Особенности правового статуса органов налогового контроля

Содержание

Введение...............................................................................................................3

1. Органы налогового контроля  как субъекты налогового права...................5

2. Права и обязанности органов  налогового контроля.....................................10

3. Особенности правового статуса  органов налогового контроля....................14

Заключение..........................................................................................................20

Список использованных источников...................................................................21

Ведение

Правовое регулирование налогового контроля имеет особое значение в  развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления  денежных средств в бюджеты всех уровней.

Такая сбалансированность возможна лишь при непосредственном участии в  данном контроле государственных органов  и органов местного самоуправления занимающихся непосредственно налоговым  контролем и сбором налогов.

В данное время в Российской Федерации  основным органом занимающимся непосредственно  налоговым контролем является: Федеральная  налоговая служба (ФНС России).

Согласно статье 3 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» Налоговые органы в своей  деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и  иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми  актами Президента Российской Федерации  и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов  исполнительной власти, органов государственной  власти субъектов Российской Федерации  и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

В связи с этим сегодня перед  налоговыми органами встает серьезная  проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Целью данной контрольной работы является изучение механизма применения действующих  форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.

На основе этого можно определить задачи данной контрольной работы:

1. Органы налогового контроля как субъекты налогового права.

2. Права и обязанности органов налогового контроля.

3. Особенности правового статуса  органов налогового контроля.

Актуальность данной темы заключается  в следующем: во-первых, значение тех  или иных обязательств налогоплательщиков обязательно, особенно в данное время, когда в Российской Федерации  значительная часть денежных средств  идет не в федеральный бюджет Российской Федерации и иные бюджеты, а в  бюджеты иностранных государств. Все это отражается непосредственно  на самом населении нашего государства  в виде невыплат заработных плат, пенсий, пособий и т.д.

Во-вторых, большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности  которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и  контроль за своевременностью и правильностью  уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Все эти обязанности должны выполняться  исходя из вышеуказанных нормативных  актов. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в нашей стране построение нормальной и правовой системы уплаты налоговых и иных обязательных платежей.

1. Органы налогового контроля  как субъекты налогового права

Деятельность государственных  органов в сфере налогообложения  представляет собой разновидность  государственного управления - процесса, имеющего цикличный характер и включающего  в качестве обязательной стадии контроль и коррекцию управленческого  воздействия. Поэтому налоговый  контроль как один из этапов налогообложения  есть разновидность государственного контроля, наряду с экологическим, пожарным, архитектурным, дорожным, санитарно-эпидемиологическим. Если быть точнее, налоговый контроль является разновидностью государственного финансового контроля, включающего  также бюджетный, валютный, банковский и некоторые иные виды контроля¹.

Особое внимание к налоговому контролю со стороны государства обусловлено  тем, что налоги выступают основным источником бюджетных доходов. Налоговые  правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства  сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально  уменьшить размер своих налоговых  платежей.

Налоговое право объективно становится ареной острого столкновения публичных  и частных интересов. Поэтому  контрольной деятельности в сфере  налогообложения государство придает  важнейшее значение. Вместе с тем  правовой институт налогового контроля еще только начинает складываться. До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически  отсутствовал.

Отдельные вопросы проведения налоговых  проверок и оформления их результатов  регулировались инструкциями и информационными  письмами. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых  правоотношений. При этом различается  налоговый контроль в широком  и узком смысле.

Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства  за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых  правоотношений на всех этапах налогового процесса - от установления налогов  и сборов вплоть до прекращения налоговой  обязанности. В частности, отдельные  законотворческие процедуры представительных органов по рассмотрению налоговых  законопроектов, подготовленные органами исполнительной власти, можно отнести  к предварительному налоговому контролю.

Налоговым в широком смысле является и ведомственный контроль за соблюдением  должностными лицами государственных  органов налогового законодательства. Контроль за соблюдением налогового законодательства в свойственных им формах осуществляют также органы прокуратуры  и внутренних дел, таможенные органы.

Налоговый контроль в узком смысле - это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и  уплаты налогов налогоплательщиками  и налоговыми агентами. Именно в  таком значении термин «налоговый контроль»  употребляется в НК РФ.

Субъектами налогового контроля выступают  государственные органы специальной  компетенции. В полном объеме осуществлять налоговый контроль вправе налоговые  органы. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные органы, а также органы внутренних дел.

Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В  частности, они обязаны информировать  друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля (п. 3 ст. 82 НК РФ)².

Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные  органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых  правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

Объект налогового контроля - финансово-хозяйственная  деятельность указанных лиц, так  или иначе затрагивающая вопросы  налогообложения, предмет - денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и  уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Перечень документов, связанных с  налогообложением, необычайно широк. К  ним относятся различного рода приказы  руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные  документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и  т.д³.

