Особенности предупреждения преступлений, связанных с нарушениями налогового законодательства. Субъект предупредительной деятельности в

       Содержание 
 
 
 
 

       1. Введение ------------------------------------------------------------------------------- 2 
 
 

2. Особенности предупреждения преступлений, связанных с нарушениями налогового законодательства --------------------------- 3

2.1 Субъект предупредительной деятельности в сфере налогообложения ------------------------------------------------------------------ 12 
 
 

       3. Заключение --------------------------------------------------------------------------- 17 
 
 

       4. Интенсивность преступности, практика

       применения  в деятельности

       правоохранительных  органов ----------------------------------------------- 21 
 
 

       5. Список литературы -------------------------------------------------------- ------ 23 
 
 
 
 
 

       1. Введение 

       В теории криминологии предупреждение преступности определяется как многоуровневая система государственных и общественных мер, направленных на выявление, устранение, ослабление или нейтрализацию причин и условий преступности, преступлений отдельных видов и конкретных преступлений, а также на удержание от перехода или возврата на преступный путь людей, условия жизни и/или поведение которых указывают на такую возможность. Не углубляясь в общетеоретические аспекты этой важнейшей криминологической категории, определим общую характеристику особенностей предупреждения налоговой преступности.

       По  направленности и по содержанию специалистами  выделяется несколько различных  направлений предупреждения преступности. Одним из них признано предупреждение преступности в сфере экономической деятельности, в составе которой обозначено и уклонение от уплаты налогов.

       В научной литературе проблема предупреждения налоговой преступности до настоящего времени мало исследована. Для уяснения сути данной предупредительной деятельности необходимо определить ее объект. Именно по этому основанию в первую очередь и различают предупреждение преступности различных видов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Особенности предупреждения преступлений, связанных с нарушениями налогового законодательства. 

       Объект  предупреждения представляет собой связи и взаимосвязи материальных и духовных явлений и процессов, происходящих в обществе, с преступностью, воздействуя на которые государство и общество стремятся достигнуть желаемого результата. Ими могут быть процессы и явления экономического, идеологического, демографического, социально-психологического и иного порядка, находящиеся в прямой либо косвенной связи с преступностью. Учитывая, что обязательные платежи являются не только правовой, но и экономической категорией, к объекту предупреждения налоговой преступности в первую очередь следует отнести процессы, происходящие в экономике. Ведь возможность обретать объекты налогообложения и способность уплачивать с них налоги неразрывно с ними связаны.

       Уже отмечалось, что нежелание уплачивать налоги вызвано не только высоким уровнем налогообложения, но и пониженной налоговой способностью организаций и населения. В свою очередь, это является следствием негативных процессов, происходящих в экономике, к числу которых относятся: падение уровня производства, инфляция, неплатежи, недостаток оборотных средств, вывоз и «тенизация» капитала.

       Кроме того, к объекту предупреждения налоговой  преступности следует причислить также  отдельные социально-психологические  процессы, происходящие в обществе. В данном случае мы имеем в виду безразличное в большинстве своем отношение налогоплательщиков к финансовым проблемам государства в целом и негативное восприятие ими налогообложения в частности. Стремление уклониться от исполнения своих налоговых обязанностей укоренилось в сознании многих людей. Представляется, что деятельность по предупреждению налоговой преступности должна осуществляться по этим двум направлениям. Политические процессы также сказываются на собираемости налогов, однако они в меньшей степени отражают специфику данной предупредительной деятельности, так как стабильность власти в той или иной степени положительно сказывается на всех сторонах жизни общества.

       С учетом изложенного полагаем возможным  определить объект предупреждения налоговой  преступности как совокупность взаимосвязанных политических, экономических и социально-психологических процессов, препятствующих добросовестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Оказывая соответствующее воздействие именно на эти криминогенные объекты, государство и общество могут значительно улучшить положение дел в налоговой сфере.

       Другим  важным элементом, характеризующим  предупреждение преступности того или  иного вида, является его цель. Знание того, на что именно ориентирована  предупредительная деятельность, в данном случае безусловно необходимо, так как позволяет осуществлять осмысленную целенаправленную борьбу. Общей целью предупреждения преступности является достижение или сохранение тенденции снижения и позитивного изменения ее характера и структуры. Основным показателем, свидетельствующим об изменении положения дел в лучшую сторону, должно стать снижение общего числа регистрируемых налоговых преступлений. При этом не должен вводить в заблуждение относительно невысокий их уровень.

