Особенности налоговых систем стран Запада

Содержание 

1. Особенности налоговых систем стран запада………………………….......3
1. Налоговая система Италии………………………………………………….3
2. Налоговая система Испании………………………………………………...9
3. Налоговая система Австрии……………………………………………….14
4. Налоговая система Швеции……………………………………………......19

Список литературы……………………………………………………………..22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Особенности  налоговых систем стран запада

1. Налоговая система Италии

     Важнейшие принципы налогообложения Италии заложены в конституции Итальянской Республики. Прежде всего, в ней записано, что  исполнительные органы власти не имеют  право устанавливать налоги, вносить  изменения в порядок их установления и взимания. Данное право целиком  и полностью принадлежит парламенту страны как высшему законодательному органу власти. Вместе с тем парламент  делегирует правительству некоторые  функции по изданию юридических  актов и норм, касающихся налогообложения. Таким образом, основанием для удержания  налогов являются следующие нормативные  акты: закон, одобренный обеими палатами парламента; законодательный декрет, изданный правительством юридический  акт на основе делегированных ему  парламентом функций и директив; декрет-закон, издаваемый правительством в чрезвычайных случаях. Этот юридический  акт представляется для рассмотрения парламентом в течение 60 дней после  принятия. Другим важным принципом  налогообложения является зафиксированный  в конституции принцип пропорциональности и прогрессивности отчислений. Со всех субъектов, подвергаемых налогообложению, взимаются суммы пропорционально  размеру их доходов с учетом прогрессивности, т.е. с увеличением размера дохода происходит прогрессивное увеличение взимаемых отчислений. Важны статьи конституции о том, что проведение референдума по отмене существующих налоговых законов является незаконным, и о том, что после утверждения  госбюджета не могут быть установлены  налоги. Эти принципы представляется целесообразным использовать и в  России. Нормы финансового права  регулируют все налоговые поступления, существующие в государстве: налоговые  отчисления, сборы и пошлины.

     Большие изменения в налоговую систему  внесла реформа 1973-1974 гг., которая приблизила ее к структуре налогообложения  стран ЕЭС. Современная система  налогообложения Италии построена  на 19 общих декретах, принятых в октябре  1972 г., и на декретах о прямых налогах, принятых в январе 1974 г. В июне 1994 г. принят Декрет об ответственности налоговых органов за консультации, которые даются налогоплательщикам. Среди крупных акций надо отметить налоговую амнистию, проведенную в 1992 г. и охватившую период 1985-1990 гг.

     Налоговые отчисления делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги - подоходный налог с физических и юридических лиц, местный подоходный налог. Существенные изменения в практику взимания этих налогов внесла реформа 1988 г. Все остальные налоги являются косвенными: налоговые сборы и пошлины, налог с оборота (налог на добавленную стоимость), таможенные пошлины и монополии государства (лотерея, "лотто" и т.д.), налог на изготовление спиртных напитков, сахара, и т.п., акцизные сборы на потребление электроэнергии, кофе и т.д.; местные налоговые отчисления: налог на сверхстоимость недвижимого имущества, муниципальные налоги на рекламу. Государство берет на себя сбор непосредственных налоговых отчислений, но назначает и налоговых сборщиков для взимания местных налоговых отчислений. Опыт использования налоговых сборщиков очень интересен и его можно было бы опробовать в отдельных регионах России.

