Особенности применения международных стандартов при выполнении специальных заданий и оказании сопутствующих

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА  ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: "АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

ВАРИАНТ 5 

Выполнила студентка

Экономического  факультета

Специальность «Бух.учет,

 анализ  и аудит»

6 семестр, 2 поток

Пономарева

Ирина Михайловна

Проверила:

Скарюпина М.Б. 

Кемерово - 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Особенности  анализа консолидированной отчётности  организаций разного типа.Специфика анализа сегментарной отчётности …………………..………5

2. Анализ приложения к бухгалтерскому балансу……………………………18

4. Список  используемой литературы…………………………………………..28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                   Введение

     Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время  является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, концернов или  холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других. Принципиальной разницы между концерном и холдингом нет. Холдинг также является концерном, представляя собой его особую форму, когда основная компания берет на себя лишь функции управления группой предприятий, не занимаясь ни производством, ни реализацией продукции. Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие, получают возможность доступа к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных работников, приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в том, что образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства. Создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы.

     Балансы отдельных предприятий не могут  дать адекватной информации для анализа  функционирования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого  предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность - так называемая сводная бухгалтерская отчетность. Сразу же хочется обратить внимание на то, что сводную бухгалтерскую отчетность необходимо отличать от сводной отчетности, которую составляли прежде союзные министерства. Министерская сводная отчетность составлялась простым суммированием одноименных статей отчетности подведомственных предприятий, в результате чего формировался отчет треста, главного управления, сводный отчет министерства.

     При таком методе обобщения большинство  показателей сводной отчетности показатели выпуска продукции, численности работающих, фонда оплаты труда, затрат на производство, полученных прибылей и убытков, состояния основных и оборотных средств и многие другие - получали сложением показателей отчетов предприятий. В итоге при суммировании одноименных статей без учета внутренних операций появлялся двойной счет, завышалась стоимостная оценка хозяйственных средств, величина отчетной прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Особенности анализа  консолидированной  отчетности организации  разного типа. Специфика  анализа сегментарной  отчетности

   Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем одного, материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

   Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Нередко предприниматели предпочитают вместо одной крупной корпорации создать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных. Благодаря этому: может быть получена определенная экономия на налоговых платежах; ввиду дробления и ограничения юридической ответственности по обязательствам снижается ответственность риска в ведении бизнеса; достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта.

   Общая идея консолидации достаточно проста. Имеется группа самостоятельных в юридическом, но взаимосвязанных в экономическом и юридическом плане компаний. Ставится вопрос о составлении консолидированной отчетности, позволяющей получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждая юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы (корпоративной семьи), обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности.

   Консолидированной отчетности присущи две основные особенности:

    1)она  не является отчетностью юридически  самостоятельной коммерческой организации. Ее цель — не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоративной семьи, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность;

   2)консолидация  не есть простое суммирование  одноименных статей финансовой  отчетности компаний группы. Сделки  между членами корпоративной  семьи не включают в консолидированную  отчетность; показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются. 

   Составлению консолидированной отчетности преследует несколько целей:

- унифицирование        и        облегчение        процедуры составления

обобщающей  отчетности для корпоративных объединений, включая транснациональные корпорации;

   - стимулирование развития и практического  использования передовых методик  учета и составления отчетности;

   - обеспечение возможности сравнительного  анализа деятельности компаний;

       - предоставление всем заинтересованным  лицам информации о результатах  деятельности и финансовом положении материнской компании и ее дочерних предприятий, как если бы они составляли одно предприятие;

      - обеспечение возможности и механизма  контроля деятельности крупных  корпоративных групп со стороны правительственных органов.

   В России требования к консолидации изложены в приказе Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

   Дочерней  называется компания, контролируемая другой компанией: контроль может осуществляться посредством владения контрольным пакетом акций, в силу договора или иным способом, обеспечивающим влияние на принятие решений по ведению предпринимательской деятельности.

   Зависимая (ассоциированная) компания — это компания (акционерное общество или товарищество), не менее 20 % акционерного капитала которой принадлежит другой организации,

   В соответствии с действующим законодательством консолидированные 
отчеты должны подготавливаться ежегодно и необходимо проводить полную 
или пропорциональную консолидацию отчетности, в которую не включаются 
данные о взаиморасчетах и дивидендах, которые зависимая компания 
выплачивает материнской компании. Финансовые вложения материнской 
компании в дочернюю не отражаются в консолидированных отчетах.

   При составлении финансовой отчетности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой финансовой отчетности:

   - используется финансовая отчетность  на одну и ту же отчетную  дату;

   - используется единая учетная  политика для аналогичных 
операций;

   - результаты дочерней компании  включаются в консолидированную 
отчетность с даты приобретения этой компании.