       Для достижения этой цели необходимо разрешить целый ряд задач, главной из которых является обеспечение защиты финансовых интересов государства и общества. Это, в свою очередь, предполагает: выявление, исследование и последующее устранение причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений; предотвращение или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого налоговыми преступлениями и правонарушениями, т. е. поступление причитающихся государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявление виц, склонных к совершению налоговых преступлений и правонарушений, их исправление и перевоспитание.

       По  уровням предупредительной деятельности выделяются группы мер общесоциального  и специального (криминологического) характера. Общесоциальная профилактика связана с наиболее значимыми и долговременными видами социальной деятельности, крупными мерами развития экономики, обеспечения прав, свобод, законных интересов граждан, поддержания культуры и нравственности, укрепления законности и социальной защиты населения. Специальная (криминологическая) профилактика включает меры, направленные именно на устранение, ослабление, нейтрализацию криминогенных факторов, исправление лиц, могущих совершить или уже совершивших преступления. Для предупреждения налоговой преступности должны применяться меры, относимые к обоим уровням.

       К числу общесоциальных мер, оказывающих  положительное влияние на сферу  налогообложения, можно отнести: повышение  уровня производства, снижение инфляции, стабилизацию курса национальной валюты, увеличение доходов населения. В силу объективных причин государство не в состоянии кардинально изменить в лучшую сторону положение дел в экономике. Следовательно, ожидать резкого повышения налоговой способности податных субъектов в ближайшее время не приходится. Недоступно пока и достижение полного политического согласия в обществе. В этих условиях может показаться, что предупредительная деятельность является бесперспективной. Общеизвестно, что существует тесная взаимосвязь предупредительной работы по борьбе с преступностью на общесоциальном и специально-криминологическом уровнях. Однако, на наш взгляд, для организации противодействия налоговой преступности дожидаться позитивных изменений в экономике не следует. Значительных успехов в деле борьбы с ней можно достигнуть, используя специально-криминологические меры. Они имеют специальную направленность и воздействуют на конкретные причины и условия, способствующие совершению преступлений. Именно эти меры отражают специфику любой, в том числе и анализируемой, предупредительной деятельности.

       Специальные меры предупреждения налоговой преступности должны охватывать сферу налогообложения. Вместе с тем, учитывая ее тесную взаимосвязь  с другими финансовыми институтами, необходимо распространить соответствующие меры на бюджетную и валютную сферы, а также сферу денежного обращения. Оказывая на возникшие в них негативные процессы целенаправленное воздействие, можно в значительной степени повысить налоговый потенциал общества, что в свою очередь приведет к снижению числа лиц, стремящихся уклониться от уплаты налогов.

       Специфичен  и круг субъектов, подвергающихся профилактическому воздействию. Лицами, могущими совершить или уже совершившими преступления, являются прежде всего сами налогоплательщики, а также иные лица, ответственные за исчисление и уплаты налогов. К числу последних следует отнести руководителей и главных бухгалтеров организаций, а также налоговых агентов. Число налогоплательщиков - физических лиц велико и составляет значительную часть взрослого населения страны. Это свидетельствует о необходимости проведения широких профилактических мероприятий.

       В зависимости от масштаба применения различают меры предупреждения: общегосударственные, относящиеся к большим социальным группам; относящиеся к отдельным объектам или микрогруппам; индивидуальные. Совокупность мер, направленных на предупреждение налоговой преступности, также можно классифицировать подобным образом. На общегосударственном уровне важно обеспечение экономической стабильности и подъема производства, роста платежеспособности хозяйствующих субъектов, снижение налогового бремени. В качестве крупных социальных групп следует рассматривать налогоплательщиков различных регионов, отдельные категории физических лиц, имеющих различный налоговый статус (граждане, индивидуальные предприниматели), представителей различных сфер предпринимательской деятельности. Как отдельные объекты или микрогруппы данной предупредительной деятельности соответственно следует расценивать организации, являющиеся налогоплательщиками, а также общности предпринимателей, занимающихся коммерцией на одной торговой территории. Наконец, субъектом индивидуальных предупредительных мер может являться конкретный налогоплательщик, руководитель или главный бухгалтер организации.

       Предупреждение  совершения налоговых преступлений должно осуществляться на различных  уровнях и в нескольких направлениях. Вместе с тем, учитывая публичную  природу налогов, следует отметить, что специальные профилактические мероприятия в данном случае должны проводится преимущественно в общегосударственном масштабе.