     Наибольший  удельный вес имеют подоходный налог  с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общем  объеме налоговых поступлений их доля составляет свыше 50%. Подоходный налог  с физических лиц - прогрессивный  налог, которым облагается комплексный  чистый доход, полученный в течение  года. Этот доход формируется за счет: дохода на земельную собственность, доход от капитала, доход от индивидуальной трудовой деятельности, дохода от работы по найму и других. Если физическое лицо делает покупку на сумму 300 млн.лир, то в целях налогообложения информация поступает на код налогоплательщика в Центральную информационную систему. Доход на земельную собственность состоят из дохода от земельных участков и строений: первый может происходить либо от самого факта владения землей, либо от осуществления деятельности аграрного характера; второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и строений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их аренды за установленную арендную плату. Размер земельной ренты устанавливается в соответствии с нормами, регулируемыми кадастровыми реестрами. Подразделения, занимающиеся этими вопросами, подчиняются местным государственным налоговым структурам, являющимся периферийным ответвлением Министерства финансов. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца, устанавливается на основе специальных тарифов, схожих с земельными. Размер налогов со строений, отданных в аренду, формируется на основе годовой арендной платы. Доход от капитала составляет доходы, получаемые в форме процентов от вкладов в банках, дивидендов товариществ, где ответственность участников определяется пределами стоимости их вкладов. Изъятие налога в этом случае осуществляется у источника выплаты дохода. Доходы от индивидуальной трудовой деятельности представляют собой доходы, полученные в результате осуществления различных видов профессиональной деятельности, предусмотренных гражданским правом (врачи, адвокаты, журналисты и т.д.). Именно здесь наибольшее количество нарушений налогового законодательства. Доходы от наемного труда представляют собой заработную плату и пенсии, выплачиваемые рабочим и служащим по результатам их трудовой деятельности по найму. Это - главный источник поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Лица, доход которых состоит исключительно из заработной платы или пенсионного пособия, не заполняют декларацию о доходах. Работодатель ежегодно (последний срок - 20 апреля) выдает рабочим и служащим по найму сводную таблицу, в которой указаны надлежащие к взысканию и уже удержанные налоги в истекшем году. Подоходный налог с физических лиц является прогрессивным, поскольку применяемая налоговая ставка увеличивается с возрастанием базы налогового обложения. Доход, облагаемый налогом; до 7,2 млн.лир от 7,2 до 14 млн.лир от 14 до 30 млн.лир и т.д. Данные величины устанавливаются ежегодно с учетом процента инфляции. Для исчисления подоходного налога с физических лиц необходимо: суммировать доходы физического лица, получив, таким образом, валовый доход; из суммы валового дохода вычесть все произведенные в течение года расходы, подтвержденные счетами-фактурами, квитанциями и др. документами; после данных вычетов получается чистый балансовый доход, к которому применяются налоговые ставки для определения валового налога; наконец, из суммы валового налога вычитаются скидки, предоставленные налогоплательщику. Так, скидки могут быть предоставлены с учетом неработающих или имеющих годовой доход, не превышающий 5,1 млн.лир, членов семьи. Этот налог, рассчитывается непосредственно самим налогоплательщиком при заполнении годовой декларации о доходах в двух экземплярах. В течение года, когда налогоплательщик получает доходы, он уплачивает в соответствии с декларацией о доходах 98% от подоходного налога предыдущего года, из которых 40% - в период с 1 по 31 мая и оставшиеся 60% с 1 по 30 ноября. Данные суммы возмещаются в тот момент, когда налогоплательщик представит декларацию о доходах за год, путем вычета задатка из причитающихся к уплате налогов. Подоходный налог с юридических лиц является пропорциональным налогом, применяемым на основе фиксированной налоговой ставки 36%. Для определения причитающегося к уплате налога организация должна представить годовой финансовый отчет и заполнить на его основе декларацию о доходах. Местный подоходный налог является пропорциональным с фиксированной налоговой ставкой 16,2%. Им облагаются все доходы, кроме доходов, получаемых от индивидуальной трудовой деятельности и работы по найму, процентов по ценным бумагам и сбережениям, а также доходов от владения собственностью на землю и на строения. Ему подвергаются как физические лица, так и организации на основе представленных деклараций.