Согласно ст. 82 НК налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых  органов в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и  отчетности, осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Как  видим, перечень форм налогового контроля является условно исчерпывающим.

В процессе налогового контроля проверяется  исключительно законность, но не целесообразность деятельности налогоплательщика.

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в  сфере налогообложения. Государство  должно регулярно проверять, насколько  правомерно действуют участники  налоговых правоотношений, и при  необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем  применения государственно-правовых мер  убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании  налогово-правовой культуры общества в целом.

Контрольные мероприятия жестко затрагивают  права и свободы человека. Поэтому  все аспекты налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы  и методы финансового контроля и  т.д.) облекаются в правовую, можно  даже сказать, процессуальную форму. Большое  значение при проведении контрольных  мероприятий придается соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при  осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей  природе.

Налоговый контроль как вид государственно-управленческой деятельности носит властный характер. Субъекты налогового контроля вправе входить и обследовать любые  производственные, торговые, складские  и иные помещения (территории), проводить  ревизии, проверки, инвентаризации, требовать  предоставления необходимых объяснений, проводить оперативно-розыскные  мероприятия, приостанавливать операции по счетам, проводить изъятие предметов  и документов, арестовывать имущество, требовать устранения выявленных правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности, осуществлять иные властные полномочия, составляющие часть их компетенции. Налоговый контроль является также  межведомственным, поскольку осуществляется вне системы служебной или организационной подчиненности.

В процессе налогового контроля большое  внимание придается различного рода гарантиям прав и законных интересов  лиц, финансово-хозяйственная деятельность которых проверяется. Одной из таких  гарантий выступает институт налоговой  тайны, включающей любые полученные налоговым органом сведения, за исключением  разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; об идентификационном  номере налогоплательщика; об уставном фонде (уставном капитале) организации; о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти  нарушения; сведений, предоставляемых  правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями). Сведения, составляющие налоговую тайну, не подлежат разглашению, то есть не допускается их использование  или передача третьим лицам. Эти  сведения имеют специальный режим  доступа и хранения. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую  тайну сведения, либо разглашение  сведений влечет дисциплинарную или  даже уголовную ответственность.

Субъектам налогового контроля запрещено  вмешиваться в оперативно-хозяйственную  деятельность налогоплательщиков. Не допускается сбор, хранение, использование  и распространение информации, полученной в нарушение положений Конституции  РФ⁴, действующего законодательства, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц - адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля недопустимо.

2. Права и обязанности органов  налогового контроля

Важной составной частью органов  финансового контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов  и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. К органам налогового контроля в  Российской Федерации относятся  органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой  полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной  пошлины и других сборов.

В систему органов налоговой  службы входят Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения  по субъектам РФ и муниципальным  образованиям.

Органы, осуществляющие налоговый  контроль, исполняют возложенные  на них задачи во взаимодействии между  собой и с другими государственными органами.

Налоговые органы наделены следующими правами⁵:

- требовать от налогоплательщика документы являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты;

- проводить проверки соблюдения налоговой дисциплины;

- приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;

- осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения;

- определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам при отказе налогоплательщика к осмотру помещений и территорий, используемых для извлечения доходов, связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления налоговым органам необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушениями, не позволяющими правильно исчислить налоги;

- требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение таких требований;

- взыскивать недоимки по налогам и пени;

- предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения;

- требовать от кредитных организаций документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения;

- вызывать свидетелей, располагающих информацией о налоговых правонарушениях;

- заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия лицензий на право заниматься отдельными видами деятельности;

- предъявлять иски в суды о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица - индивидуального предпринимателя, о ликвидации предприятия, о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества, а также о взыскании в доход государства имущества, приобретенного в результате незаконных действий, о досрочном расторжении договоров о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите и т.п.

Перечислим некоторые обязанности  налоговых органов:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах;

- ведение учета налогоплательщиков;

- соблюдение налоговой тайны и правил хранения информации о налогоплательщиках;

- осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

- направление налогоплательщику копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, требования об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут ответственность  за убытки, причиненные налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или бездействия, а также неправомерных  действий или бездействия работников этих органов при исполнении ими  своих обязанностей. Причиненные  убытки подлежат возмещению за счет средств  федерального бюджета.

Налоговые инспекции несут ответственность  за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение в  них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты в бюджет государственных  налогов и других платежей не реже одного раза в два года. На основании  письменного решения начальника или заместителя начальника государственной  налоговой инспекции, в которой  налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться  в установленные сроки в случаях, если⁶:

- налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

- последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

- увеличение размера имущества или другого объекта налогообложения предприятий документально подтверждено;

- отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки, включая упущенную выгоду, причиненные налогоплательщику  незаконными действиями государственных  налоговых инспекций и их должностными лицами, подлежат возмещению.