       По  содержанию специальные меры борьбы с налоговой преступностью можно подразделить на экономические, политические, правовые, организационно-управленческие, технические и культурно-воспитательные. Только применение всех их в совокупности позволяет говорить о наличии комплексной и действенной системы предупреждения.

       К числу специальных экономических  мер следует отнести те, которые  направлены на стимулирование легальной предпринимательской деятельности:

• сокращение объема неучтенной наличности и незаконно вывозимых за рубеж капиталов;
• расшивку неплатежей;
• увеличение налогового потенциала физических и юридических лиц;
• снижение уровня налогообложения

       Их  реализация, безусловно, создаст необходимые экономические предпосылки для своевременной и полной уплаты налогоплательщиками обязательных платежей. Первостепенное значение имеет экономическая обоснованность налогов и сборов, ведь обязательные платежи не должны быть произвольными. В этой связи справедливо отмечается, что, во-первых, налоги должны быть эффективны с точки зрения «самоокупаемости», т.е. суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Во-вторых, при установлении налога и определении его существенных элементов должны учитываться макро- и микроэкономические последствия, т.е. последствия как для бюджета или определенной отрасли экономики, так и для конкретного налогоплательщика. По нашему мнению, в значительной степени можно было бы снизить количество лиц не желающих уплачивать налоги, если бы удалось с экономической точки зрения обосновать целесообразность существования каждого налога и размера его ставки.

       Политическими по содержанию являются мероприятия, затрагивающие деятельность властных структур в связи с налогообложением. В данном случае имеется в виду изменение проводимой налоговой политики. Под ней понимаются осуществляемые государством мероприятия по использованию налоговых рычагов, нацеленные на стимулирование приоритетных направлений развития экономики и формирование централизованных финансовых ресурсов. Налоговая политика является составной частью экономической политики государства и во многом определяется уровнем его экономического развития. С помощью налоговых рычагов государство осуществляет регулирование рыночной экономики и ее социальную ориентацию. Налоговая политика должна проводиться в соответствии с принципами всеобщности, равенства, справедливости, соразмерности, удобности и подвижности налогообложения. Она играет важную роль в распределении ресурсов, осуществляемом в ходе реализации основных принципов российского налогового федерализма и должна базироваться на сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях. К числу таких мер относится осуществленное в налоговом кодексе разграничение полномочий представительных органов власти Российской Федерации, субъектов и местного самоуправления в части установления и введения налогов и сборов. Четкое определение пределов их компетенции в этих вопросах практически полностью исключает налоговый произвол, т.е. возможность обременения физических лиц и организаций налоговыми обязанностями, не предусмотренными законодательством.

       Правовые  меры являются приоритетными, так как  практически все предупредительные меры требуют соответствующего нормативного обеспечения. Процесс совершенствования налогового законодательства должен быть продолжен. Следует устранить недостатки отдельных налоговых механизмов и средств обеспечения исполнения налоговых обязанностей. Определенных изменений требуют нормы, регламентирующие порядок взыскания недоимок, а также предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства. Регламентацию, адекватную их задачам, должна приобрести деятельность налоговых органов и органов налоговой полиции.

       Меры  организационного характера имеют  своей целью устранение недостатков во взаимодействии между контролирующими и правоохранительными органами, их отдельными подразделениями. К ним же следует отнести и меры, направленные на развитие международного сотрудничества органов налогового контроля. На сегодняшний день добиться объединения всех усилий, прилагаемых в этом направлении, пока не удалось. Разобщенность усилий в значительной степени снижает эффективность предупредительной деятельности.

       Техническими  являются мероприятия по совершенствованию  форм и методов налогового контроля, повышению квалификации руководителей организаций и бухгалтерских работников, техническому перевооружению налоговых органов, введению в организациях новых кассовых аппаратов с фискальной памятью. Для успешного решения задач, стоящих перед налоговыми органами и органами налоговой полиции по предупреждению налоговых преступлений и правонарушений, необходимо внедрение информационных технологий. В настоящее время в налоговых службах внедрена и функционирует автоматизированная информационная система АИС «Налог», включающая общесистемное и прикладное программное обеспечение. Она предназначена для использования в деятельности подразделений Министерства налогов и сборов и включает государственный реестр налогоплательщиков, интегрированную многоуровневую базу данных банковских счетов, базу данных обязательных отчетных документов, банк данных нарушений налогового законодательства. Важное профилактическое значение имеет создание федеральной информационной системы органов налоговой полиции (ИСИНПОЛ), которая позволит всем заинтересованным государственным органам получить сведения: о нарушениях налогового законодательства; о налоговых преступлениях и лицах, их совершивших; статистические данные и анализ оперативно-служебной деятельности.