     Налог на добавленную стоимость является основным среди косвенных налогов. Он был введен в Италии с января 1973 г. заменив ранее существовавший налог с оборота и более 20 акцизов. С точки зрения налогооблагаемой базы добавленная стоимость складывается из разницы между выручкой, полученной от продажи товаров и услуг за определенный период времени, и суммой, уплаченной поставщикам сырья и включенной в себестоимость произведенных товаров и услуг. НДС является пропорциональным налогом, хотя и с дифференцированными налоговыми ставками. Применяются четыре ставки НДС: минимальная - 4% (для товаров первой необходимости), а также ставки 9%, 13% и наиболее распространенны 19%. В 1995 г. намечается оставить две ставки НДС. Вывоз товаров на экспорт, международные услуги и связанные с ними операции не облагаются НДС в силу того, что они не считаются осуществленными на территории государства, вследствие чего международные операции по обмену продукцией облагаются налогом в стране назначения. Тем не менее на все операции должны быть выписаны счета-фактуры и они должны быть зарегистрированы в установленном порядке. Обязанности налогоплательщика заключаются, прежде всего, в постановке на учет в бюро учета НДС в соответствии с местожительством. В течение 30 дней с момента начала предпринимательской деятельности субъект должен заявить об этом, заполнив соответствующий образец в бюро учета НДС, где ему будет сообщен регистрационный номер фирмы. В применении к юридическим лицам данный регистрационный номер представляет собой также и налоговый код. О любых изменениях относительно элементов, указанных в декларации о начале предпринимательской деятельности, сообщается в бюро учета НДС не позднее 30 дней с момента их возникновения. Точно такая же процедура имеет место в случае прекращения предпринимательской деятельности. В налоговых офисах есть подразделения, которые специально занимаются и вопросами возмещения НДС.

     Применяются также и другие виды налогов. Среди  них - налоги на строения, налоги на потребление, на такие импортные и специфические  виды продукции, как пиво, спички, крепкие  алкогольные напитки, бананы и т.д. Реестровый сбор устанавливается реестровыми  органами и служит для записи в  государственных реестрах определенных актов - нотариальных актов, договоров  об аренде недвижимости и др. Налог  на увеличение стоимости недвижимого  имущества вошел в силу в 1973 г. и применяется по ступеням с прогрессирующей налоговой ставкой. Основывается на существенной разнице между начальной и конечной стоимостью недвижимости (здания, свободные строительные площадки и т.д.), находящейся в Италии. Налог взимается в момент передачи собственности. Гербовый сбор взимается в форме продажи государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых для оформления документов (постановлений, нотариально заверенных актов, банковских чеков и т.д.). Налог на рекламу является муниципальным налогом, которым облагаются рекламные объявления и другие виды рекламы, как видео, так и аудио. Ответственность по уплате налога за осуществление рекламной деятельности возлагается как на непосредственных рекламных агентов, так и на распространителей рекламной продукции. Платежи за государственные концессии налагаются по определенным видам административных мер и актов: выдача водительских прав, паспортов и т.д. Налоги на местные концессии касаются выдачи муниципальных разрешений на торговлю предметами антиквариата, сезонную торговлю в общественных местах и т.д. Налог на занятие общественных площадей устанавливается муниципалитетом в зависимости от размера, местонахождения и целей использования общественных пространств, принадлежащих мэрии. Налог на автотранспорт существует как местный, так и государственный. Им облагаются все транспортные средства в зависимости от объема цилиндров, литражности и мощности мотора в лошадиных силах.

     Ежегодно  налоговые управления проверяют  от 3 до 5% представляемых деклараций о  доходах. Взаимоотношения между  налоговыми ведомствами и предпринимателями  по прямым налогам берут начало с  момента заполнения годовой декларации о доходах. Имеется несколько  образцов таких деклараций, установленных  в налоговой системе. Один из них  представляет собой наиболее простую  форму декларации о доходах. Налогоплательщик (в данном случае работающий по найму  или находящийся на пенсионном обеспечении), имеющий еще и другие источники  доходов и желающий воспользоваться  преимуществами вычетов и скидок, заполняет этот образец и представляет его своему работодателю или же в  автоматизированные центры по содействию в вопросах налогообложения. Дебет  и кредит на сумму налога будет  непосредственно компенсирован  при выдаче зарплаты, пенсии. Другой образец является распространенной формой заполнения декларации о доходах, которая охватывает доходы, полученные в результате производственной деятельности или от владения предметами; приносящими  доход. Его субъектами выступают  физические лица, предприниматели и  лица свободной профессии. Данный образец  должен содержать сведения в четком и аналитическом порядке, например: о доходах предприятия, доходах  домохозяев и землевладельцев, доходах  лиц, работающих по найму и имеющих  собственное дело, доходах от капитала. Здесь же указываются и все  затраты, понесенные в процессе получения  доходов. Следующий образец используется применительно к доходам компаний, товариществ, которые затем будут  отнесены в соответствии с долями, квотами к отдельным акционерам, членам товарищества для уплаты налогов. Имеется и образец, который должен быть заполнен и представлен товариществами, объединяющими капиталы с ответственностью участников в пределах стоимости  их вкладов. И, наконец, есть универсальный  образец для всех налогоплательщиков (предпринимателей, частных лиц, частных  фирм или товариществ с ограниченной ответственностью), которые перечислили  определенные денежные суммы третьим  липам путем удержания налога при выплате сумм. В данном виде декларации должны быть указаны все  налогоплательщики, которым были выплачены  деньги, с указанием валовых сумм и сумм-нетто данных удержаний. Главной  функцией данной декларации является то, что она дает возможность налоговым  управлениям проводить "перекрестный" контроль между декларациями плательщиков, получающих и выдающих денежные средства. Проверки, проводимые налоговыми органами, разделяются на выборочные, по жеребьевке, по другим причинам (из сферы повышенной налоговой значимости, особого вида работ или товаров, трудно контролируемого  порядка уплаты налогов). Традиционное уведомление о контролировании со стороны налоговых органов является завершающим этапом исков по выявлению доходов, проводимых налоговыми управлениями. На практике извещению о контролировании доходов предшествует ряд трудоемких процедур предварительного следствия, состоящих из получения сведений, рассылки вопросных листов, банковского контроля и "перекрестных" проверок. Только при условии правильного, основательного и имеющего юридическую силу предварительного следствия извещение о контролировании может выдержать возражения по всем позициям при судебном разбирательстве по жалобе налогоплательщика.

     Основные  типы контроля, применяемые налоговыми органами:

1. Аналитический  контроль - налоговые управления  вносят корректировки в указанные  в декларации данные на основе бухгалтерских записей, проводок. Его неотъемлемым условием является правильное и точное ведение бухгалтерского учета. Как правило, данная форма контроля требует проведения проверки бухгалтерских записей и всей документации предприятия.

2. Индуктивный  контроль проводится, если в декларации  не полностью указаны источники  доходов, отсутствует ряд бухгалтерских  записей, имеются серьезные нарушения  правил бухгалтерского учета. 

3. Частичный  контроль проводится непосредственно  по реестру налогоплательщиков. Примером частичного контроля  может служить практика контроля  доходов на основании "предполагаемых  коэффициентов дохода".

4. Сокращенный  контроль заключается в том,  что при обнаружении у налогоплательщика  платежеспособности, превосходящей  ту, которая указана в декларации  о доходах, налоговые бюро обладают  полномочиями вносить необходимые  изменения в указанный совокупный  доход. 

В 1994 г. принято решение впервые провести сплошную проверку трех категорий лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью. Закон устанавливает сроки, в течение которых налоговые управления должны уведомить налогоплательщика о предстоящем контроле его декларации. Уведомление направляется в период до 31 декабря пятого года после того, в котором была заполнена декларация. Например: декларация о доходах представлена в 1989 г. - налогоплательщик извещается о контроле до 31 декабря 1994 г. Если декларация не представлена в установленные сроки, то уведомление о контроле направляется в период до 31 декабря шестого года после ее регистрации. Уведомление вручает специальный муниципальный известитель, и даже в случае отсутствия налогоплательщика, уведомление считается врученным, а после регистрации отдается на хранение в муниципальный архив. Налоговые санкции налагаются налоговыми бюро и указываются непосредственно в самом извещении о контроле или же в ряде случаев в последующем извещении. Налоговые споры рассматриваются налоговыми комиссиями трех уровней. Рассмотрение споров обычно затягивается и до их разрешения может пройти 5-6 лет. В особых случаях допускается обращение в кассационный суд. Налогоплательщик должен иметь своего представителя в комиссии. Все затраты по ведению судебного разбирательства падают на долю потерпевшей поражение стороны. Введено и положение о предоставлении возможности налогоплательщику заранее уладить конфликт посредством подачи заявления о проведении предварительного анализа положения. До 90% всех налоговых споров обычно выигрывают налогоплательщики.

