Особенности проведения экспертизы расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учета, аудита, статистики

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

на тему «Вариант № 9»

Исполнитель:

              Дворяткина Ольга Юрьевна

              специальность              БУАиА

              группа              5БЭП-1

           № зачетной книжки              07УББ00779

Руководитель: Черепанова Е.М.

БАРНАУЛ 2012

СОЖЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из видов судебной экспертизы. Ее сущность состоит в исследовании, проводимым на основе специальных познаний для установления фактических данных, обстоятельств, имеющих доказательственное значение по уголовному или гражданскому делу. Различные виды судебной экспертизы имеют одну и ту же юридическую основу и проводятся в строгом соответствии с едиными процессуальными нормами и требованиями уголовно-процессуального, гражданско-процессуального законодательства.

Вопрос о назначении судебно- бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.

От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.

Предмет исследования данной работы - судебно-бухгалтерская экспертиза, как исследование, проводимое сведущим лицом (экспертом) для ответа на вопросы, требующие специальных (научных, опытных, профессиональных) познаний.

Объект бухгалтерской экспертизы представляет собой соответствующие источники сведений, носители информации, направляемые эксперту-бухгалтеру и подвергаемые исследованию для правильности отражения осуществленных финансово-хозяйственной действий в первичных документах, учетных регистрах и финансовой отчетности с целью установления обстоятельств, входящих в предмет бухгалтерской экспертизы.

Целью работы является рассмотрение назначения и порядка производства исследований по судебно-бухгалтерской экспертизе, а так же особенностей проведения экспертизы расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам.

Принципы бухгалтерской экспертизы – это основные условия, положения ее организации и проведения, которые характеризуют направленность экспертных научных исследований.

В качестве теоретических источников информации были использованы такие авторы как Савин А.А., Кеворкова Ж.А., Сафонова М.Ф.., а также статьи,   экономические газеты, журналы. В качестве нормативной и информационной базы были использованы законодательные и нормативно – организационные документы. Правовые системы «Консультант Плюс», «Гарант».

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. НАЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА ИССЛЕДОВАНИЙ ПО СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЕ

Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в об­ласти науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, произво­дящим дознание, следователем или прокурором в целях установле­ния обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы:

•         для ее проведения требуются специальные познания в об­ласти бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономи­ческий анализ хозяйственной деятельности, налогообложе­ние, финансы, аудит и др.);

•         объектом расследования и судебного разбирательства явля­ются хозяйственные операции, получившие отражение в до­кументах или в учетных регистрах.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на пред­варительном следствии, в суде. Чаще она назначается при расследо­вании уголовных дел, в ходе которого следователь или лицо, веду­щее дознание, должны обнаружить правонарушение и на основа­нии собранных по делу доказательств установить виновных лиц, и определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям или предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в от­расли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной дея­тельности, всестороннего и объективного исследования фактиче­ских обстоятельств дела. От своевременного и правильного прове­дения экспертизы зависит завершение расследования дел в установ­ленные сроки. [14, с.40]

Соблюдение норм криминально-процессуального законодатель­ства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспер­тизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действитель­ных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию  необходимых  профилактических  мероприятий  по  сохранности собственности. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела. [14, с.41]

Судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются в следующих случаях:

1) когда результаты проведенной ревизии противоречат мате­риалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установ­ления истины необходимо проведение экспертизы;

2) если ревизором не приняты для отображения в учете и сни­жения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы;

3) когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначе­нии судебно-бухгалтерской экспертизы;

4) в случаях наличия противоречия в выводах первичной и по­вторной ревизий;

5) при использовании ревизором для определения материально­го ущерба сомнительной методики;

6) если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:

•         проверить правильность результатов проведения докумен­тальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

•         выявить наличие фактических данных, связанных с недоста­чей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;

•         определить соответствие отражения в бухгалтерских доку­ментах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

•         установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, това­ров, размеров и стоимости неучтенной продукции, опреде­ленных с учетом: заключений технологов, товароведов и других специалистов;

•         констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судо­производства;

•         конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;  выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию ма­териального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

•         установить обстоятельства, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними. [14, с.42]

Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постанов­ления судьи, лица, производящего дознание, следователя или про­курора. На практике органами дознания чаще всего являются под­разделения Министерства внутренних дел Российской Федерации. После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер.

Следователь составляет постановление, в котором указывает:

•         основания для назначения экспертизы;

•         фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта;

•         ставит вопрос на решение экспертизы;

•         прилагает материалы для экспертного исследования.

От того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы.

При постановке вопросов на решение экспертизы правоохрани­тельным органам следует придерживаться таких требований:

1)              четко формулировать вопросы, избегать необоснованных
обобщений (например, какие нарушения нормативно-правовых ак­тов допущены в бухгалтерском учете);

2) содержание вопросов должно вызывать необходимость экс­пертного исследования, а не носить справочный характер (какими документами оформляется выдача денег из кассы; кто должен сле­дить за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам);

3) постановка вопросов должна быть логичной и последователь­ной, короткой и четкой.

