект налогообложения.
Выделяют следующие виды объекта налога: права; деятельность субъекта
(действия субъекта); результат деятельности.
В зависимости от прав объекты налогообложения подразделяются на имущественные и неимущественные. К имущественным объектам относятся право пользования землей; право собственности на землю, имущество организаций. К неимущественным объектам относится право занятия определенным видом деятельности – лицензионные сборы.
К деятельности субъекта относится, например, добыча полезных ископаемых. К действиям относятся реализация товара, работ, услуг; вывоз или ввоз товара на таможенную территорию.
К результатам деятельности относятся прибыль; доход; добавленная стоимость.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период представляет собой срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период для разовых налогов не устанавливается. [4;89]
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы. Налоговую ставку называют также нормой налогообложения. Выделяют налоговые ставки: процентные (долевые); твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения); комбинированные (состоящие из процентной и твердой – акцизы на отдельные виды табачных изделий). Налоговые ставки по отношению к изменению налоговой базы выделяют следующие: прогрессивные; регрессивные; пропорциональные.
Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательством.
Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается законодательством применительно к каждому налогу.
Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу. Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем и днем, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Кроме существенных элементов налога, выделяются факультативные элементы.
Налоговые льготы (англ. tax exemptions) – предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также
иное смягчение налоговой нагрузки для налогоплательщика.
В соответствии со ст. 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
4. Виды налогов и их классификация
Классификация налогов (англ. tax classification) – это группировка налогов по видам. Критерии классификации определяются исходя из элементов налога и элементов налогового производства. Группировка налогов обусловлена различными критериями классификации: способ взимания налогов; орган, устанавливающий налог; уровень бюджета, в который зачисляется налог; субъект-налогоплательщик; объект налогообложения; источник налога; метод обложения; характер использования налоговых сумм; порядок введения налога; периодичность уплаты налога; способ обложения.
По способу взимания налоги группируются на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или стоимости имущества налогоплательщиков. Среди прямых налогов выделяют реальные прямые налоги и личные прямые налоги. Реальными прямыми налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения. К реальным прямым налогам относятся земельный налог, транспортный налог и др.
Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность налогоплательщика. К личным прямым налогам относятся налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги взимаются через цену товара, работ, услуг. Косвенные налоги рассчитываются как доля от цены продукции или ее различных компонентов и включаются в цену или тариф оплачиваемого потребителем товара, работ, услуг. К косвенным налогам относятся: акцизы; налог на добавленную стоимость; таможенные пошлины.
По объектам взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные и косвенные универсальные.
Косвенными индивидуальными налогами облагаются строго определенные группы товаров. К ним относятся акцизы на отдельные виды подакцизных товаров.
Косвенными универсальными налогами облагаются все товары, работы, услуги за некоторыми исключениями. К ним относится, например, налог на добавленную стоимость.
Таким образом, критерием группировки налогов на прямые и косвенные является возможность переложения налогов на потребителей:
– окончательным плательщиком прямых налогов выступает получатель дохода;
– окончательным плательщиком косвенных налогов становится конечный потребитель товара, на которого налог перелагается путем надбавки к цене.
По органу, устанавливающему налоги, выделяют федеральные (общегосударственные), региональные и местные Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, и являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации. Законодательством РФ определяются плательщики, объект налогообложения, размеры ставок, методы исчисления налогов, порядок зачисления сумм налогов в бюджеты различных уровней. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК и законами субъектов РФ, а также обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. [13; 21]
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать: 1) освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов; 2) особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги группируются на закрепленные и регулирующие.
По субъекту-налогоплательщику налоги группируются:
– на физических лиц (налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц);
– юридических лиц (налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на имущество организаций и др.);
– смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и юридическими лицами (земельный налог, транспортный налога, госпошлина).
По объекту обложения налоги группируются:
– на налоги на имущество (налог на имущество организаций; транспортный налог и др.);
– рентные (ресурсные) налоги (налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и др.);
– налоги на доходы или прибыль (налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц);
– налоги на действия (обороты по реализации, финансовые операции);
– прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.
От источника налоги группируются:
– на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг (земельный налог, налог на добычу полезный ископаемых, транспортный налог и др.);
– финансовый результат (налог на прибыль организаций, налоговые санкции);
– совокупный доход (налог на доходы физических лиц);
– добавленная стоимость (налог на добавленную стоимость).
По методу обложения налоги группируются:
- на равные (целевые налоги, подушное налогообложение);
- пропорциональные (налог на прибыль организаций);
- прогрессивные (налог на имущество физических лиц);
- регрессивные (действовавший до 01.01.2010 г. единый социальный налог). [14;67]
По характеру использования налоговых сумм налоги группируются на общие и целевые.
Общие налоги покрывают различные расходы бюджета: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на имущество организаций и др.
Целевые налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например, транспортный налог.
По порядку введения налоги группируются на общеобязательные и факультативные.
Общеобязательные налоги устанавливаются НК РФ и взимаются на всей территории РФ независимо от уровня бюджета, в который они поступают. Субъекты РФ и представительные органы местного самоуправления нормативными актами могут устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов, налоговые льготы в пределах, утвержденных НК РФ. К общеобязательным относятся, все федеральные налоги, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.