     Способы взимания налогов на доход существуют следующие: прямое перечисление, платеж, удержание налога при выплате  той или иной суммы, взимание посредством  податного списка, налогового реестра. Прямое перечисление налогов имеет  место, когда налогоплательщик выплачивает  причитающийся с него налог путем  банковской доверенности или же почтовым перечислением. Все выплаты, осуществленные таким путем, поступают на именной  налоговый счет каждого налогоплательщика, находящийся в налоговом агентстве. Удержание при выплате тех  или иных сумм представляет собой  второй способ взимания налогов. Удержание (вычет) осуществляется соответствующими органами, уполномоченными взыскивать указанные суммы. Это делается, например, работодателями в момент выдачи денежного  вознаграждения, нами же соответствующие  средства перечисляются в налоговое  агентство. Использование налогового реестра при взимании налогов  имеет место в тех случаях, когда налогоплательщик не обеспечил  платеж путем прямой его уплаты или  посредством удержания. Налоговые  управления обеспечивают выполнение обязательств по уплате налогов путем их регистрации  в специальном реестре, податном списке. Реестр представляет собой  распоряжение, распространяющееся на всех правоспособных налогоплательщиков, относительно содержания их налоговых  обязательств. Он составляется работниками  местных налоговых бюро, а затем  зарегистрированные в нем сведения сообщаются окружным налоговым бюро, которые следят за уведомлением налогоплательщиков и последующей уплатой налогов. В случаях, когда уплата налогов  не укладывается в установленные  реестром сроки, агентства по сбору  налогов могут применить меры по их насильственному изъятию, чему предшествует уведомление о просроченных платежах. Если и после уведомления  о задержке с платежами, налогоплательщик не выплачивает причитающиеся по налоговому реестру суммы отчислений, налоговые агентства могут наложить на его имущество арест. Имущество, на которое накладывается арест, может быть распродано на аукционе, если налогоплательщик - должник не примет меры по выплате положенных платежей.

     Итальянским законодательством были введены  особые правовые нормы уголовного характера  по налоговым правонарушениям. Правонарушения (преступные деяния) налогового характера  считаются особо тяжкими в  следующих случаях: незаполнение декларации при доходах свыше 50 млн.лир; неуказание порядка ведения бухгалтерских записей; выписка и использование фиктивных счетов-фактур; занижение размера доходов. В таких случаях у налогоплательщика проверяется бухгалтерский учет и все акты проверок передаются в судебные органы, которые должны на этапе предварительного следствия принять решение о передаче дела в суд. Интересна введенная с 1990 г. практика ответственности покупателя (клиента), предполагающая наличие у него чека при приобретении товара (услуги). В качество меры, способствующей нормализации денежного обращения, неплохо было бы установить такую ответственность и у нас.

     Важная  роль в системе органов, контролирующих налогообложение как юридических, так и физических лиц, принадлежит  финансовой гвардии, или налоговой  полиции Италии. Она существует более  двухсот лет, с 1881 г. ей было поручено контролировать всю систему налогообложения страны. Современная структура, функции финансовой гвардии установлены законом от 1959 г. Она входит в состав министерства финансов и имеет собственную академию, училище унтер-офицеров, легион курсантов. Министерство финансов Италии занимается только доходами, в него входят налоговые и таможенные органы. Взаимодействие между различными контролирующими органами осуществляется на основе сотрудничества и обмена информацией. Партнерами информационной системы являются: торговая палата промышленников, работников аграрного сектора и ремесленников, налоговая полиция, налоговый архив и картотека налогоплательщиков, департамент по сбору прямых налогов, департамент по учету налога на добавленную стоимость, ведомство автомобильного реестра гражданских транспортных средств. Проверки или ревизии завершаются принятием соответствующего акта и его рассылкой департаменту по прямым налогам, департаменту по учету НДС, архиву и картотеке налогоплательщиков, отделу по учету налогов с недвижимости, местному налоговому управлению.