В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспер­тизы следователь обязан четко указать, какие материалы предостав­ляются в распоряжение эксперта. Содержание материалов, период, за который они изымаются из архивов предприятия, их количество определяются особенностью объекта исследования экспертизой. [14, с.42]

На стадии подготовки судебно-бухгалтерской экспертизы экс­перт-бухгалтер может давать консультации следственным органам о полноте сбора документов для экспертного исследования, но он не должен выполнять какие-либо процессуальные действия. В против­ном случае он в соответствии с уголовно-процессуальным законо­дательством будет лишен права вести по данному делу экспертизу. Важную роль в расследовании уголовного дела имеет время на­значения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы выносится следователем до того, чтобы установить, как собраны необходимые документы, выяснены обстоятельства, которые необ­ходимо учесть эксперту для составления своего вывода. Факты, ус­тановленные следователем после получения вывода эксперта, часто вызывают необходимость уточнить выводы эксперта-бухгалтера, что приводит к проведению дополнительной или повторной эксперти­зы. Опоздание с назначением экспертизы затрудняет проверку фак­тов, установленных экспертом, не дает возможности следователю использовать выводы эксперта при проведении следственных дей­ствий, затягивает сроки рассмотрения дела.[21]

Демократизация законодательства и юридическая практика пре­дусматривают участие обвиняемого в назначении экспертизы. Об­виняемый, ознакомившись с постановлением, может возбудить хо­датайство о внесении дополнительных вопросов на решение экс­пертизы. Рассмотрение этого ходатайства целесообразно сделать с участием эксперта-бухгалтера, так как следователь не всегда имеет достаточные профессиональные знания по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.

Следовательно, назначение судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности является правоохранительным дей­ствием, которое обеспечивает соблюдение прав обвиняемого в уста­новлении истины при рассмотрении дела. [14, с.43]

Согласно ст. 74 УПК РФ заключение и показания эксперта-бухгалтера являются доказательством, а на следователя возлагается обязанность собирания доказательств. Ст. 73 УПК РФ определяет перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию при производст­ве по уголовному делу:

1) событие преступления (время, место, способ и другие обстоя­тельства совершения преступления);

2) виновность лица в совершении преступления, формы его ви­ны и мотивы;

3) обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого;

4) характер и размер вреда, причиненного преступлением;

5) обстоятельства, исключающие преступность и наказуемость деяния;

6) обстоятельства, смягчающие и отягчающие наказание;

7) обстоятельства, которые могут повлечь за собой освобожде­ние от уголовной ответственности и наказания. [3]

Первый вопрос, на который следователь должен получить ответ, связан со специальными бухгалтерскими знаниями для выяснения обстоятельств конкретного уголовного дела. И назначит ли следова­тель судебно-бухгалтерскую экспертизу или будет использовать другие методы расследования.

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен собрать, в числе прочих, следующие доказательства:

•              бухгалтерские документы, по которым может быть установ­лено злоупотребление, или его отсутствие, если такой факт
не может быть установлен документальной ревизией;

•         если установлено злоупотребление, то необходимо опреде­лить, период в который оно совершено, кто ответственен за это злоупотребление и каково сумма причиненного ущерба;

•         постановление о производстве обыска (выемки документов, учетных регистров); протоколов обыска (выемок), источни­ков поступления документов в дело, предъявленных экспер­ту-бухгалтеру;

•         показания свидетелей и обвиняемых по вопросу возникно­вения тех или иных документов;

•         протоколы очных старок, характеризующих документы и протоколы осмотра предметов (документов);

•         заключения судебных экспертов других областей знаний.
Вопросы, поставленные следователем перед экспертом-бухгалтером, должны быть в пределах специальных познаний бухгалтера, а также:

•         не носить юридического характера, т.е. нельзя ставить экс­перту-бухгалтеру вопрос о квалификации расследуемого преступления, о виде вины обвиняемого;

•         не давать эксперту-бухгалтеру поручения, исчерпывающиеся установлением конкретных фактов, если эти факты могут быть установлены соответствующими следственными дейст­виями (осмотра допрос, документальная ревизия и др.).

Как отмечалось, документы, необходимые эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу, устанавливает следователь, однако в про­цессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы, за экспертом-бухгалтером остается право ходатайствовать дополнительные мате­риалы. Эксперт-бухгалтер может получить интересующие его доку­менты для исследования только через следователя. [14, с.45]

Судебно-бухгалтерская экспертиза может производиться в госу­дарственном судебно-экспертном учреждении и вне него. В первом случае следователь направляет постановление и материалы, необхо­димые для производства экспертизы, руководителю этого учрежде­ния для исполнения. Руководитель этого учреждения обязан пору­чить производство судебно-бухгалтерской экспертизы одному или нескольким экспертам-бухгалтерам данного учреждения, что оформ­ляется в виде задания.