       Система предупреждения налоговой преступности невозможна и без мер культурно-воспитательного  характера. Серьезному воздействию должно подвергнуться нравственно-психологические состояние налогоплательщиков. Необходимо изменить их негативное отношение к налоговой системе и налоговым органам. Значительный предупредительный эффект несет в себе повышение уровня налоговой культуры. С учетом повышенной важности правовых, организационных и воспитательных мер предупреждения налоговых преступлений и правонарушений они будут проанализированы нами далее более детально.

       Определенный  интерес представляет разграничение  предупредительных мер в зависимости от момента их проведения. Отдельными криминологами в предупреждении преступности выделяются такие стадии (этапы), как профилактика, предотвращение, пресечение.

       При этом профилактика определяется ими, с  одной стороны, как выявление  и устранение детерминантов преступлений, а с другой - установление лиц с асоциальным поведением и оказание на них корректирующего воспитательного воздействия.

       В свою очередь предотвращение - это  недопущение совершения преступления на стадии его замысла или приготовления.

       Пресечение же реализуется в момент покушения на преступление в целях недопущения его окончания либо наступления вредных последствий.

       Необходимость подобного разграничения диктуется  тем, что у преступности и отдельных  преступлений наличествует сложный  и, как правило, длительный генезис, многообразие форм проявления криминальной активности (в виде не только непосредственно преступного, но и так называемого допреступного поведения) и, соответственно, широкий спектр разнообразных мер предупредительного воздействия на криминогенные факторы. Преступные же нарушения налогового законодательства, как правило, сопровождаются соответствующими подготовительными действиями и совершаются в течение продолжительного периода времени с использованием различных изощренных способов.

       К профилактическим мерам, направленным на предупреждение налоговых преступлений, Л.В. Платонова обоснованно относит: использование средств массовой информации для разъяснения положений налогового законодательства, прав и обязанностей органов налоговой полиции, формирования уважительного отношения у граждан к их деятельности, привития налоговой культуры, а также воспитания законопослушного налогоплательщика, осуществление соответствующего взаимодействия с государственными органами и общественными объединениями, внесение в организации представлений и предложений по устранению причин и условий^. Недопущение же совершения налоговых преступлений или пресечение уже совершаемых, как правило, непосредственно осуществляется органами налоговой полиции в процессе их оперативно-розыскной деятельности.

       Характерен  также состав субъектов, осуществляющих предупреждение налоговых преступлений и правонарушений. В широком смысле субъектами предупредительной деятельности являются все государственные и общественные структуры, своей деятельностью влияющие на предупреждение преступности в той или иной степени. Например, рассмотрение налоговых споров и уголовных дел о налоговых преступлениях осуществляется соответственно арбитражными судами и судами общей юрисдикции. В свою очередь, среди всех органов государства необходимо выделить те из них, которые наделены соответствующей компетенцией по осуществлению контроля за поступлением в бюджет налогов и иных обязательных платежей. К их числу относятся: Счетная палата Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Временная чрезвычайная комиссия при Президенте по укреплению - налоговой и бюджетной дисциплины и некоторые другие органы.

       Отдельно  следует обозначить правоохранительные структуры, призванные выявлять, предупреждать и пресекать налоговые преступления и правонарушения. Ими являются: Прокуратура Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации. Компетенция и соответствующая предупредительная деятельность указанных государственных органов также будут рассмотрены ниже.

       Специальное криминологическое предупреждение называется таковым не только по тому, что направлено на достижение определенных целей, но и потому, что требует специальных криминологических знаний, которые необходимы и при разработке комплексных планов, и при выработке мер предупреждения отдельных видов преступлений. Представляется, что без глубоких познаний в области налогового права и налогообложения предупреждение преступности данного вида невозможно. Система предупредительных мер должна основываться на четком представлении о налоговой системе и принципах ее построения, налогах ее составляющих, основаниях возникновения и прекращения налоговых обязанностей, правовом положении налогоплательщиков, налоговых агентов и их представителей, особенностях исчисления и порядке уплате налогов, системе налогового контроля, компетенции налоговых органов и органов налоговой полиции, полномочиях их должностных лиц, принудительных мерах взыскания и налоговой ответственности.