   Особенности анализа баланса консолидированной  отчетности

   Для внешних пользователей консолидированная  бухгалтерская отчетность выступает в качестве дополнительной информации, которая устраняет ограниченность частных балансов. Для материнской компании консолидированная отчетность служит своеобразным «расширением» и «дополнением» к своей отчетности.

   В процессе анализа следует учитывать, что во избежание повторного счета  и искусственного завышения капитала и финансовых результатов должны быть элиминированы статьи, отражающие взаимные внутрифирменные операции.

   Статьи, подлежащие элиминированию это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, потому что приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.

   При составлении консолидированной  отчетности подлежат элиминированию следующие  расчеты:

- задолженность     по     еще     не     внесенным     в     уставный     капитал вкладам

- авансы  полученные или выданные;

- займы  компаний, входящих в группу;

- взаимная  дебиторская и кредиторская задолженность  компаний

- другие  активы и ценные бумаги;

- расходы  и доходы будущих периодов;

     Если  суммы дебиторской задолженности  одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они взаимно элиминируются.

При  оценке  финансового  состояния  используют различные  методы  и  приемы:

- вертикальный       анализ,       при       котором       определяют       структуру 
итоговых финансовых  показателей        с выявлением  влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- анализ       относительных       показателей,       при       котором проводят 
расчет отношений между отдельными позициями отчета,

определяются  взаимосвязи показателей;

- метод сравнения, который предполагает установление сходства и различий показателей при условии взаимосвязанности сравниваемых величин, однородности и одинаковой методологии их определения.

   Последовательность  и методика анализа консолидированного баланса аналогичны анализу обычного баланса. Надо пояснить, какой вид  консолидации отчетности использовался, на каких условиях произошло объединение  предприятий в группу, охарактеризовать взаимосвязь и взаимодействие членов группы. Следует проводить финансовый анализ не только консолидированной отчетности, но и исходных форм финансовых отчетов материнской организации и дочерних предприятий. В процессе анализа определяют удельный вес головной организации и дочерних обществ в имуществе финансово-промышленной группы, оценивают долю участия дочерних обществ в активах группы. Рассчитывают удельный вес собственных и заемных средств головной организации и дочерних обществ в источниках формирования имущества финансово-промышленной группы, оценивают долю участия дочерних обществ в источниках формирования имущества группы.

   Особенности анализа отчета о прибылях и убытках  взаимосвязанных организаций

   При составлении отчета о прибылях и  убытках финансовые результаты деятельности объединяющих компаний, их представление  будут зависеть от способа объединения — покупки или слияния.

   В отчете о прибылях и убытках представлена доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий. Этот показатель используется для корректировки финансового результата (прибыли или убытка) группы для определения чистой прибыли, причитающейся материнской компании.

   В процессе анализа следует рассчитать и оценить долю дочерних обществ  в финансовых результатах финансово-промышленной группы.

   Стоимость компании, образованной в результате слияния двух предприятий, очень часто превышает суммарную стоимость этих двух предприятий. В результате слияния предприятий возникает экономия на масштабах — снижение средних издержек при увеличении масштаба производства.  Информация о

слиянии предприятий может (и должна) привести к росту стоимости акций, поскольку цель любого слияния заключается в максимизации доходов акционеров объединяющихся предприятий.

Сегментарная  отчетность и методы ее анализа

         Пользователям бухгалтерской  отчетности нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации. Следовательно, информация по сегментам необходима всем коммерческим организациям.

   Современная модель рыночной экономики означает полную самостоятельность предприятия  хозяйствующего субъекта.

   В   этих  условиях  наличие   в   отчетности  информации   по   сегментам

позволяет оценить результаты деятельности предприятия  с целью проведения эффективной  инвестиционной политики. Выделение сегментарной отчетности в качестве самостоятельного вида бухгалтерской отчетности обусловлено необходимостью раскрытия информации о работе технологически обособленных производств (видов деятельности), а также о влиянии дислокации подразделений организации или географии рынков сбыта на ее финансовое положение. В соответствии с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности под информацией о сегменте понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях (ПБУ 12/2000). Информация, содержащаяся в сегментарной финансовой отчетности, позволяет заинтересованным пользователям лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли. В связи с этим составление такой отчетности главным образом необходимо в случае, если различия в. условиях хозяйствования в отдельных сегментах деятельности организации способны существенно влиять на принимаемые управленческие или инвестиционные решения.

     Сегментарная  управленческая отчетность необходима предприятию для нужд внутреннего планирования, управления и контроля, следовательно, пользователями такой отчетности являются менеджеры организации. Во-первых, с помощью сегментарной управленческой отчетности администрация организации сможет контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. Во-вторых, четко налаженный с помощью управленческих отчетов контроль позволяет руководителю центра ответственности принимать обоснованные решения и пересматривать цели своего подразделения в период планирования. Такая отчетность составляется по отдельным группам реализованных изделий новым   технологическим   решениям,   центрам   ответственности и другим позициям.