2. Налоговая система Испании

     В последнее время укрепляются  контакты между налоговыми службами Российской Федерации и Испании. В Каталонии прошли стажировку четыре группы российских налоговых инспекторов, в том числе три из Москвы. В  ноябре-декабре 1995 г. делегация российской налоговой службы посетила Испанию и провела переговоры об обмене опытом и усилении взаимодействия, включая обмен информацией, с государственным агентством налоговой службы Министерства экономики и финансов, с Налоговым управлением Каталонии и Налоговым управлением провинции Хирона. Взаимный интерес не случаен. Он обусловлен рядом обстоятельств. В настоящее время в России функционируют сотни испанских фирм. Только в Москве зарегистрировано более 38 испанских фирм, имеющих свои представительства, не считая предприятий со смешанным капиталом. Российские предприниматели, в свою очередь, начинают вывозить капиталы в Испанию, приобретать там недвижимость. Наши страны заключили 1 марта 1985 г. Межправительственную конвенцию об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Естественно, она несколько устарела и нуждается в обновлении. В Испании решена в основном проблема регистрации и учета налогоплательщиков. Каждое юридическое и физическое лицо имеет свой идентификационный номер. Причем для учета физических лиц налоговая служба использует идентификационные номера Министерства внутренних дел. В Российской Федерации задача регистрации и учета налогоплательщиков еще только решается, причем - со значительными трудностями. Эти трудности обусловлены масштабами нашей страны и ее регионов, многочисленностью населения, особенностями законодательства, облегчающими создание новых предприятий и затрудняющими их учет, отсутствием информационных систем, основанных на последних достижениях электронно-вычислительной техники, и возможностями финансирования их создания. Между тем данная проблема является одной из актуальнейших и первоочередных для налоговой службы. И испанский опыт может здесь пригодиться.

     Испания имеет в определенной степени  сходное с Российской Федерацией административное деление. Страна делится  на 17 автономных территорий, которые  включают в себя 56 провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две  из них: Наварра и Страна Басков обладают большей автономией, чем остальные, в том числе и в области  налогообложения. Так, они пользуются правом самостоятельно вводить различные  виды региональных и местных налогов. Они сами собирают федеральные налоги, отчисляя законодательно установленный  процент от них в федеральный  бюджет. Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия регулировать налоговые ставки. И  существует третья группа регионов, не имеющих прав проведения самостоятельной  налоговой политики. Они строго следуют  установленным федеральным законам  в области налогообложения. В  соответствии с административно-территориальным  делением налоговая система Испании, как и Российской Федерации, трехступенчатая. Корпорации и население платят федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные  налоги контролируются Государственным  агентством налоговой службы, имеющим  своих представителей в автономных территориях и провинциях. В 1994 г. в Испании была проведена частичная налоговая реформа с целью укрепления финансовой базы регионов. Некоторые федеральные налоги были переданы в ведение территорий. После этого основных федеральных налогов осталось пять видов.

     Наиболее  высокие доходы бюджета обеспечиваются за счет подоходного налога с физических лиц. В 1995 г. поступления налога составили 5399 млрд. песет, или 38% доходов федерального бюджета. Налогооблагаемая база в Испании шире, чем в большинстве европейских стран. Так, помимо заработной платы, доходов от предпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от капитала, в нее включаются пенсии, пособия по безработице. Не облагаются подоходным налогом пособия по болезни, государственные стипендии, выигрыши в лотереях, разовые пособия при увольнении с работы. Из налогооблагаемого дохода вычитается по 20 тыс. песет в год на каждого ребенка и иждивенца в семье старше 65 лет. Из годового дохода исключаются отчисления на социальное страхование и профсоюзные взносы, но не более 5% от дохода и не свыше суммы 250 тыс. песет. Частично можно вычесть документированные расходы на лекарства. Для исчисления налога к доходу добавляется 2% от стоимости недвижимого имущества. Подоходный налог уплачивается индивидуально или семейной парой. Необлагаемый минимум составляет в первом случае 400 тыс. песет в год, во втором - 800 тыс. песет. Далее с ростом дохода действует прогрессивная шкала из 16 ставок. Минимальная ставка - 20%, максимальная - 56%. Последняя применяется при доходах свыше 9550 тыс. песет в год у одного человека или свыше 11000 тыс. песет у семейной пары. Нельзя не отметить, что 16 ставок подоходного налога создают значительные неудобства в расчетах. В настоящее время в Испании разрабатываются предложения о сокращении их числа. Система многих развитых стран (в том числе России) из 3-5 ставок налога более целесообразна. 15% подоходного налога из федерального бюджета передается в бюджеты регионов. Одним нз основных прямых налогов является налог на прибыль корпораций. Ставка налога 35%, т.е. идентична применяемой в России. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Предоставляется налоговая льгота на инвестиции - 5%. За создание каждого дополнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров. В федеральном бюджете поступления от налога на прибыль корпораций определены в сумме 1169,7 млрд. песет, или 8,2%.