       С учетом вышеизложенного предупреждение налоговой преступности можно определить как применение комплекса различающихся по содержанию мер, направленных на совокупность политического, экономического и социально-психологических процессов, препятствующего добросовестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Особенности предупреждения налоговой преступности заключаются в том, что:

       - предупредительные меры нацелены  на достижение или сохранение тенденции снижения и позитивного изменения ее характера и, структуры;

       -главной  задачей предупредительной деятельности  является обеспечение защиты финансовых интересов государства и общества. Это предполагает: выявление, исследование и последующее устранение причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений; предотвращение или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого налоговыми преступлениями и правонарушениями, т.е. поступление причитающихся государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявление лиц, склонных к совершению налоговых преступлений и правонарушений, их исправление и перевоспитание;

       - масштаб применения предупредительных мер не ограничивается сферой налогообложения, а распространяется на бюджетную и валютную сферы, а также сферу денежного обращения;

       - предупреждение должно осуществляться на всех уровнях различными по содержанию мерами, среди которых можно выделить: экономические, политические, правовые, организационно-управленческие, технические и культурно-воспитательные;

       -действие  предупредительных мер распространяется  на лиц, относящихся к категории налогоплательщиков, а также лиц, ответственных за исчисление и уплату налогов. К числу последних относятся руководители и главные бухгалтеры организаций, а также налоговые агенты;

       соответствующие мероприятия наряду с различными контролирующими и правоохранительными органами государства осуществляются специальными субъектами, к числу которых относятся финансовые и налоговые органы, а также органы налоговой полиции, наделенные соответствующей компетенцией;

       система предупреждения должна основываться на познаниях в области налогового права и налогообложения.

       Наличие столь большого числа различных  специфических признаков, указывает на то, что принятие мер, направленных на недопущение и искоренение преступных нарушений налогового законодательства, представляет собой самостоятельное направление предупредительной деятельности. Это, в свою очередь, предопределяет необходимость разработки и реализации специальной комплексной программы борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями. 

       2.1. Субъект предупредительной деятельности в сфере налогообложения 

       Известно, что субъектами предупреждения преступности вообще являются государственные органы, общественные организации (объединения) и коллективы, а также различные частные структуры (хозяйственные, учебные благотворительные и др.) и граждане, которые целенаправленно осуществляют на различных уровнях и в различных масштабах профилактическую деятельность, наделены в связи с этим определенными правами и обязанностями и несут ответственность за их реализацию.

       Нас же интересуют только те из них, которые  осуществляют предупредительную деятельность в сфере налогообложения. Представляется, что такими субъектами в первую очередь являются те государственные органы, которые в той или иной степени наделены компетенцией по осуществлению контроля (надзора) за соблюдением налогового законодательства, привлечению нарушителей к ответственности и возмещению причиненного ими ущерба. В данном случае мы умышленно допускаем столь широкий круг субъектов предупредительной деятельности, потому что своевременное выявление налоговых правонарушений и устранение условий им способствовавших, зачастую позволяет не допустить совершение налоговых преступлений.

       В настоящее время контроль является одним из приоритетных направлений государственной финансовой политики. В условиях, когда применение административных методов управления хозяйствующими субъектами ограничено, он остается чуть ли не единственным средством регулирующего воздействия на экономические процессы. В Указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля Российской Федерации» определено, что государственный финансовый контроль осуществляется за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. В качестве главных его направлений, что важно, определен контроль за полным и своевременным поступлением всех Видов государственных доходов в бюджет и страховых взносов в федеральные внебюджетные фонды.

       При проведении ревизий и проверок Счетная  палата получает от проверяемых предприятий, учреждений, организаций, банков всю необходимую документацию и информацию по вопросам, отнесенным к ее компетенции. Комплексные ревизии и тематические проверки проводятся Счетной палатой по месту расположения проверяемых объектов. При проведении контрольно-ревизионных мероприятий Счетная палата вправе привлекать к участию в них государственные контрольные органы и их представителей, а также на договорной основе - аудиторские фирмы или отдельных специалистов. По результатам проведенных ревизий или проверок составляется отчет.

       Инспекторы  Счетной палаты при выполнении служебных  обязанностей вправе беспрепятственно посещать государственные органы, организации и банки, входить в любые производственные, складские, торговые и канцелярские помещения, опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений - изымать необходимые документы.

       Особая  роль в осуществлении контроля за полным и своевременным поступлением доходов в государственный бюджет принадлежав Министерству финансов Российской Федерации (далее - Минфин России). В Положении о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 273, данное министерство определяется как федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующий деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Осуществление государственного финансового контроля в пределах своей компетенции является одной из основных его задач.