     Необходимость такой дифференциации сегментарной отчетности обусловлена несколькими  причинами:

   Существует  различие потребностей пользователей  отчетности, которые определяют   ее   объем   и   состав   показателей   отчетности,   периодичность представления и  т.п.

   Принципы  формирования показателей сегментарной отчетности отличаются от принципов сегментарной управленческой отчетности, поскольку первая основывается на данных финансового учета, а вторая — главным образом на информации управленческого учета.

   3.Несмотря  на то что все виды учета  поставляют информацию для управления, формируя в системе управления, наряду с анализом, контур обратной связи, финансовый учет ограничивается управлением только теми процессами, для учета которых он предназначен, а управлением представляет собой комплексный метод внутрихозяйственного управления.

   4 На выходе бухгалтерской информационной  системы отчеты, во-первых, для внешних  пользователей, во-вторых, периодического  планирования и контроля и,  в-третъих, для принята в нестандартных ситуациях и выборе политики организации. Прерогатива финансового учета связана с составлением отчетов первой группы. Задача бухгалтерского управленческого учета заключается в составлении отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников организации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом состоянии, но и о состоянии дел непосредственно в области производства для менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей.

   Однако,   несмотря   на   указанные   различия,   показатели   сегментарной управленческой и сегментарной финансовой отчетности, полученные на основе единой информационной базы, тесно взаимосвязаны.

Раскрытие информации по сегментам в финансовой отчетности

   Формирование  и представление информации по сегментам  в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в различных географических регионах, в соответствии с ПБУ 12/2000 необходимы только в двух случаях:

    1. при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние и зависимые общества;

   2. при составлении сводной бухгалтерской  отчетности объединений 
юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией,        на       которую        согласно        учредительным документам возложено составление такой отчетности.

   Как   уже   говорилось,   информация   о   сегменте   —   это   информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Таким образом, сегмент — это обособленная часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, которая выделяется в общей деятельности организации по уровню риска или получению прибыли.

   Различают операционные и географические сегменты. Операционный сегмент бизнеса —  это выделяемая деятельность организации  по производству

определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

   Географический  сегмент — это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном

географическом  регионе. При этом производство вида товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства подобного вида товара (работы, услуги) в других географических регионах, в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации либо рынков сбыта.

   Отчетным  сегментом называется операционный или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской или в сводной бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, определенным в ПБУ 12/2000.

   Проблема  формирования информации по сегментам  заключается в выборе приоритета одного вида сегмента перед другим и собственно в определении конфигурации отдельных сегментов. По нашему мнению, в основу операционного сегмента должен быть положен принцип технологической обособленности производства определенных видов продукции, работ и услуг. В результате пользователи бухгалтерской отчетности смогут сделать вывод об уровне их рентабельности, объемах продаж и ряде других показателей.

   Показатели  отчетности о сегментах и методы их анализа

   Раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. При этом информация может быть первичной (более важной для пользователей) или вторичной (менее важной).

   Выделение первичной и вторичной информации по сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах (работах, услугах), то информация по операционным сегментам признается первичной, а по географическим сегментам — вторичной. Если существует больший разброс в рентабельности продаж по видам продукции, чем по географическим регионам, то первичной будет информация по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах и географических регионах, то первичная — информация по операционным сегментам, а вторичная — по географическим сегментам. Руководством организации может быть принято любое другое решение.

   По  отчетным сегментам (операционным или  географическим) следует выделять показатели первичной отчетности:

   - общую величину выручки, в том  числе полученную от продажи  внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый  результат (прибыль или убыток);

- общую  балансовую величину активов;

- общую  величину обязательств (относятся  в целом к организации);

   - общую величину капитальных вложений  в основные средства и нематериальные  активы;

   - общую величину амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам (включаются в расходы организации для финансовых результатов);

   - совокупную долю в чистой прибыли  (убытке) зависимых и дочерних  обществ, совместной деятельности, а также общую величину вложений  в эти зависимые общества и  совместную деятельность.

   Если  первичная информация определена по операционным сегментам, то показателями вторичной информации для географических сегментов являются:

   - величина выручки от продажи  внешним покупателям в разрезе  географического региона, выделенных  по местам расположения рынков  сбыта

   - балансовая величина активов  по местам расположения активов

   - величина капитальных вложений  в основные средства и нематериальные  активы по местам расположения  активов. При этом доля каждого  отчетного сегмента должна составлять  не менее 10% показателей всех  географических сегментов.

   Раскрытие информации по сегментам – это  способ, который позволяет анализировать  риски отдельных направлений  деятельности организации и выявлять их эффективность. Анализ сегментарной отчетности позволяет также оценить  перспективы развития предприятия.

   Применение  горизонтального анализа дает возможность  в динамике оценить изменения по каждому сегменту основных показателей, сравнить темпы роста.

   Вертикальный  анализ позволит определить долю каждого  сегмента в общих результатах деятельности организации, вклад каждого сегмента в общий результат.