     Важнейшее место в федеральной налоговой  системе, как и в Российской Федерации, занимает налог на добавленную стоимость. Налог в последние годы имеет  тенденцию к повышению. Так, с  1986 г., когда данный налог был введен в связи с вхождением Испании в ЕЭС, и до 1993 г. включительно ставка возросла с 12% до 15%. С 1994 г. НДС взимается по ставке 16%. Кроме основной, функционируют две пониженные ставки налога. Для продовольственных товаров, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг применяется НДС в размере 7%. А для продуктов первой необходимости - хлеб, молоко, яйца, зерно, фрукты, овощи, лекарства, книги, газеты, муниципальное жилье - налог понижается до 4%. Механизм взимания НДС известен и не нуждается в описании. Как и в большинстве стран, в Испании облагается внутренний оборот с освобождением экспортных операций. Не облагаются также медицинские услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые операции, образование. В доходной части федерального бюджета сумма НДС равна 3533,8 млрд. песет, или 24,9%. Вторым важнейшим косвенным федеральным налогом являются акцизы, их доля в бюджете - 1872,6 млрд. песет, или 13,2%. Набор подакцизных товаров обычен для европейских стран. Это алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары. Названные выше четыре налога обеспечивают более 84% доходов федерального бюджета Испании. Остальное - таможенные пошлины, пени за просрочку налоговых платежей и неналоговые поступления. Региональные налоги можно рассмотреть на примере бюджета Каталонии на 1995 г. Их целесообразно классифицировать по двум группам. Первая - это собственные налоги, устанавливаемые правительством Каталонии. Вторая - налоги, бывшие до 1994 г. федеральными, переданные территориям для укрепления их финансового положения. Собственные налоги определены в сумме 19193 млн. песет, что составляет лишь 1,1% доходной части бюджетов. Основным из них является налог на игру бинго - 10043 млн. песет, или 0,6% доходов. Бинго - игра, напоминающая лото. Налог взимается простейшим способом при продаже карточек бинго. Он входит в цену карточки по ставке 32%. Налоги на игорный бизнес (кроме бинго) предусмотрены в размере 3750 млн. песет, или 0,2%. Облагаются казино, аттракционы, луна-парки, игровые автоматы. Ставки налога колеблются от 20% до 55%. Налоги на водопровод и систему водоснабжения и канализации заложены в бюджет в размере 5400 млн. песет, или 0,3%. Вторая группа налогов (в прошлом федеральные) составляет 211850 млн. песет или 12,3% доходов бюджета Каталонии. Налог на собственность (на имущество) предусмотрен в сумме 28600 млн. песет, или 1,7%. Необлагаемый минимум - 17 млн. песет. Далее имеется прогрессивная шкала со ставками от 0,2% до 2,5% в год. Максимальная ставка принимается, если стоимость имущества превышает 1,6 млн. песет. Не подлежат налогообложению исторические и культурные ценности. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, записан в бюджет в сумме 34200 млн. песет, или 2%. Ставки налога - от 7,65% до 34%. При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямой наследник. Если он старше 21 года из стоимости имущества вычитается 2470 тыс. песет. Если он моложе 21 года, то дополнительно вычитается 617 тыс. песет за каждый год, не достающий до 21 года Но общая сумма вычетов не может превышать 7408 тыс. песет. Наследникам второй и третьей степени сумма вычетов уменьшается вдвое, до 1235 тыс. песет. Наследникам более отдаленной степени родства и посторонним лицам вычеты не производятся. Налог на передачу имущества - 110750 млн. песет, или 6,4%. Плательщиками выступают юридические лица при покупке или аренде имущества. Передача движимого имущества облагается по ставке 4%, недвижимого имущества - 6%. Федеральный налог на игорный бизнес - 38300 млн. песет, или 2,2%. Региональные органы могут по согласованию с федеральным правительством вводить и некоторые другие мелкие налоги. Например, налог на страхование жизни. Налог платится по ставке 0,2% от суммы страхования в год. Если страховая сумма превышает 17 млн. песет, то ставка налога увеличивается до 0,5%. Нетрудно заметить, что даже после передачи регионам некоторых доходных источников в Испании происходит перераспределение налогов "сверху вниз". В основе формирования региональных бюджетов лежат не столько собственные источники, сколько субсидии. То же самое происходит и на муниципальном уровне. Среди местных налогов, устанавливаемых провинциями Каталонии, можно отметить три важнейших. Прежде всего это налог на недвижимость. Речь идет о земельных участках и строениях в пределах муниципального округа. В местных бюджетах Каталонии на 1995 г. предусмотрено по данной статье 74069 млн. песет, что составляет 14,9% муниципальных доходов. Оценка имущества производится Кадастровым управлением. Ставки дифференцированы и регулируются муниципалитетами. Затем следует налог на экономическую деятельность. Он дает местным бюджетам 16677 млн. песет, или 3,4%. Налог платят юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Размер налога зависит от многих факторов: от вида деятельности, от метража занимаемого помещения, от энергопотребления, от места расположения предприятия, от муниципального коэффициента и пр. Третий налог - на автотранспорт обеспечивает местным бюджетам 20359 млн. песет, или 4,1%. Можно отметить такие местные налоги, как налог на возрастающую стоимость земельных участков. Он вносится при перемене владельца участка в случае, если его кадастровая стоимость возросла за период, прошедший от приобретения до продажи. Кроме того, имеется налог на строительство зданий общественной значимости, чтобы возместить расходы, а также налог на вывоз мусора. Вводятся специальные налоги, чтобы покрыть стоимость услуг, носящих индивидуальный характер. Скажем, стоимость работ по асфальтированию тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов расположенных в данном месте домов. Введение дополнительных муниципальных налогов может иметь место, но только с разрешения вышестоящих органов управления. Думается, что такой же порядок следует предусмотреть и в готовящемся Налоговом кодексе РФ. Добиться введения подобного порядка, как видим, можно не ущемляя прав регионов и с учетом специфических особенностей их экономического развития. 
 