Жалобы предприятий на действия должностных лиц государственных  налоговых инспекций подаются в  те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно  подчинены.

Жалобы рассматриваются и решения  по ним принимаются не позднее  одного месяца со дня поступления  жалобы. Решения по жалобам могут  быть обжалованы в течение одного месяца в вышестоящие государственные  налоговые инспекции.

При несогласии предприятия с решением Министерства РФ по налогам и сборам оно может быть обжаловано в арбитражный  суд. При несогласии граждан с  принятым решением действия должностных  лиц налоговых инспекций обжалуются в судебном порядке.

3. Особенности правового статуса  органов налогового контроля

Налоговые органы Российской Федерации  составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Налоговые органы осуществляют также  контроль за соблюдением валютного  законодательства в пределах своей  компетенции.

Правовой статус налоговых органов установлен НК РФ, а также Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения⁷.

Главными задачами, для реализации которых и были образованы налоговые  органы, являются осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет налогов и иных обязательных платежей; участие в разработке и  реализации налоговой политики с  целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий  бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме; осуществление  валютного контроля.

Действующим федеральным законодательством  налоговым органам предоставлен широкий объем прав, позволяющих  осуществлять возложенные на них  обязанности. Так, Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения вправе⁸:

- производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иностранных лиц и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке;

- контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

- получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

- беспрепятственно осуществлять доступ на территорию или в помещение (кроме жилого) налогоплательщика, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии;

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности, а также контролировать их выполнение;

- приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа в представлении) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

- изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа. Кроме первичного изъятия документов у проверяемого налогоплательщика налоговые органы вправе истребовать у иных лиц документы, относящиеся к деятельности подконтрольного субъекта;

- выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

- возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, об аннулировании или о приостановлении выданных физическим или юридическим лицам лицензий на право заниматься определенными видами деятельности;

- создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и понятых;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

- в случаях, когда для выяснения обстоятельств по делу требуются специальные познания, назначать экспертизу;

- требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов сумм налогов и пеней;

- осуществлять в пределах своей компетенции функции органов валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

- взаимодействовать с органами валютного контроля при осуществлении валютного контроля;

- запрещать или приостанавливать реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответствующих требованиям стандартов и нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке;

- проводить осмотр помещений, занимаемых организациями независимо от подведомственности и формы собственности, производящими и (или) реализующими этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, осуществлять контроль за достоверностью ведения учета этих видов продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие приборы, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

- получать от руководителей и должностных лиц организаций независимо от подведомственности и формы собственности, производящих и (или) реализующих этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, необходимые документы и пояснения по вопросам, связанным с проверкой;

- запрашивать в установленном порядке у федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и организаций необходимую информацию;

- создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном порядке территориальные органы и находящиеся в ведении Министерства организации;

- проводить обследования и проверки работы своих территориальных органов на всех уровнях, принимать меры к устранению недостатков и нарушений, а также заслушивать в случае необходимости отчеты руководителей территориальных органов о состоянии контрольной работы, оказывать методическую и практическую помощь в ее организации, изучать организацию работы территориальных органов и распространять положительный опыт их работы;

- отменять решения своих территориальных органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия этих решений законодательству РФ, давать обязательные для исполнения Указания территориальным органам;

- организовывать проведение научно-исследовательских работ в области налогообложения, взаимодействовать с научно-исследовательскими организациями с целью выработки предложений о проведении налоговой политики;

- осуществлять международное сотрудничество в соответствии с возложенными на Министерство задачами и функциями, изучать опыт деятельности налоговых органов зарубежных стран и разрабатывать предложения по его использованию в деятельности налоговых органов;

- осуществлять в установленном порядке управление переданным ему в оперативное управление государственным имуществом.

Перечень названных прав не является исчерпывающим, поскольку в процессе осуществления конкретных контрольных  мероприятий налоговые органы вступают в различные правоотношения и, следовательно, приобретают новые права либо детализируют имеющиеся⁹.

Наделение Министерства РФ по налогам  и сборам статусом органа валютного  контроля обусловило включение в  его компетенцию осуществление  полномочий в сфере данного вида контроля; в случае неявки без уважительной причины налогоплательщика для  рассмотрения материалов налоговой  проверки, налоговые органы имеют  право вынести решение в его  отсутствие; в необходимых случаях  одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой  санкции с лица, привлекаемого  к налоговой ответственности, налоговый  орган вправе направить в суд  ходатайство об обеспечении иска.