Задание составляется в двух экземплярах и выдается под распис­ку эксперту-бухгалтеру. Первый экземпляр задания направляется ор­гану, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу. Второй эк­земпляр задания остается в учреждении судебной экспертизы.

Ст. 14 Федерального закона Российской Федерации «О государ­ственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федера­ции» от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ определяет обязанности руководи­теля государственного судебно-экспертного учреждения. [14, с.46]

Руководитель обязан:

1)                 по получении постановления или определения о назначении судебной экспертизы поручить ее производство конкретному экс­перту или комиссии экспертов данного учреждения, которые обла­дают специальными знаниями в объеме, требуемом для ответа на поставленные вопросы;

2)                 разъяснить эксперту или комиссии экспертов их обязанности и права;

3)                 по поручению органа или лица, назначивших судебную экс­пертизу, предупредить эксперта об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, взять у него соответствующую подписку и направить ее вместе с заключением эксперта в орган или лицу, которые назначали судебную экспертизу;

4)                 обеспечить контроль за соблюдением сроков производства судебных экспертиз, полнотой и качеством проведенных исследо­ваний, не нарушая принцип независимости эксперта;

5)                 по окончании исследований направить заключение эксперта, материалы об объектах исследований и материалы дела в орган или лицу, которые назначали судебную экспертизу;

6)                 обеспечить условия, необходимые для сохранения конфиден­циальности исследований и их результатов;

7)                 не разглашать сведения, которые стали известны в связи с организацией и производством судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граж­дан, а также сведения, составляющие государственную, коммерче­скую или иную охраняемую законом тайну.

Руководитель обязан обеспечить сохранность представленных объектов исследований и материалов дела.

Он не вправе:

-                     истребовать без постановления или определения о назначе­нии судебной экспертизы объекты исследований и материалы дела, необходимые для производства судебной экспертизы;

-                     самостоятельно без согласия с органом или лицом, назна­чившим судебную экспертизу, привлекать к ее производству лиц, не работающих в данном учреждении;

-                     давать эксперту-бухгалтеру указания, предрешающие содер­жание выводов по конкретной судебной экспертизе.

Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления (ст. 19 Феде­рального закона «О государственной судебно-экспертной деятель­ности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ).

Законом не ограничено время на производство судебно-бухгалтерской экспертизы. Срок окончания работы эксперта-бухгалтера по каждому конкретному делу устанавливает учреждение судебно-бухгалтерской экспертизы, согласовывая его со следовате­лем или судом. [14, с.48]

1.2. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ЭКСПЕРТИЗЫ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИЙ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обуславливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. Налоговая система оказывает существенное влияние на стабильность  финансового положения хозяйствующих субъектов.

Организация любой формы собственности, действуя в условиях сложной и динамичной налоговой системы, стремится к гармоничной увязке результатов своей деятельности с общегосударственными интересами. Стабильное финансовое положение организаций во многом определяется величиной налоговых обязательств и полнотой и своевременностью их уплаты государству. Выполнение всех требований налогового законодательства позволяет организации избежать материальных и моральных потерь по причине привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности. [15, с.20]

В условиях значительного налогового бремени и ряда внешних неблагоприятных факторов, организации стремятся оптимизировать свои налоговые платежи, что нередко налоговые органы квалифицируют как уклонение от уплаты налогов. В связи с этим расчеты с бюджетом требуют постоянного контроля достоверности  исчисления и полноты уплаты налогов, оценки применяемой в организации учетной политики для целей налогообложения и ее соблюдения. В условиях многообразия налогов и сложности исчисления налоговых баз, контроль становится важным инструментом, обеспечивающим снижение налоговых издержек.

Проблема контроля расчетов с бюджетом по налогам обостряется из-за частых изменений, происходящих в налоговом законодательстве. С развитием рыночных отношений в экономике, ростом объемов хозяйственной деятельности, усложнением организационной структуры производства, расширением экономических связей и международной предпринимательской деятельности усложняются задачи, стоящие перед контролем за расчетами с бюджетом по налогам. [15, с.42]

Установленный действующим законодательством порядок исчисления и уплаты налогов предполагает наличие высокого уровня экономических знаний и правовой грамотности налогоплательщиков, а по отдельным налогам необходимость организации системы налогового учета. В связи с ужесточением контроля со стороны налоговых органов увеличивается риск  обнаружения ошибок и нарушений, допущенных при расчете налогов.

В связи с тем, что налоговые платежи по разным видам налогов осуществляются за счет различных источников, проведение экспертизы расчетов с бюджетом по налогам необходимо производить в последовательности, показанной на рис.1.

¯

¯

¯

¯

¯