 
 

3. Налоговая система Австрии

       Современная экономическая жизнь в большой степени определяется правовой и налогово-правовой обстановкой в стране. Особое значение налоговое право приобретает в западных промышленно развитых странах, которые иногда называют "странами самых высоких налогов". К их числу относятся Австрия и ФРГ, а с некоторыми оговорками также Швейцария. В сложнейшей налоговой проблематике этих стран способны разобраться лишь специалисты. Основой большинства налоговых систем в странах наивысших налогов является подоходное налогообложение. В Австрии такого рода налоги взимаются, по существу, как: подоходный налог - обложение налогом физических лиц; налог на корпорации - обложение налогом юридических лиц; промысловый налог - обложение налогом промышленных предприятий, т.е. физических и юридических лиц.

     Подоходный  налог взимается в порядке, установленном Законом о подоходном налоге 1988 г., толкование и применение которого регламентируется масштабными и весьма детализированными инструкциями подоходного налога. Закон о подоходном налоге 1988 г., который является одним из компонентов налоговой реформы, проведенной в Австрии в 1988 г., по своей сути, особенно в том, что касается предельных налоговых ставок и тарифа, заменил Закон о подоходном налоге 1972 г. Цель реформы - снижение предельных налоговых ставок путем отмены чрезвычайных положений, не отвечающих более современным требованиям, в первую очередь задуманной как средство стимулирования инвестиционной деятельности положения об ускоренной амортизации, которое использовалось так называемыми убыточными предприятиями совсем в других целях, была достигнута. Предельную ставку налога понизили с 62 до 50%.

     Закон о подоходном налоге 1988 г. различает неограниченную и ограниченную налоговые повинности. Неограниченная налоговая повинность - обязанность платить налоги с доходов, получаемых в течение календарного года как внутри страны, так и за границей. Ограниченная налоговая повинность обязывает лицо платить налоги с доходов, получаемых внутри страны, иными словами, в самой Австрии. Неограниченная налоговая повинность возлагается на физические лица, обычно проживающие в пределах страны и имеющие там место жительства, а также на фирмы (предприятия), не являющиеся акционерными обществами или обществами с ограниченной ответственностью, другими словами, не являющиеся юридическим лицом. Лишь перечисленные ниже виды доходов подлежат обложению подоходным налогом: