Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Суть  упрощенной системы налогообложения  и порядок ее применения 4

2. Объекты  налогообложения и налоговая  база при УСН 7

3. Порядок  исчисления и уплаты налога 10

4. Особенности  применения упрощенной системы  налогообложения на основе патента 13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 17

Список  используемых источников и литературы 18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

       Власть любого государства, в том числе и России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких средств являются налоги.

       С древнейших времен человечество занималось грабежами соседних племен и государств. На ранних стадиях образования государственности с побежденных народов взимались платежи, дань и контрибуции, которые в последующем приобрели форму регулярных податей и налогов.

       Начиная с 15 века в Русском государстве начала складываться система налогообложения, объектом обложения в которой выступает дом, т.е. само хозяйство, а начиная с 17 века — система посошного обложения. За единицу обложения принимается соха, двор, тягло. Все платежи носили натуральный характер. Кроме того, в период татарского ига в пользу ханов собирался налог — "ордынский выход".

       В период с октября 1917 г. по ноябрь 1918 г. в России была введена контрибуция на имущие слои населения, главным образом на купцов и спекулянтов, проводилась конфискация объектов недвижимости и имущества дворян, устанавливались различные сборы с предприятий и граждан.

       Налоговая реформа 1930—1932 гг. заложила основы современной налоговой системы: объединила около 60 налогов и сборов в основные виды платежей, которые впоследствии видоизменялись и дополнялись новыми положениями. Несмотря на все коллизии, налоговая система хотя и претерпела существенные изменения, но осталась многоуровневой и сложной, насчитывающей более 30 налогов и сборов федерального и местного значения, которые ложатся тяжелым грузом на плечи трудящихся.

       Данная  контрольная работа посвящена изучению упрощенной системы налогообложения. В процессе ее написания будет рассмотрена суть УСН, изучен порядок и условия ее применения, разобраны объекты налогообложения, налоговая база и порядок уплаты налогов.

  1. Суть упрощенной системы налогообложения

и порядок ее применения

     Российским  законодательством предусмотрены  специальные режимы налогообложения, одним из которых является упрощенная налоговая система. Цель ее введения – создание более благоприятных  экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. [6, с.184]

     Ныне  действующая система налогообложения  вступила в силу с 1 января 2003 г., когда  наряду с уже ныне действующей  тенденцией снижения количества уплачиваемых налогов, был расширен круг плательщиков и введены принципиально новые  положения по порядку исчисления налога. Правила определения размера и порядка уплаты единого налога регламентируются положениями главы 26,2 НК РФ. [11, с.178]

     Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе. Сущность и привлекательность УСН заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. [12, с.307]

     Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль организаций и на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели при ее применении освобождаются от обязанности по уплате налогов на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

     Налогоплательщики УСН производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование1. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. [10, с.195]

     Существуют  определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения:

  • по видам деятельности;
  • по численности работников;
  • при использовании различных систем налогообложения;
  • по структуре организации;
  • по структуре уставного капитала;
  • по стоимости имущества. [7, с.170]

     Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили 45 млн. рублей.

     Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

  1. организации, имеющие филиалы или представительства;
  2. банки;
  3. страховщики;
  4. негосударственные пенсионные фонды;
  5. инвестиционные фонды;
  6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  7. ломбарды;
  8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых и др. организации2.

     Заявление о переходе на УСН3 от действующей организации подается в налоговый орган по месту ее нахождения в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. Организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

     При создании новой организации заявление  составляется по форме N 11001, утвержденной Постановлением правительства РФ от 19.06.2002 N 439, в соответствии с порядком его оформления4. К заявлению прилагается решение о создании организации, учредительные документы и квитанция об уплате госпошлины. Заявление о переходе на УСН подается в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

     Если  заявитель опаздывает с подачей  заявления в установленные законом  сроки, то применять этот налоговый  режим организация и предприниматель  сможет только с начала календарного года. [7, с.184]

     Если  по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщик считается  утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения.

     Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января. Налогоплательщик, перешедший на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. [10, с.197]

2. Объекты налогообложения  и налоговая база  при УСН

     Организации (предпринимателю) для применения упрощенной системы налогообложения необходимо выбрать объект налогообложения и указать его в Заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

     Главой 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта  налогообложения:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на сумму расходов.

     В первом случае ставка налога составляет 6%. Расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете налога. Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50 процентов.

     Налогоплательщики при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК. [10, с.197]

     Не  учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

     При выборе налогоплательщиком объекта налогообложения – доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка составляет 15 процентов. При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности.

     Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В статье 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании данного объекта налогообложения:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  • расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
  • расходы на приобретение исключительных прав на изобретения;
  • расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
  • расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
  • расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  • арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
  • прочие расходы, входящие в перечень данной статьи. [12, с.337]

     Основные средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются в расходы с момента ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты. Если основные средства приобретены до применения УСН, то их остаточная стоимость включается в расходы в зависимости от срока их полезного использования:

  • до 3 лет – в течение 1 года применения УСН;
  • от 3 до 15 лет – в течение 1 года засчитываются 50% стоимости, 2-го года – 30% стоимости и 3-го дога – 20% стоимости;
  • свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями.

     При этом в налоговом периоде расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. [11, с.181]

     Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара. [10, с.199]

     Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

     Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

     Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам5.

     Если  по итогам работы за год сумма налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), который составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика. [7, с.187]

     Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Порядок исчисления  и уплаты налога 

     Налог по упрощенной системе налогообложения исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом6.

     В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета единого налога.

     Книга учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.

     Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета и открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика. В начале года Книгу необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.

     Книгу учета доходов и расходов можно  вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода. В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя и печатью. Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.

     Все хозяйственные операции в Книге  необходимо отражать в хронологическом  порядке на основе первичных документов. Исправления в Книге должны быть обоснованы и подтверждены подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.

     Книга учета доходов и расходов состоит  из титульного листа и трех разделов. Раздел I предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В разд. II рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Раздел III посвящен расчету налоговой базы по единому налогу. [7, с.215]

     Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом7.

     Форма налоговой декларации и порядок  ее заполнения утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации8. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Особенности применения  упрощенной системы налогообложения

на  основе патента

     Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в Налоговом Кодексе, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие  виды предпринимательской деятельности:

     1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

     2) ремонт, окраска и пошив обуви;

     3) изготовление валяной обуви;

     4) изготовление текстильной галантереи;

     5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

     6) изготовление траурных венков, искусственных  цветов, гирлянд;

     7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

     8) изготовление и ремонт мебели;

     9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

     10) ремонт и техническое обслуживание  бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

     11) производство инвентаря для спортивного  рыболовства;

     12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

     13) производство и ремонт игр  и игрушек, за исключением компьютерных  игр;

     14) изготовление изделий народных  художественных промыслов;

     15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии и иные виды деятельности, предусмотренные п.2 ст. 346.25 НК РФ.

     При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек.

     Налогоплательщик  считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения  на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения  с начала налогового периода, на который  ему был выдан соответствующий  патент, в следующих случаях:

  • если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ;
  • если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям о количестве работников.

     Индивидуальный  предприниматель обязан сообщить в  налоговый орган об утрате права  на применение упрощенной системы налогообложения  на основе патента и переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

     Решение о возможности применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

     При этом переход с упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно  может быть осуществлен только после  истечения периода, на который выдается патент.

     Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными  предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 ст. 346.25.

     Патент  выдается по выбору налогоплательщика  на период от одного до 12 месяцев. Налоговым  периодом считается срок, на который  выдан патент.

     Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента.

     Налоговый орган обязан в десятидневный  срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

     Патент  действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

     Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке 6%, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

     В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

     Если  ИП получает патент на срок меньше года, стоимость патента рассчитывается следующим  образом:

     Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 ст. 346.25, входит в перечень, установленный пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, умноженную на 30.

     Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети  стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента